Як провести факторний аналіз Методи факторного аналізу

Усі явища та процеси господарської діяльності підприємств перебувають у взаємозв'язку та взаємозумовленості. Одні їх безпосередньо пов'язані між собою, інші опосередковано. Звідси важливим методологічним питанням в економічному аналізі є вивчення та вимір впливу факторів на величину досліджуваних економічних показників.

Під економічним факторним аналізомрозуміється поступовий перехід від вихідної факторної системи до кінцевої факторної системи, розкриття повного набору прямих, кількісно вимірних факторів, які впливають зміну результативного показника.

За характером взаємозв'язку між показниками розрізняють методи детермінованого та стохастичного факторного аналізу.

Детермінований факторний аналіз є методикою дослідження впливу факторів, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер.

Основні властивості детермінованого підходу до аналізу:

• · Побудова детермінованої моделі шляхом логічного аналізу;
• · Наявність повного (жорсткого) зв'язку між показниками;
• · Неможливість поділу результатів впливу одночасно діючих факторів, які не піддаються об'єднанню в одній моделі;
• · Вивчення взаємозв'язків у короткостроковому періоді.

Розрізняють чотири типи детермінованих моделей:

До таких моделей, наприклад, відносяться показники собівартості у взаємозв'язку з елементами витрат на виробництво та зі статтями витрат; показник обсягу виробництва у його взаємозв'язку з обсягом випуску окремих виробів чи обсягу випуску окремих підрозділах.

Мультиплікативні моделів узагальненому вигляді можуть бути представлені формулою

Прикладом мультиплікативної моделі є двофакторна модель обсягу реалізації

Кратні моделі:

Прикладом кратної моделі є показник терміну оборотності товарів (в днях). Т ОБ.Т :

де З Т- Середній запас товарів; Про Р- Одноденний обсяг реалізації.

Змішані моделіє комбінацією перерахованих вище моделей і можуть бути описані за допомогою спеціальних виразів:

Прикладами таких моделей є показники витрат на 1 руб. товарної продукції, показники рентабельності та ін.

Для вивчення залежності між показниками та кількісного виміру безлічі факторів, що вплинули на результативний показник, наведемо загальні правила перетворення моделейз метою включення нових факторних показників.

Для деталізації узагальнюючого факторного показникана його складові, які становлять інтерес для аналітичних розрахунків, використовують прийом подовження факторної системи.

Для виділення деякого числа нових факторів та побудови необхідних для розрахунків факторних показників застосовують прийом розширення факторних моделей. При цьому чисельник і знаменник множаться на одне й те саме число:

Для побудови нових факторних показників застосовують прийом скорочення факторних моделей. При використанні даного прийому чисельник і знаменник ділять на те саме число.

Деталізація факторного аналізу багато в чому визначається кількістю факторів, вплив яких можна кількісно оцінити, тому велике значенняв аналізі мають багатофакторні мультиплікативні моделі. В основі їх побудови лежать такі принципи:

• · Місце кожного фактора в моделі має відповідати його ролі у формуванні результативного показника;
• · Модель повинна будуватися з двофакторної повної моделі шляхом послідовного розчленування факторів, як правило якісних, на складові;
• · При написанні формули багатофакторної моделі фактори повинні розташовуватися зліва направо в порядку їх заміни.

Побудова факторної моделі – перший етап детермінованого аналізу. Далі визначають спосіб оцінки впливу факторів.

Спосіб ланцюгових підстановокполягає у визначенні ряду проміжних значеньузагальнюючого показника шляхом послідовної заміни базисних значень факторів на звітні. Цей спосіб заснований на елімінуванні. Елімінувати- отже усунути, виключити вплив всіх чинників величину результативного показника, крім одного. У цьому виходячи з те, що це чинники змінюються незалежно друг від друга, тобто. спочатку змінюється один чинник, проте інші залишаються без зміни. Потім змінюються два за незмінності інших і т.д.

У загальному виглядізастосування способу ланцюгових постановок можна описати так:

де a 0 b 0 c 0 - базисні значення факторів, що впливають на узагальнюючий показник у;

a 1, b 1, c 1 - фактичні значення факторів;

y a , y b , - проміжні зміни результуючого показника, пов'язаного із зміною факторів а, b відповідно.

Загальна зміна Dу=у 1 -у 0 складається із суми змін результуючого показника за рахунок зміни кожного фактора при фіксованих значеннях інших факторів:

Розглянемо приклад:

Таблиця 2 Вихідні дані для факторного аналізу

Аналіз впливу обсяг товарної продукції кількості працівників та його вироблення проведемо описаним вище способом з урахуванням даних табл.2. Залежність обсягу товарної продукції від даних факторів можна описати за допомогою мультиплікативної моделі:

Тоді вплив зміни величини кількості працівників на узагальнюючий показник можна розрахувати за такою формулою:

Таким чином, на зміну обсягу товарної продукції позитивний вплив зробило зміну на 5 осіб чисельності працівників, що викликало збільшення обсягу продукції на 730 тис. руб. і негативний вплив зробило зниження виробітку на 10 тис. руб., Що викликало зниження обсягу на 250 тис. руб. Сумарне вплив двох чинників призвело до збільшення обсягу продукції 480 тис. крб.

Переваги цього способу: універсальність застосування, простота розрахунків.

Недоліком методу є те, що, залежно від обраного порядку заміни факторів, результати факторного розкладання мають різні значення. Це пов'язано з тим, що в результаті застосування цього методу утворюється нерозкладний залишок, який додається до величини впливу останнього фактора. Насправді точністю оцінки чинників нехтують, висуваючи першому плані відносну значимість впливу тієї чи іншої чинника. Однак існують певні правила, Що визначають послідовність підстановки:

• · За наявності в факторній моделі кількісних і якісних показників в першу чергу розглядається зміна кількісних факторів;
• · Якщо модель представлена ​​декількома кількісними та якісними показниками, послідовність підстановки визначається шляхом логічного аналізу.

Під кількісними факторамипри аналізі розуміють ті, які виражають кількісну визначеність явищ і можуть бути отримані шляхом безпосереднього обліку (кількість робітників, верстатів, сировини тощо).

Якісні факторивизначають внутрішні якості, ознаки та особливості явищ, що вивчаються (продуктивність праці, якість продукції, середня тривалість робочого дня і т.д.).

Спосіб абсолютних різницьє модифікацією способу ланцюгової підстановки. Зміна результативного показника за рахунок кожного фактора способом різниць визначається як добуток відхилення фактора, що вивчається, на базисне або звітне значення іншого фактора в залежності від обраної послідовності підстановки:

Спосіб відносних різницьзастосовується для вимірювання впливу факторів на приріст результативного показника у мультиплікативних та змішаних моделях виду у = (а - в) . с. Він використовується у випадках, коли вихідні дані містять певні відносні відхилення факторних показників у відсотках.

Для мультиплікативних моделей типу у = а . в . з методика аналізу наступна:

• · Знаходять відносне відхилення кожного факторного показника:
• · Визначають відхилення результативного показника у за рахунок кожного фактора

приклад. Скориставшись даними табл. 2, проведемо аналіз способом відносних різниць. Відносні відхилення аналізованих факторів становитимуть:

Розрахуємо вплив обсяг товарної продукції кожного фактора:

Результати розрахунків ті ж, що й під час використання попереднього способу.

Інтегральний методдозволяє уникнути недоліків, властивих методу ланцюгової підстановки, і вимагає застосування прийомів з розподілу нерозкладного залишку за чинниками, т.к. у ньому діє логарифмічний закон перерозподілу факторних навантажень. Інтегральний метод дозволяє досягти повного розкладання результативного показника за чинниками і має універсальний характер, тобто. застосовується до мультиплікативних, кратних і змішаних моделей. Операція обчислення певного інтегралувирішується за допомогою ПЕОМ та зводиться до побудови підінтегральних виразів, які залежать від виду функції чи моделі факторної системи.

Можна використовувати також вже сформовані робочі формули, що наводяться у спеціальній літературі:

• 1. Модель виду:
• 2. Модель виду:
• 3. Модель виду:
• 4. Модель виду:

Розглянемо можливість використання основних методів детермінованого аналізу, узагальнивши вищевикладене як матриці (табл.3).

Таблиця 3 Матриця застосування способів детермінованого факторного аналізу

Аналіз - дуже ємне поняття, що лежить в основі всієї практичної та наукової діяльностілюдини. Аналітичні методинастільки поширені, що найчастіше під словом «аналіз» розуміють будь-яке дослідження взагалі, як у природничих та гуманітарних науках, так і в практичній діяльності. Процедури та методологічні засади аналізу входять складовоюу будь-яке науково-практичне дослідження, коли дослідник переходить від простого описуявища вивчення його будови.

за класичному визначеннюаналіз представляється лише як із логічних прийомів мислення. «Мисленню властиві такі процеси, як абстракція, узагальнення, аналіз та синтез, постановка певних завдань та знаходження шляхів їх вирішення».

Характеристика аналізу як мислення передбачає, що з його допомогою можна виявити структуру процесу чи явища, звести складне до простого, побудувати класифікацію явищ, виділити сутність об'єкта. «Логічний аналіз полягає у уявному розчленуванні досліджуваного об'єкта на складові та є методом отримання нових знань. Мета аналізу – пізнання елементів як елементів складного цілого». Таким чином, дослідження як поняття процесу пізнання таки ширше. Існування аналітичного та синтетичного методів пізнання дозволяє сформулювати аналіз як першу, найважливішу, незамінну стадію будь-якого дослідження.

Якщо виходити з цього, термін «економічний аналіз» має на увазі аналітичний етап дослідження у галузі економіки - економічних систем, відносин, процесів, тобто як об'єктів, так і суб'єктів економіки Навчальними планамивищих економічних навчальних закладів, як правило, передбачається поетапне вивчення економічного аналізу. Основна увага при цьому приділяється огляду різних прийомів, які можуть бути використані під час проведення аналітичних розрахунків, що обґрунтовують будь-яке управлінське рішення. Будь-який фахівець, який має відношення до організації та управління бізнесом, має володіти певним аналітичним інструментарієм, знати та розуміти логіку проведення аналітичних процедур. Прийняттю будь-якого рішення передують аналітичні розрахунки, тому будь-який представник апарату управління підприємством - від топ-менеджерів до пересічних фахівців - просто має бути хорошим аналітиком. Загроза потенційного банкрутства незримо присутня при ухваленні управлінських рішень, особливо якщо мова йдепро стратегічне вирішення фінансового характеру. Отже, аналіз має виконуватися у ретроспективі, а й у перспективі. При цьому не потрібно прагнути абсолютної точності - необхідно виявити тенденції, що вже склалися, так і тільки складаються. Для цього аналітик повинен мати такі якості, як здатність до узагальнення, вміння зіставити та оцінити взаємний вплив великої кількості факторів, вміння помічати незначні на перший погляд ознаки зміни ситуації. Крім того, проведення кваліфікованого аналізу потребує знання багатьох наук – економіки, бухгалтерського обліку, маркетингу, основ промислової психології. В основі всіх аналітичних процедур лежить знання математичного аналізу, статистики та економетрики. У сучасних умоваханаліз неможливий без застосування комп'ютерних технологій, отже, проведення економічного аналізу неможливе без знання інформатики.

За характером взаємозв'язку між показниками розрізняють моделі детерміновані та стохастичні. Детермінований (функціональний) зв'язок - зв'язок, при якому кожному значенню факторної ознаки відповідає цілком певне невипадкове значення результативної ознаки. Зв'язок, при якому кожному значенню факторної ознаки відповідає безліч значень результативної ознаки, називається стохастичним або імовірнісним.

Для застосування прийомів факторного аналізу необхідно скласти модель, тобто подати формулу розрахунку показника, що аналізується. Моделі можуть бути:

1. Адитивні. Значення аналізованого показника окреслюється сума показників-факторів. Така модель має вигляд

У=А+В+С.

Прикладом адитивної моделі може бути валовий прибуток підприємства, що складається з таких складових, як прибуток від реалізації, результат від іншої діяльності та сальдо операційних та позареалізаційних доходів та витрат.

2. Мультиплікативні. Значення аналізованого показника окреслюється добуток показників - чинників. Така модель має вигляд

У = А*В*С.

Більшість моделей, що використовуються у факторному аналізі – мультиплікативні. Наприклад, виручку можна як твір кількість продукції вартість одиниці продукції. Сумарні матеріальні витрати підприємства – добуток трьох факторів – кількість виробленої продукції, норма витрати матеріалу на одиницю продукції, вартість одиниці матеріальних ресурсів.

3. Кратні. Значення аналізованого показника визначається як окреме від поділу двох факторів. Така модель має вигляд

Як приклад можна навести показник фондоозброєності, який визначається розподілом вартості основних засобів на чисельність працюючих.

4. Змішані. Такі моделі можуть мати різну формуі являти собою різні комбінації адитивних, мультиплікативних та кратних моделей:

У = А * (В + С);

У = А/(В+С);

У = (А/В) * С.

Прикладом такої моделі може бути визначення фонду оплати праці як твору середньої заробітної плати та чисельності. При цьому середня заробітня платаявляє собою суму кількох складових - тарифної складової, доплат стимулюючого характеру та доплат компенсуючого характеру:

ФОП = (ЗП тар + ЗП стим + ЗП комп) * Ч.

При складанні будь-яких моделей факторного аналізу необхідно враховувати причинно-наслідкові відносини показників. Наприклад, з погляду арифметики два наведених нижче вирази справедливі:

Виторг = Продуктивність праці * Чисельність;

Продуктивність праці = Виторг / Чисельність.

Обидва ці вирази можна використовуватиме розрахунку невідомої величини. Однак тільки одне з них можна використовувати як аналітичну модель - можна сказати, що обсяг виробництва залежить від продуктивності праці, але не можна сказати, що продуктивність праці залежить від виручки підприємства.

Під час проведення факторного аналізу часто використовується метод розширення факторних моделей. Наприклад:

Ту ж модель можна записати у вигляді

У = (А/С)* (С/В).

У цьому випадку замість двох абсолютних (кількісних) факторів отримуємо для аналізу два відносні (якісні) фактори.

Найбільш відомим прикладомє формула Дюпона:

Рентабельність активів = Прибуток/Активи;

Рентабельність активів = (Прибуток/Виручка)* (Виручка/Активи).

При цьому перший співмножник – рентабельність продажів, другий співмножник – оборотність активів. Справді, рентабельність (віддача) активів залежить від цього, наскільки рентабельну продукцію виробляє підприємство, і від того, наскільки швидко відбувається оборот вкладеного в активи капіталу:

Рентабельність власного капіталу = Прибуток/власний капітал;

Рентабельність СК = (Прибуток/Виручка)* (Виручка/Активи)* (Активи/СК).

При цьому перший співмножник – рентабельність продажів, другий – оборотність активів, третій – структура капіталу.

В умовах ринкових відносинзначно ускладнюється процес управління підприємством, якому надано повну господарську та фінансову самостійність.

Основні функції управління - контроль та регулювання. Ефективне керуваннявиробничою діяльністю підприємства дедалі більше залежить від рівня інформаційного забезпечення управлінців всіх рівнів.

Але в міру самостійного вибору організаційної форми підприємства, виду діяльності, ринків збуту, вільного ціноутворення ускладнюються і завдання, що стоять перед системою бухгалтерського обліку.

Фінансовий облік як основна частина інформаційної системипідприємства не забезпечує управлінців усіх рівнів оперативною інформацією та не надає інформацію для планування та координації майбутнього розвитку підприємства в умовах ринку. У умовах неминучою стає поява управлінського обліку як самостійного напрями бухгалтерської діяльності.

Весь бухгалтерський облік починає ділитися на фінансовий та управлінський. Завданням управлінського обліку є складання звітів для цілей періодичного планування та контролю, для прийняття рішень у нестандартних економічних ситуаціях. Ці звіти складаються для внутрішніх користувачів бухгалтерської інформації та повинні містити інформацію не лише про загальне фінансовому становищіпідприємства, а й про стан справ у сфері виробництва.

Менеджери (керуючі) потребують інформації, яка допоможе їм у прийнятті рішень, контролі та регулюванні управлінської діяльності. Це: продажні цілі, видатки виробництво, попит, рентабельність продукції, виробленої з їхньої підприємстві, конкурентоспроможність тощо. буд. Для менеджера важлива будь-яка інформація, незалежно від цього, є вона об'єктом обліку чи ні. Таку інформацію покликаний надати управлінський облік.

У вітчизняній практиці це поняття поки не використовується. Але було б помилковим стверджувати, що управлінський облік – щось нове для наших підприємств. Багато елементів його входять у наш бухгалтерський облік (облік витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції), оперативний облік (оперативна звітність), економічний аналіз (аналіз собівартості продукції, оцінка виконання завдань, обгрунтування прийнятих рішень тощо. буд.).

Однак ця інформація розкидана між різними службами, формується із запізненням, наприклад, аналіз економічної діяльностіпроводиться, коли основні фінансові показники вже сформовані та вплинути на них не можна. Ефективність роботи окремих підрозділів підприємства практично не аналізується.

В умовах централізованої системи управління проводилися заходи щодо впровадження внутрішнього господарського розрахунку, який, по суті, є прообразом управління центрами відповідальності. Методи управлінського обліку, що застосовуються в умовах адміністративних заходів управління, не давали належного результату. Це пояснюється відсутністю власника, зацікавленого у зниженні витрат на виробництво та підвищення його ефективності. Тільки в умовах ринкових відносин можлива незалежна інтеграція обліку витрат та доходів, нормування, планування, контролю та аналізу з метою підготовки інформації для оперативних управлінських рішень та прогнозування майбутнього розвитку підприємства.

2. Економічна сутністьуправлінського обліку на підприємстві

Управлінський облік є систему обліку, планування, контролю, аналізу інформації про витрати та результати господарської діяльності, необхідної управлінського персоналу для управління діяльністю організації.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік- це сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням підприємством.

Предметомуправлінського обліку виступає виробнича діяльність організації загалом та її окремих структурних підрозділів(Центрів відповідальності).

Об'єктамиуправлінського обліку є витрати та результати господарської діяльності підприємства та його центрів відповідальності, внутрішнє ціноутворення та внутрішня звітність.

В управлінському обліку використовуються найрізноманітніші методи:

елементи методу фінансового обліку (документація, інвентаризація, подвійний запис, угруповання та узагальнення, звітність);

індексний метод;

прийоми економічного аналізу;

математичні методи

Отже, метод управлінського обліку є системним оперативним аналізом інформації.

Розвиток управлінського обліку відбулося з урахуванням виробничого, калькуляційного обліку. Тому основний його зміст становить облік витрат за виробництво і калькулювання.

Сучасний виробничий облік покликаний спостерігати за витратами виробництва, аналізувати причини перевитрати порівняно з попередніми періодами, прогнозами, стандартами та виявляти можливі резерви зниження витрат. Виробничий облік включає в себе облік витрат за видами, місцями їх виникнення, носіями.

Отже, найважливішими цілями управлінського обліку є:

надання інформаційної допомоги керуючим у прийнятті оперативних управлінських рішень;

контроль, планування та прогнозування економічної ефективності діяльності підприємства;

забезпечення бази для ціноутворення;

вибір найефективніших шляхів розвитку підприємства.

2. Методологія та методика економічного аналізу

Методекономічного аналізу є спосіб підходу до вивчення господарських процесів у тому плавному розвитку.

Характерними особливостями методуекономічного аналізу є:

• · Визначення системи показників, що всебічно характеризують господарську діяльністьорганізацій;
• · Встановлення супідрядності показників з виділенням сукупних результативних факторів і факторів (основних і другорядних), що на них впливають;
• · Виявлення форми взаємозв'язку між факторами;
• · Вибір прийомів і способів для вивчення взаємозв'язку;
• · Кількісний вимір впливу факторів на сукупний показник.

Сукупність прийомів і способів, що застосовуються щодо господарських процесів, становить методику економічного аналізу.

Методика економічного аналізу базується на перетині трьох галузей знань: економіки, статистики та математики.

До економічним методаманалізу відносять порівняння, угруповання, балансовий та графічний методи.

Статистичні методи включають використання середніх і відносних величин, індексний метод, кореляційний і регресивний аналіз та ін.

Математичні методи можна поділити на три групи: економічні ( матричні методи, теорія виробничих функцій, теорія міжгалузевого балансу); методи економічної кібернетики та оптимального програмування (лінійне, нелінійне, динамічне програмування); методи дослідження операцій та прийняття рішень (теорія графів, теорія ігор, теорія масового обслуговування).

Для успішної діяльностіна будь-якому підприємстві важливе ретельне планування. Його основа – факторний аналіз різних показників, що дозволяє обґрунтувати плани, оцінити якість бухобліку та системи контролю. За результатами розробляється тактика та стратегія підприємства. Найчастіше факторний аналіз проводиться по відношенню до прибутку, щоб визначити, як на цей показник впливає якість та обсяг продукції, продуктивність праці. Для торгових підприємств найбільш важливим є аналіз продажів.

Завдання дослідження фінансових результатів– контролювати виконання планів та визначити, які об'єктивні та суб'єктивні фактори впливають на рівень доходів. У процесі розрахунків використовуються облікові дані та інформація з бізнес-плану. За результатами визначаються резерви, що дозволяють збільшити чистий прибуток.

Розрахунки проводяться за:

• валовий, оподатковуваний,
• основних товарів (послуг, робіт)
• доходів від інших продажів
• позареалізаційним доходам

Цілі дослідження:

• визначити відхилення за кожною ознакою
• дослідити зміну та структуру кожного показника
• оцінити роботу підприємства за певний період

Аналізується структура та склад доходів, динаміка порівняно з попередніми тимчасовими відрізками, вплив обраної облікової політики на кожен вид прибутку та суми відрахувань з дивідендів та податків.

Важливо врахувати всі фактори, що впливають на підприємницьку діяльність:

• доходи від операцій з валютами, депозитів, облігацій, акцій
• збитки від безнадійних, неустойки, штрафів, пені
• доходи від оренди, отриманих неустойок, штрафів, пені
• збитки від мінусового прибутку минулих періодів та стихійних лих
• витрати на сплату податків та відрахування до позабюджетних фондів

Основний показник успішної роботи – висока рентабельність. Потрібне дослідження залежності цього показника для всього підприємства та для кожного напряму діяльності. Оцінюється прибутковість продажів, окупність вкладеного капіталу, інвестицій та витрат. Розрахунки проводяться кожного виду прибутку (валової, від продажу, чистої).

Факторний аналіз складається з кількох етапів:

• відбору факторів
• їх систематизації та класифікації
• моделювання зв'язків між фактором та результатом
• визначення кожного фактора та розрахунку його впливу на результат господарської діяльності
• розробки рекомендацій, що дозволяють використовувати результати практично

Основні елементи: зміни прибутковості, доходів та витрат.

Для факторного дослідженняможна використовувати й інші показники, наприклад рентабельність:

• інвестицій (співвідношення суми у «нижньому рядку» до суми власних коштів)
• власного капіталу
• активів (співвідношення суми у «нижньому рядку» до підсумкового обсягу першого розділу балансу)
• (Співвідношення суми в «нижньому рядку» до обсягу оборотних коштів)
• реалізації (співвідношення суми в «нижньому рядку» до виторгу)

Розраховується різниця сум за базовий та поточний рік, виявляються фактори, що вплинули на зміни.

Дослідження факторів, що впливають на прибутковість продажів

Прибутковість продажів залежить від:

• обсягу проданого товару
• структури проданого товару
• собівартості
• середнього рівня ціни
• комерційних витрат

У процесі дослідження оцінюється кожен чинник та її вплив.

Загальний показник зміни доходів від реалізації товарів:

ΔР = Р1 - Р0, де

• Р1 - прибуток поточного періоду
• Р0 - прибуток попереднього періоду

При розрахунку впливу обсягу проданого товару на прибутковість спочатку обчислюється приріст обсягу (у відсотках):

ΔQ = Q1 / Q0 * 100 - 100, де

• Q1 – виторг поточного періоду в цінах базового
• Q0 – виторг попереднього періоду

ΔР1 = Р0 * ΔQ/100, де

• ΔР1 – зміна обсягу проданого товару

Проблеми може створити зіставлення даних базисного та звітного часового відрізка, особливо якщо продукція неоднорідна. Проблему вирішує використання цін попереднього періоду як основу.

Вплив на собівартість розраховується за такою формулою:

ΔР2 = С0 - С1, де

• С0 – собівартість проданого у звітному періоді товару у цінах попереднього періоду
• С1 – собівартість проданого у звітному періоді товару у поточних цінах

Цю формулу застосовують також при розрахунках впливу комерційних та управлінських витрат.

Зміни продажної вартості розраховуються за формулою:

ΔР3 = Q1 - Q2, де

• Q1 – виторг поточного періоду в актуальних цінах
• Q2 – виторг поточного періоду за цінами базового

Для розрахунку впливу структури товару на прибуток використовується формула:

ΔР4 = ΔР - ΔР1 - ΔР2 - ΔР3

Для визначення впливу всіх факторів використовується формула:

ΔР = Р1 - Р0 = ΔР1 + ΔР2 + ΔР3 + ΔР4

З результатів, визначаються резерви, дозволяють . Це може бути збільшення обсягу проданої продукції, зниження загальної собівартості або її окремих складових, поліпшення структури (якості, асортименту) продукції, що продається.

Приклад обчислень

Щоб здійснити розрахунки, необхідно взяти дані з балансу за поточний та базовий рік.

Приклад розрахунку показників факторного аналізу прибутку від продажу, якщо:

• виручка 60 000 та 55 000 (у поточних цінах) або 45 833 (у цінах базового року)
• виробнича собівартість 40 000 та 35 000
• комерційні витрати 3 000 та 2 000
• управлінські витрати 5 000 та 4 000
• повна собівартість 48 000 та 41 000
• індекс зміни продажної ціни 1,2
• прибуток 12 000 та 14 000

(Перший показник відноситься до базового періоду, другий - до звітного).

Зміна прибутку:

ΔР = Р1 - Р0 = 12 000 - 14 000 = -2 000

Виручка поточного періоду цінах минулого: 55 000 / 1,2 = 45 833.

Приріст/зниження обсягу продажу:

ΔQ = Q1 / Q0 * 100 = 45833 / 60 000 * 100 - 100 = -24%

Вплив зниження обсягу:

ΔР1 = Р0 * ΔQ / 100 = 12 000 * (-24) / 100 = -1 480

Вплив неповної (виробничої) собівартості:

ΔР2 = С0 - С1 = 40 000 - 35 000 * 1,2 = -2 000

Вплив комерційних витрат:

ΔР2 = С0 - С1 = 3000 - 2000 * 1,2 = 600

Вплив управлінських витрат:

ΔР2 = С0 - С1 = 5000 - 4000 * 1,2 = 200

Вплив зміни вартості під час продажу:

ΔР3 = Q1 - Q2 = 55000 - 45833 = 9167

Вплив структури:

ΔР4 = ΔР - ΔР1 - ΔР2 - ΔР3 = -2000 - 1480 - 2000 + 600 + 200 + 9167 = 4467

Вплив усіх факторів:

ΔР = ΔР1 + ΔР2 + ΔР3 + ΔР4 = -1480 - 2000 + 600 + 200 + 9167 + 3467 = 9114

За результатами видно, що прибуток у звітному періоді знизився через зменшення обсягів продажу та збільшення виробничої собівартості. Позитивний вплив справила зміна структури та вартості продукції під час продажу.

Дослідження факторів, що впливають на валовий прибуток

При розрахунках для валового прибутку не враховуються такі витрати:

• комерційні
• управлінські
• позареалізаційні
• операційні
• податкові
• надзвичайні
• інші

У розглянутому у попередньому розділі прикладі зміниться 3 :

• собівартість буде 2 000
• вплив структури 3667
• вплив усіх факторів 8 314

Суми будуть меншими, оскільки не враховуються комерційні та управлінські витрати, що змінюють повну собівартість.

Дослідження факторів, що впливають на розмір чистого прибутку

Усі чинники, що впливають цей показник, поділяються на внутрішні і зовнішні. До першої групи відносять способи обліку, методи формування структури витрат, до другої – вплив клімату, зміни тарифів та цін на сировину, зміни у договорах, форс-мажорні обставини. Чистий прибуток розраховується відніманням з виручки виробничої собівартості, управлінських та комерційних витрат, інших витрат, податків.

Для розрахунків застосовується формула:

∆Рч = ∆Р + ∆С + ∆К + ∆У + ∆П + ∆НП, де

• ∆Р - зміна виручки
• ∆С - зміна собівартості
• ∆К - зміна комерційних витрат
• ∆У - зміна управлінських витрат
• ∆П — зміна інших доходів/витрат
• ∆НП — зміна розміру після коригування

При розрахунках змін окремих факторів використовується формула:

ΔІ2 = І0 - І1, де

• І0 - витрати поточного періоду в цінах минулого
• І1 – витрати звітного періоду у поточних цінах

Аналогічно проводиться дослідження доходів від додаткових видів діяльності, наприклад участі в інших підприємствах, депозитів, вкладів в облігації. Це дозволяє визначити фактори, що впливають на прибутковість, та доцільність вкладання коштів. Наприклад, якщо доходи від процентів за депозитами знизилися, не варто у майбутньому використовувати цей вид інвестування.

Працюючи з «нижньою рядком» проводиться також дослідження якості та використання чистого прибутку. Цей показник можна покращити шляхом скорочення розриву між цифрою у балансі та реальним обсягом коштів. Для цього змінюється метод, методи списання вартості та формування резервів.

Для дослідження використання зароблених коштів застосовується формула розрахунку доходності однієї акції:

Па = (Пч - Дпр) / Qо, де

• Па – прибутковість однієї акції
• Пч – чистий прибуток
• Дпр – розмір дивідендів на привілейовану акцію
• Qо - кількість в обігу звичайних акцій

Чистий прибуток використовується для:

• виплати дивідендів
• формування накопичень та резервів
• відрахувань до соціальних та благодійних фондів

Факторний аналіз можна провести і за цими показниками, щоб порівняти обсяги та відхилення за двома або більше періодами.

Факторний аналіз дає можливість більш глибоко та детально оцінити стан фінансів підприємства за рахунок виявлення факторів, що мають найбільший вплив на прибутковість бізнесу. За результатами можна точно визначити, які заходи потрібні.

Напишіть своє питання у форму нижче

Будь-яке комерційне підприємство, що працює на ринку в досить жорсткому конкурентному середовищі, має ефективно розпоряджатися наявними внутрішніми ресурсами та своєчасно реагувати на зміну зовнішніх умов. Ці цілі й переслідують відповідні аналітичні заходи, про які йтиметься у публікації.

Факторний аналіз прибутку

Об'єктом пильної уваги аналітика є прибуток підприємства, оскільки саме вона відображає ефективність роботи компанії, її ліквідність та платоспроможність. Прибуток виступає індикатором, реагуючи на будь-які зміни довкілля і всередині фірми, тому важливо вміти аналізувати цей показник, правильно оцінюючи ступінь впливу всіх критеріїв.

Факторний аналіз чистого прибутку компанії розглядає два блоки, що впливають: зовнішні і внутрішні.

Внутрішніми вважають фактори, впливати на які підприємство може. Наприклад, фірма може впливати на прибуток, оскільки ступінь завантаженості потужностей і рівень застосовуваних технологій позначаються на якості продуктів, що випускаються. Складніше з невиробничими чинниками, як – реакція персоналу зміну трудових умов, логістика та інших.

Під зовнішніми розуміють чинники ринкових реалій, контролювати які не може, але бере до уваги. Наприклад, неможливо впливати на ринкову кон'юнктуру, рівень інфляції, віддаленість від ресурсів, особливості клімату, зміну гостарифів, порушення умов угод партнерами та ін.

Факторний аналіз чистий прибуток – складова аналізу фінансової складової діяльності підприємства. Застосовується він визначення ступеня впливу різних показників на результат. Наприклад, досліджують:

• динаміку змін величини виручки;
• приріст обсягу продажу;
• вплив на прибуток динаміки продажів, зміни цін та собівартості.

Аналізують показники, порівнюючи підсумки двох конкретних періодів. Починають аналіз із угруповання чинників, що впливають на прибуток. Чистий прибуток визначається як виручка, зменшена на собівартість, податки, комерційні, адміністративні та інші витрати.

В основі факторного аналізу лежить дослідження змін кожного фактора, що впливає на величину прибутку, тобто аналіз зміни чистого прибутку в аналізованому періоді здійснюється порівнянням змін всіх його значень.

Факторний аналіз чистого прибутку: приклад розрахунку

Розглянемо докладніше усі етапи аналізу перерахованих факторів на основі даних таблиці:

Проведемо факторний аналіз чистого прибутку. Приклад наш спрощений і базується на обчисленні (за формулами у таблиці):

• абсолютних величин відхилень даних виручки та собівартості за звітний період порівняно з попереднім роком;
• приросту показників у %.

Висновок: за звітний рік чистий прибуток компанії виріс до минулого року на 1000 тис. руб. Негативним факторомстало збільшення собівартості, що становило 11,2% до попереднього року. Необхідно звернути увагу до зростання собівартості і виявити причини явища, оскільки його збільшення істотно випереджає зростання прибутку.

Спростивши завдання та проаналізувавши показники, ми з'ясували, що необхідно провести більш детальне дослідження собівартості, оскільки в нашому прикладі вона складається з кількох показників і розрахунок слід провести за групами всіх витрат: виробничих, комерційних та управлінських. Розширивши блок вихідних даних, приступимо до факторного аналізу прибутку від продажу та визначимо основні змінні критерії.

Факторний аналіз прибутку від продажу: приклад розрахунку

Значення	Обсяг реалізації (т. н.) за		Абсолютне відхилення
	минулий рік	звітній рік	(гр 3 – гр 2)	100 х ((гр 3 / гр 2)) - 100
Собівартість
Комерційні витрати
Управлінські розх.
Прибуток від продажу
Індекс зміни цін
Обсяг продажів у порівнянних цінах

Визначимо вплив:

1. Обсягу продажів множенням прибутку зміну обсягу:
   • 73 451 УРАХУВАННЯМ. (83 000/1,13)
   • фактичний обсяг продажу з урахуванням змін становив 88,5% (73 451 / 83 000 x 100), т. е. обсяг продажу знижено на 11,5% (100 – 88,5).
   • через це прибуток від продажу практично знизилася на 1495 тис. руб. (13 000 х (-0,115) = - 1495).
2. Асортимент продукції:
   • фактичні продажі, розраховані за базовою собівартістю 47 790 тис. руб. (54 000 х 0,885);
   • прибуток звітного року, обчислена за базисними собівартістю та цінами (АУР та комерційні витрати) 16 661 тис. руб. (73451 - 47790 - 4000 - 5000). Тобто. зміна складу асортименту спричинило зміну прибутку на 5156 тис. руб. (16 661 – (13 000 х 0,885)) Це означає, що збільшилася питома вага продуктів із більшою прибутковістю.
3. Собівартості у перерахунку за базисом:
   • (54 000 х 0,885) - 60 000 = - 12 210 тис. руб. - собівартість підвищилася, а, отже, прибуток від продажів знизився на ту саму суму.
4. АУР та комерційних витрат, порівнявши їх абсолютні величини:
   • комерційні витрати збільшилися на 6000 тис. руб. (10 000 - 4000), тобто прибуток знизився;
   • з допомогою зниження АУР на 1000 тис. крб. (4000 - 5000) прибуток збільшився.
5. Продажних цін, зіставивши обсяг реалізації у базових та звітних цінах:
   • 83 000 - 73451 = 9459 тис. руб.
   • Підрахуємо вплив усіх факторів:
   • 1495 + 5156 - 12210 - 6000 + 1000 + 9459 = - 4090 тис. руб.

Висновок: Суттєве зростання собівартості відбулося на тлі підвищення цін на сировину та тарифи. Негативно позначилося зменшення обсягу продажу, хоча фірма оновила асортимент, випустивши низку продуктів із більшою прибутковістю. До того ж значно збільшилися комерційні витрати. Резервами зростання прибутку фірми є підвищення обсягу продажів, випуску рентабельних продуктів та зниження собівартості та комерційних витрат.

Проведення факторного аналізу фін. підсумків здійснюється на підставі кількох показників:

• прибутку від продажу;
• чистий прибуток;
• Валовий прибуток;
• Прибули до оподаткування.

Розглянемо, як проводиться аналіз кожного з цих показників докладніше.

Факторний аналіз прибутку від продажу

Факторний аналіз – це спосіб комплексного та системного виміру та дослідження впливу факторів на розмір підсумкових показників. Він складає основі бух. звіту за другою формою.

Основна мета проведення такого аналізу - знаходження способів збільшення прибутковості фірми.

Головними факторами, що впливають на розмір прибутку, є:

1. Обсяг продажу продукції. Щоб дізнатися, як він впливає на доходність, потрібно перемножити зміну кількості реалізованих товарів на прибуток минулого періоду звіту.
2. Різноманітність товарів, що продаються. Щоб дізнатися його вплив, потрібно порівняти прибуток поточного періоду, яка розрахована на підставі собівартості та цін базисного періоду, з базисним прибутком, перерахованим на зміну кількості проданих продуктів.
3. Зміна собівартості. Щоб дізнатися її вплив, потрібно зіставити собівартість реалізації товарів періоду звіту із витратами базисного періоду, які перераховані зміну рівня реалізації.
4. Недоліки комерційного та адміністративного характеру. Їх вплив розраховується шляхом порівняння їх розмірів у базисному періоді та періоді звіту.
5. Рівень цін.Щоб дізнатися про його вплив, потрібно порівняти рівень продажів періоду звіту та базисного періоду.

Факторний аналіз прибутку від продажу – приклад розрахунку

Вихідна інформація:

Перелічені вище фактори зробили на прибуток такий вплив:

1. Обсяг проданої продукції -1578 тис. руб.
2. Різноманітність товарів, що продаються -1373 тис. руб.
3. Собівартість -5679 тис. руб.
4. Комерційні витрати - +1140 тис. руб.
5. Адміністративні витрати - +1051 тис. руб.
6. Ціни - 7068 тис. руб.
7. Вплив всіх чинників - 630 тис. руб.

Факторний аналіз чистого прибутку

Проведення факторного аналізу чистого прибутку відбувається у кілька етапів:

1. Визначення зміни прибутку: ЧП = ЧП1 - ЧП0
2. Розрахунок приросту рівня продажів: В%= (В1/В0)*100-100
3. Визначення впливу зміни продажів на прибуток: ПП1 = (ПП0 * В%) / 100
4. Розрахунок впливу зміни цін на прибуток: ПП1=(В1-В0)/100
5. Визначення впливу зміни собівартості: ЧП1 = (с/с1 – с/с0)/100

Факторний аналіз чистого прибутку – приклад розрахунку

Вихідні відомості для аналізу:

Проведемо аналіз:

1. Прибуток поменшало на 3000 тис. крб.
2. Рівень продажу впав на 25,58%, що становить 1394 тис. руб.
3. Вплив зміни рівня цін становило 9000 тис. руб.
4. Вплив собівартості -11 850 тис. руб.

Факторний аналіз валового прибутку

Валовий прибуток – це різниця між прибутком від реалізації товарів та їх собівартістю. Факторний аналіз валового прибутку проводиться виходячи з бух. звіту за другою формою.

На зміну розміру валового прибутку впливають:

• Зміна кількості товарів, що продаються;
• Зміна собівартості продукції.

Факторний аналіз валового прибутку – приклад

Вихідні відомості наведено у таблиці:

Підставивши вихідні дані у формулу, отримаємо, що вплив зміни виручки становив 1686 тис. руб.

Факторний аналіз прибутку до оподаткування

Чинники, які впливають розмір прибутку до оподаткування, такі:

• Зміна кількості товарів, що реалізуються;
• Зміна структури проданих;
• Зміна ціни продані товари;
• Витрати комерційного та управлінського характеру;
• Собівартість;
• Зміна ціни ресурси, у тому числі складається собівартість.

Факторний аналіз прибутку до оподаткування – приклад

Розглянемо приклад проведення аналізу прибутку до оподаткування.

За таблицею можна зробити висновки:

1. Прибуток до оподаткування у періоді звіту проти базисним періодом зменшилася на 157047 тис. крб. В основному це сталося через зменшення розміру прибутку від продажу продукції.
2. Крім того, негативно позначилося зменшення відсотків до одержання (на 2700 тис. руб.) та інших доходів (на 22900 тис. руб.).
3. Позитивно вплинуло прибуток до оподаткування лише зниження інших витрат (на 5400 тис. крб.).

Для того, щоб з'ясувати, наскільки прибутковим чи збитковим є підприємство, недостатньо просто рахувати гроші. Щоб зрозуміти це, напевно, а головне, сприяти збільшенню прибутку, потрібно регулярно проводити і в цілому роботи підприємства. А для цього потрібно мати деякі вміння в бухгалтерській сфері та певні відомості. Варто врахувати, що фірма працювала і під час інфляції, і під час кризи. Ціни змінювалися постійно. Тепер розумієте, чому банальний підрахунок грошей не дає можливості об'єктивно оцінити ситуацію із прибутком чи витратами? Адже слід враховувати і ціновий чинник.

Отже, багато хто може зробити Приклад нашого аналізу, сподіваємося, допоможе їм зробити свій - за аналогією даний вид діагностики складається вкрай швидко. Оформляється він у формі таблиці. Для початку зробимо шапку нашого факторного аналізу. Рисуємо таблицю в 5 стовпців та 9 рядків. Перший стовпець робіть ширше – у ньому будуть назви статей підприємства, а не цифри. Він буде називатися - "Показники", що ви повинні записати в першому рядку стовпця. У ньому заповнюєте всі рядки відповідно до зразка: 1 - назва, 2 - ставите цифру 1 - нумерація стовпців, у 3 рядку запишіть - "Виручка з продажу", 4 - "Собівартість". У п'ятий рядок першого стовпця поставте пункт "Комерційні витрати". У 6 напишіть - "Витрати управління процесом". Сьомий рядок називається - а 8 - "Індекс зміни цін", і останній, 9 рядок - "Продаж у порівнянних цінах".

Далі переходимо до оформлення 2 стовпця: в 1 рядку пишемо - "Попередній період, тис. руб." (можете написати та інші грошові одиниці- євро, долар тощо. - Залежить від того, в якій валюті ви проводитимете обчислення), а в другому рядку пишемо цифру - 2. Переходимо до 3 стовпця - в ньому 1 рядок має назву - "Звітний період", тис. руб. А друга заповнюється цифрою 3. Далі оформляємо наш факторний аналіз виручки і переходимо до стовпця 4. У перший рядок вписуємо - "Абсолютна зміна, тис. руб.", А в другому рядку міститься невелика формула: 4 = 3-2. Це означає, що показники, які ви писатимете в наступних рядках, будуть результатом віднімання показників другого стовпця з показників третього. Переходимо до оформлення останнього – 5 стовпця. У ньому в 1 рядку потрібно написати: "Відносні зміни%", що означає, що в цьому стовпці всі дані будуть записані у відсотковому співвідношенні. У другому рядку формула: 5 = (4/2) * 100%. Все, що ми оформили шапку, залишилося тільки заповнити кожен пункт таблиці відповідними даними. Проводимо факторний аналіз, приклад якого ми вам даємо. Насамперед обчислюємо індекс зміни цін – це чи не найважливіша цифра у наших розрахунках. Записуємо цифри різних періодів у відповідні стовпці. У 4 та 5 стовпчиках проводимо необхідні обчислення. Факторний аналіз, приклад якого ви можете переглянути, передбачає точність у цифрах. Тому писати в 3 рядки кожного стовпчика потрібно лише достовірну інформацію. У 4 і 5 знову ж таки проводимо обчислення. Як ви розумієте, факторний головним чином здійснюється у рядках 5 та 6: постарайтеся дописати туди максимально реальні, не занижені цифри. У 4 та 5 стовпчику цих рядків знову проводьте обчислення за формулами. Далі здійснюємо факторний аналіз виручки у стовпці 7 – прибуток. Записуємо достовірні цифри у 2 та 3 стовпчик, а у 4 та 5 знову рахуємо все за формулами. І залишається останній стовпець: пишемо дані, обчислюємо. Підсумок: факторний аналіз, приклад якого ми даємо, показує, який вплив кожного з факторів, описаних у статтях, на прибуток або витрати виробництва. Тепер ви бачите слабкі місця та зможете виправити ситуацію, щоб отримувати якомога більший прибуток.

Ви зробили всі обчислення, щоб провести факторний аналіз, проте вони не допоможуть вам нічим, якщо ви не проаналізуєте отримані дані докладно.