Факторний аналіз зміни результативного показника. Факторний аналіз: приклад складання та його особливості

Усі явища та процеси господарської діяльностіпідприємств перебувають у взаємозв'язку та взаємозумовленості. Одні їх безпосередньо пов'язані між собою, інші опосередковано. Звідси важливим методологічним питанням в економічному аналізі є вивчення та вимір впливу факторів на величину досліджуваних економічних показників.

Під економічним факторним аналізомрозуміється поступовий перехід від вихідної факторної системи до кінцевої факторної системи, розкриття повного набору прямих, кількісно вимірних факторів, які впливають зміну результативного показника.

За характером взаємозв'язку між показниками розрізняють методи детермінованого та стохастичного факторного аналізу.

Детермінований факторний аналіз є методикою дослідження впливу факторів, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер.

Основні властивості детермінованого підходу до аналізу:

• · Побудова детермінованої моделі шляхом логічного аналізу;
• · Наявність повного (жорсткого) зв'язку між показниками;
• · Неможливість поділу результатів впливу одночасно діючих факторів, які не піддаються об'єднанню в одній моделі;
• · Вивчення взаємозв'язків у короткостроковому періоді.

Розрізняють чотири типи детермінованих моделей:

До таких моделей, наприклад, відносяться показники собівартості у взаємозв'язку з елементами витрат на виробництво та зі статтями витрат; показник обсягу виробництва у його взаємозв'язку з обсягом випуску окремих виробів чи обсягу випуску окремих підрозділах.

Мультиплікативні моделів узагальненому вигляді можуть бути представлені формулою

Прикладом мультиплікативної моделі є двофакторна модель обсягу реалізації

Кратні моделі:

Прикладом кратної моделі є показник терміну оборотності товарів (в днях). Т ОБ.Т :

де З Т- Середній запас товарів; Про Р- Одноденний обсяг реалізації.

Змішані моделіє комбінацією перерахованих вище моделей і можуть бути описані за допомогою спеціальних виразів:

Прикладами таких моделей є показники витрат на 1 руб. товарної продукції, показники рентабельності та ін.

Для вивчення залежності між показниками та кількісного виміру безлічі факторів, що вплинули на результативний показник, наведемо загальні правила перетворення моделейз метою включення нових факторних показників.

Для деталізації узагальнюючого факторного показника на його складові, які становлять інтерес для аналітичних розрахунків, використовують прийом подовження факторної системи.

Для виділення деякого числа нових факторів та побудови необхідних для розрахунків факторних показників застосовують прийом розширення факторних моделей. При цьому чисельник і знаменник множаться на одне й те саме число:

Для побудови нових факторних показників застосовують прийом скорочення факторних моделей. При використанні даного прийому чисельник і знаменник ділять на те саме число.

Деталізація факторного аналізу багато в чому визначається кількістю факторів, вплив яких можна кількісно оцінити, тому велике значенняв аналізі мають багатофакторні мультиплікативні моделі. В основі їх побудови лежать такі принципи:

• · Місце кожного фактора в моделі має відповідати його ролі у формуванні результативного показника;
• · Модель повинна будуватися з двофакторної повної моделі шляхом послідовного розчленування факторів, як правило якісних, на складові;
• · При написанні формули багатофакторної моделі фактори повинні розташовуватися зліва направо в порядку їх заміни.

Побудова факторної моделі – перший етап детермінованого аналізу. Далі визначають спосіб оцінки впливу факторів.

Спосіб ланцюгових підстановокполягає у визначенні ряду проміжних значеньузагальнюючого показника шляхом послідовної заміни базисних значень факторів на звітні. Цей спосіб заснований на елімінуванні. Елімінувати- отже усунути, виключити вплив всіх чинників величину результативного показника, крім одного. У цьому виходячи з те, що це чинники змінюються незалежно друг від друга, тобто. спочатку змінюється один чинник, проте інші залишаються без зміни. Потім змінюються два за незмінності інших і т.д.

У загальному виглядізастосування способу ланцюгових постановок можна описати так:

де a 0 b 0 c 0 - базисні значення факторів, що впливають на узагальнюючий показник у;

a 1, b 1, c 1 - фактичні значення факторів;

y a , y b , - проміжні зміни результуючого показника, пов'язаного із зміною факторів а, b відповідно.

Загальна зміна Dу=у 1 -у 0 складається із суми змін результуючого показника за рахунок зміни кожного фактора при фіксованих значеннях інших факторів:

Розглянемо приклад:

Таблиця 2 Вихідні дані для факторного аналізу

Аналіз впливу обсяг товарної продукції кількості працівників та його вироблення проведемо описаним вище способом з урахуванням даних табл.2. Залежність обсягу товарної продукції від даних факторів можна описати за допомогою мультиплікативної моделі:

Тоді вплив зміни величини кількості працівників на узагальнюючий показник можна розрахувати за такою формулою:

Таким чином, на зміну обсягу товарної продукції позитивний вплив зробило зміну на 5 осіб чисельності працівників, що викликало збільшення обсягу продукції на 730 тис. руб. і негативний вплив зробило зниження виробітку на 10 тис. руб., Що викликало зниження обсягу на 250 тис. руб. Сумарне вплив двох чинників призвело до збільшення обсягу продукції 480 тис. крб.

Переваги цього способу: універсальність застосування, простота розрахунків.

Недоліком методу є те, що, залежно від обраного порядку заміни факторів, результати факторного розкладання мають різні значення. Це пов'язано з тим, що в результаті застосування цього методу утворюється нерозкладний залишок, який додається до величини впливу останнього фактора. Насправді точністю оцінки чинників нехтують, висуваючи першому плані відносну значимість впливу тієї чи іншої чинника. Однак існують певні правила, Що визначають послідовність підстановки:

• · За наявності в факторній моделі кількісних і якісних показників в першу чергу розглядається зміна кількісних факторів;
• · Якщо модель представлена ​​декількома кількісними та якісними показниками, послідовність підстановки визначається шляхом логічного аналізу.

Під кількісними факторамипри аналізі розуміють ті, які виражають кількісну визначеність явищ і можуть бути отримані шляхом безпосереднього обліку (кількість робітників, верстатів, сировини тощо).

Якісні факторивизначають внутрішні якості, ознаки та особливості явищ, що вивчаються (продуктивність праці, якість продукції, середня тривалість робочого дня і т.д.).

Спосіб абсолютних різницьє модифікацією способу ланцюгової підстановки. Зміна результативного показника за рахунок кожного фактора способом різниць визначається як добуток відхилення фактора, що вивчається, на базисне або звітне значення іншого фактора в залежності від обраної послідовності підстановки:

Спосіб відносних різницьзастосовується для вимірювання впливу факторів на приріст результативного показника у мультиплікативних та змішаних моделях виду у = (а - в) . с. Він використовується у випадках, коли вихідні дані містять певні відносні відхилення факторних показників у відсотках.

Для мультиплікативних моделей типу у = а . в . з методика аналізу наступна:

• · Знаходять відносне відхилення кожного факторного показника:
• · Визначають відхилення результативного показника у за рахунок кожного фактора

приклад. Скориставшись даними табл. 2, проведемо аналіз способом відносних різниць. Відносні відхилення аналізованих факторів становитимуть:

Розрахуємо вплив обсяг товарної продукції кожного фактора:

Результати розрахунків ті ж, що й під час використання попереднього способу.

Інтегральний методдозволяє уникнути недоліків, властивих методу ланцюгової підстановки, і вимагає застосування прийомів з розподілу нерозкладного залишку за чинниками, т.к. у ньому діє логарифмічний закон перерозподілу факторних навантажень. Інтегральний метод дозволяє досягти повного розкладання результативного показника за чинниками і має універсальний характер, тобто. застосовується до мультиплікативних, кратних і змішаних моделей. Операція обчислення певного інтегралувирішується за допомогою ПЕОМ та зводиться до побудови підінтегральних виразів, які залежать від виду функції чи моделі факторної системи.

Можна використовувати також вже сформовані робочі формули, що наводяться у спеціальній літературі:

• 1. Модель виду:
• 2. Модель виду:
• 3. Модель виду:
• 4. Модель виду:

Розглянемо можливість використання основних методів детермінованого аналізу, узагальнивши вищевикладене як матриці (табл.3).

Таблиця 3 Матриця застосування способів детермінованого факторного аналізу

Аналіз - дуже ємне поняття, що лежить в основі всієї практичної та наукової діяльностілюдини. Аналітичні методинастільки поширені, що найчастіше під словом «аналіз» розуміють будь-яке дослідження взагалі, як у природничих та гуманітарних науках, так і в практичній діяльності. Процедури та методологічні засади аналізу входять складовоюу будь-яке науково-практичне дослідження, коли дослідник переходить від простого описуявища вивчення його будови.

за класичному визначеннюаналіз представляється лише як із логічних прийомів мислення. «Мисленню властиві такі процеси, як абстракція, узагальнення, аналіз та синтез, постановка певних завдань та знаходження шляхів їх вирішення».

Характеристика аналізу як мислення передбачає, що з його допомогою можна виявити структуру процесу чи явища, звести складне до простого, побудувати класифікацію явищ, виділити сутність об'єкта. «Логічний аналіз полягає у уявному розчленуванні досліджуваного об'єкта на складові та є методом отримання нових знань. Мета аналізу – пізнання елементів як елементів складного цілого». Таким чином, дослідження як поняття процесу пізнання таки ширше. Існування аналітичного та синтетичного методів пізнання дозволяє сформулювати аналіз як першу, найважливішу, незамінну стадію будь-якого дослідження.

Якщо виходити з цього, термін «економічний аналіз» має на увазі аналітичний етап дослідження у галузі економіки - економічних систем, відносин, процесів, тобто як об'єктів, так і суб'єктів економіки Навчальними планамивищих економічних навчальних закладів, як правило, передбачається поетапне вивчення економічного аналізу. Основна увага при цьому приділяється огляду різних прийомів, які можуть бути використані під час проведення аналітичних розрахунків, що обґрунтовують будь-яке управлінське рішення. Будь-який фахівець, який має відношення до організації та управління бізнесом, має володіти певним аналітичним інструментарієм, знати та розуміти логіку проведення аналітичних процедур. Прийняттю будь-якого рішення передують аналітичні розрахунки, тому будь-який представник апарату управління підприємством - від топ-менеджерів до пересічних фахівців - просто має бути хорошим аналітиком. Загроза потенційного банкрутства незримо присутня при ухваленні управлінських рішень, особливо якщо мова йдепро стратегічне вирішення фінансового характеру. Отже, аналіз має виконуватися у ретроспективі, а й у перспективі. При цьому не потрібно прагнути абсолютної точності - необхідно виявити тенденції, що вже склалися, так і тільки складаються. Для цього аналітик повинен мати такі якості, як здатність до узагальнення, вміння зіставити та оцінити взаємний вплив великої кількості факторів, вміння помічати незначні на перший погляд ознаки зміни ситуації. Крім того, проведення кваліфікованого аналізу потребує знання багатьох наук – економіки, бухгалтерського обліку, маркетингу, основ промислової психології. В основі всіх аналітичних процедур лежить знання математичного аналізу, статистики та економетрики. У сучасних умоваханаліз неможливий без застосування комп'ютерних технологій, отже, проведення економічного аналізу неможливе без знання інформатики.

За характером взаємозв'язку між показниками розрізняють моделі детерміновані та стохастичні. Детермінований (функціональний) зв'язок - зв'язок, при якому кожному значенню факторної ознаки відповідає цілком певне невипадкове значення результативної ознаки. Зв'язок, при якому кожному значенню факторної ознаки відповідає безліч значень результативної ознаки, називається стохастичним або імовірнісним.

Для застосування прийомів факторного аналізу необхідно скласти модель, тобто подати формулу розрахунку показника, що аналізується. Моделі можуть бути:

1. Адитивні. Значення аналізованого показника окреслюється сума показників-факторів. Така модель має вигляд

У=А+В+С.

Прикладом адитивної моделі може бути валовий прибуток підприємства, що складається з таких складових, як прибуток від реалізації, результат від іншої діяльності та сальдо операційних та позареалізаційних доходів та витрат.

2. Мультиплікативні. Значення аналізованого показника окреслюється добуток показників - чинників. Така модель має вигляд

У = А*В*С.

Більшість моделей, що використовуються у факторному аналізі – мультиплікативні. Наприклад, виручку можна як твір кількість продукції вартість одиниці продукції. Сумарні матеріальні витрати підприємства – добуток трьох факторів – кількість виробленої продукції, норма витрати матеріалу на одиницю продукції, вартість одиниці матеріальних ресурсів.

3. Кратні. Значення аналізованого показника визначається як окреме від поділу двох факторів. Така модель має вигляд

Як приклад можна навести показник фондоозброєності, який визначається розподілом вартості основних засобів на чисельність працюючих.

4. Змішані. Такі моделі можуть мати різну формуі являти собою різні комбінації адитивних, мультиплікативних та кратних моделей:

У = А * (В + С);

У = А/(В+С);

У = (А/В) * С.

Прикладом такої моделі може бути визначення фонду оплати праці як твору середньої заробітної плати та чисельності. При цьому середня заробітня платаявляє собою суму кількох складових - тарифної складової, доплат стимулюючого характеру та доплат компенсуючого характеру:

ФОП = (ЗП тар + ЗП стим + ЗП комп) * Ч.

При складанні будь-яких моделей факторного аналізу необхідно враховувати причинно-наслідкові відносини показників. Наприклад, з погляду арифметики два наведених нижче вирази справедливі:

Виторг = Продуктивність праці * Чисельність;

Продуктивність праці = Виторг / Чисельність.

Обидва ці вирази можна використовуватиме розрахунку невідомої величини. Однак тільки одне з них можна використовувати як аналітичну модель - можна сказати, що обсяг виробництва залежить від продуктивності праці, але не можна сказати, що продуктивність праці залежить від виручки підприємства.

Під час проведення факторного аналізу часто використовується метод розширення факторних моделей. Наприклад:

Ту ж модель можна записати у вигляді

У = (А/С)* (С/В).

У цьому випадку замість двох абсолютних (кількісних) факторів отримуємо для аналізу два відносні (якісні) фактори.

Найбільш відомим прикладомє формула Дюпона:

Рентабельність активів = Прибуток/Активи;

Рентабельність активів = (Прибуток/Виручка)* (Виручка/Активи).

При цьому перший співмножник – рентабельність продажів, другий співмножник – оборотність активів. Справді, рентабельність (віддача) активів залежить від цього, наскільки рентабельну продукцію виробляє підприємство, і від того, наскільки швидко відбувається оборот вкладеного в активи капіталу:

Рентабельність власного капіталу = Прибуток/власний капітал;

Рентабельність СК = (Прибуток/Виручка)* (Виручка/Активи)* (Активи/СК).

При цьому перший співмножник – рентабельність продажів, другий – оборотність активів, третій – структура капіталу.

В умовах ринкових відносинзначно ускладнюється процес управління підприємством, якому надано повну господарську та фінансову самостійність.

Основні функції управління - контроль та регулювання. Ефективне керуваннявиробничою діяльністю підприємства дедалі більше залежить від рівня інформаційного забезпечення управлінців всіх рівнів.

Але в міру самостійного вибору організаційної форми підприємства, виду діяльності, ринків збуту, вільного ціноутворення ускладнюються і завдання, що стоять перед системою бухгалтерського обліку.

Фінансовий облік як основна частина інформаційної системипідприємства не забезпечує управлінців усіх рівнів оперативною інформацією та не надає інформацію для планування та координації майбутнього розвитку підприємства в умовах ринку. У умовах неминучою стає поява управлінського обліку як самостійного напрями бухгалтерської діяльності.

Весь бухгалтерський облік починає ділитися на фінансовий та управлінський. Завданням управлінського обліку є складання звітів для цілей періодичного планування та контролю, для прийняття рішень у нестандартних економічних ситуаціях. Ці звіти складаються для внутрішніх користувачів бухгалтерської інформації та повинні містити інформацію не лише про загальне фінансовому становищіпідприємства, а й про стан справ у сфері виробництва.

Менеджери (керуючі) потребують інформації, яка допоможе їм у прийнятті рішень, контролі та регулюванні управлінської діяльності. Це: продажні цілі, видатки виробництво, попит, рентабельність продукції, виробленої з їхньої підприємстві, конкурентоспроможність тощо. буд. Для менеджера важлива будь-яка інформація, незалежно від цього, є вона об'єктом обліку чи ні. Таку інформацію покликаний надати управлінський облік.

У вітчизняній практиці це поняття поки не використовується. Але було б помилковим стверджувати, що управлінський облік – щось нове для наших підприємств. Багато елементів його входять у наш бухгалтерський облік (облік витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції), оперативний облік (оперативна звітність), економічний аналіз (аналіз собівартості продукції, оцінка виконання завдань, обгрунтування прийнятих рішень тощо. буд.).

Однак ця інформація розкидана між різними службами, формується із запізненням, наприклад, аналіз економічної діяльностіпроводиться, коли основні фінансові показники вже сформовані та вплинути на них не можна. Ефективність роботи окремих підрозділів підприємства практично не аналізується.

В умовах централізованої системи управління проводилися заходи щодо впровадження внутрішнього господарського розрахунку, який, по суті, є прообразом управління центрами відповідальності. Методи управлінського обліку, що застосовуються в умовах адміністративних заходів управління, не давали належного результату. Це пояснюється відсутністю власника, зацікавленого у зниженні витрат на виробництво та підвищення його ефективності. Тільки в умовах ринкових відносин можлива незалежна інтеграція обліку витрат та доходів, нормування, планування, контролю та аналізу з метою підготовки інформації для оперативних управлінських рішень та прогнозування майбутнього розвитку підприємства.

2. Економічна сутністьуправлінського обліку на підприємстві

Управлінський облік є систему обліку, планування, контролю, аналізу інформації про витрати та результати господарської діяльності, необхідної управлінського персоналу для управління діяльністю організації.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік- це сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням підприємством.

Предметомуправлінського обліку виступає виробнича діяльність організації загалом та її окремих структурних підрозділів(Центрів відповідальності).

Об'єктамиуправлінського обліку є витрати та результати господарської діяльності підприємства та його центрів відповідальності, внутрішнє ціноутворення та внутрішня звітність.

В управлінському обліку використовуються найрізноманітніші методи:

елементи методу фінансового обліку (документація, інвентаризація, подвійний запис, угруповання та узагальнення, звітність);

індексний метод;

прийоми економічного аналізу;

математичні методи

Отже, метод управлінського обліку є системним оперативним аналізом інформації.

Розвиток управлінського обліку відбулося з урахуванням виробничого, калькуляційного обліку. Тому основний його зміст становить облік витрат за виробництво і калькулювання.

Сучасний виробничий облік покликаний спостерігати за витратами виробництва, аналізувати причини перевитрати порівняно з попередніми періодами, прогнозами, стандартами та виявляти можливі резерви зниження витрат. Виробничий облік включає в себе облік витрат за видами, місцями їх виникнення, носіями.

Отже, найважливішими цілями управлінського обліку є:

надання інформаційної допомоги керуючим у прийнятті оперативних управлінських рішень;

контроль, планування та прогнозування економічної ефективності діяльності підприємства;

забезпечення бази для ціноутворення;

вибір найефективніших шляхів розвитку підприємства.

2. Методологія та методика економічного аналізу

Методекономічного аналізу є спосіб підходу до вивчення господарських процесів у тому плавному розвитку.

Характерними особливостями методуекономічного аналізу є:

• · Визначення системи показників, що всебічно характеризують господарську діяльність організацій;
• · Встановлення супідрядності показників з виділенням сукупних результативних факторів і факторів (основних і другорядних), що на них впливають;
• · Виявлення форми взаємозв'язку між факторами;
• · Вибір прийомів і способів для вивчення взаємозв'язку;
• · Кількісний вимір впливу факторів на сукупний показник.

Сукупність прийомів і способів, що застосовуються щодо господарських процесів, становить методику економічного аналізу.

Методика економічного аналізу базується на перетині трьох галузей знань: економіки, статистики та математики.

До економічним методаманалізу відносять порівняння, угруповання, балансовий та графічний методи.

Статистичні методи включають використання середніх і відносних величин, індексний метод, кореляційний і регресивний аналіз та ін.

Математичні методи можна поділити на три групи: економічні ( матричні методи, теорія виробничих функцій, теорія міжгалузевого балансу); методи економічної кібернетики та оптимального програмування (лінійне, нелінійне, динамічне програмування); методи дослідження операцій та прийняття рішень (теорія графів, теорія ігор, теорія масового обслуговування).

Для того, щоб з'ясувати, наскільки прибутковим чи збитковим є підприємство, недостатньо просто рахувати гроші. Щоб зрозуміти це, напевно, а головне, сприяти збільшенню прибутку, потрібно регулярно проводити і в цілому роботи підприємства. А для цього потрібно мати деякі вміння в бухгалтерській сфері та певні відомості. Варто врахувати, що фірма працювала і під час інфляції, і під час кризи. Ціни змінювалися постійно. Тепер розумієте, чому банальний підрахунок грошей не дає можливості об'єктивно оцінити ситуацію із прибутком чи витратами? Адже слід враховувати і ціновий чинник.

Отже, багато хто може зробити Приклад нашого аналізу, сподіваємося, допоможе їм зробити свій - за аналогією даний вид діагностики складається вкрай швидко. Оформляється він у формі таблиці. Для початку зробимо шапку нашого факторного аналізу. Рисуємо таблицю в 5 стовпців та 9 рядків. Перший стовпець робіть ширше – у ньому будуть назви статей підприємства, а не цифри. Він буде називатися - "Показники", що ви повинні записати в першому рядку стовпця. У ньому заповнюєте всі рядки відповідно до зразка: 1 - назва, 2 - ставите цифру 1 - нумерація стовпців, у 3 рядку запишіть - "Виручка з продажу", 4 - "Собівартість". У п'ятий рядок першого стовпця поставте пункт "Комерційні витрати". У 6 напишіть - "Витрати управління процесом". Сьомий рядок називається - а 8 - "Індекс зміни цін", і останній, 9 рядок - "Продаж у порівнянних цінах".

Далі переходимо до оформлення 2 стовпця: в 1 рядку пишемо - "Попередній період, тис. руб." (можете написати та інші грошові одиниці- євро, долар тощо. - Залежить від того, в якій валюті ви проводитимете обчислення), а в другому рядку пишемо цифру - 2. Переходимо до 3 стовпця - в ньому 1 рядок має назву - "Звітний період", тис. руб. А друга заповнюється цифрою 3. Далі оформляємо наш факторний аналіз виручки і переходимо до стовпця 4. У перший рядок вписуємо - "Абсолютна зміна, тис. руб.", А в другому рядку міститься невелика формула: 4 = 3-2. Це означає, що показники, які ви писатимете в наступних рядках, будуть результатом віднімання показників другого стовпця з показників третього. Переходимо до оформлення останнього – 5 стовпця. У ньому в 1 рядку потрібно написати: "Відносні зміни%", що означає, що в цьому стовпці всі дані будуть записані у відсотковому співвідношенні. У другому рядку формула: 5 = (4/2) * 100%. Все, що ми оформили шапку, залишилося тільки заповнити кожен пункт таблиці відповідними даними. Проводимо факторний аналіз, приклад якого ми вам даємо. Насамперед обчислюємо індекс зміни цін – це чи не найважливіша цифра у наших розрахунках. Записуємо цифри різних періодів у відповідні стовпці. У 4 та 5 стовпчиках проводимо необхідні обчислення. Факторний аналіз, приклад якого ви можете переглянути, передбачає точність у цифрах. Тому писати в 3 рядки кожного стовпчика потрібно лише достовірну інформацію. У 4 і 5 знову ж таки проводимо обчислення. Як ви розумієте, факторний головним чином здійснюється у рядках 5 та 6: постарайтеся дописати туди максимально реальні, не занижені цифри. У 4 та 5 стовпчику цих рядків знову проводьте обчислення за формулами. Далі здійснюємо факторний аналіз виручки у стовпці 7 – прибуток. Записуємо достовірні цифри у 2 та 3 стовпчик, а у 4 та 5 знову рахуємо все за формулами. І залишається останній стовпець: пишемо дані, обчислюємо. Підсумок: факторний аналіз, приклад якого ми даємо, показує, який вплив кожного з факторів, описаних у статтях, на прибуток або витрати виробництва. Тепер ви бачите слабкі місця та зможете виправити ситуацію, щоб отримувати якомога більший прибуток.

Ви зробили всі обчислення, щоб провести факторний аналіз, проте вони не допоможуть вам нічим, якщо ви не проаналізуєте отримані дані докладно.

Оцінити результати діяльності організації можна з допомогою різних методик, зокрема використовуючи факторний аналіз. Факторний аналіз прибуток від продажів дозволяє поліпшити показники роботи підприємства. Дослідження проводиться на підставі даних бухгалтерської звітності.

Навіщо потрібен факторний аналіз прибутку

Прибутком в організації називають різницю між обсягом виручки за продані товари чи послуги та витратами, пов'язаними з придбанням реалізованих товарів, а також витратами на їх продаж та адміністративними витратами.

Розмір прибутку в організації залежить від багатьох складових:

• кількості товару чи послуг, що були продані;
• різноманітності послуг чи пропонованих товарів;
• витрат, що здійснюються у зв'язку з придбанням чи виробництвом;
• вартості, за якою продукція реалізується.

Для збільшення прибутку організації застосовується факторний аналіз прибуток від продажів. Цей метод допомагає встановити, чого найбільше залежить обсяг доходів організації, виявити провідні чинники, і навіть дозволяє регулювати обсяги грошових надходжень. На підставі факторного аналізу керівництво підприємства приймає рішення щодо подальшої діяльності організації. Базисом для аналізу є відомості, що містяться у бухгалтерській звітності. Маючи значення ключових показників і знаючи методику розрахунку, провести аналіз не складе проблем.

Факторний аналіз прибутку від продажу (приклад розрахунку)

Аналіз вимагає складання аналітичної зведеної таблиці, що базується на даних звіту про прибутки та збитки. Відомості у таблиці вимірюються у тисячах рублів.

Розглянемо важливість кожного з показників на формування прибутку.

• Обсяг проданої продукції та прибуток організації

Для аналізу необхідно перерахувати кількість проданої продукції за базовими цінами: 12 000/1,25 = 9 600 тис. рублів. Таким чином, зміна обсягу продажів становить: 9600/11500*100% = 83,5%. Іншими словами, кількість проданого товару впала на 16,5%. У зв'язку з цим знизився і прибуток підприємства: 1600 * (-0,165) = -264 тис. рублів.

• Витрати на виробництво чи купівлю товару

Для аналізу впливу собівартості продукції слід перерахувати її показник базисного періоду зміни обсягу проданої продукції: 8 000 * 0,835 = 6 680 тис. рублів. Виявимо різницю з реальною собівартістю поточного періоду: 6680 - 7700 = -1020 тис. рублів. Цей показник говорить про те, що собівартість продукції збільшилася і спричинила зменшення прибутку.

• Комерційні та управлінські витрати

Аналіз впливу витрат провадиться при зіставленні показників базисного року та поточного року. Комерційні витрати на прикладі збільшилися, у зв'язку з цим прибуток зменшилася на 200 тис. рублів (1500 - 1300). Збільшення управлінських витрат також спричинило зменшення прибутку на 150 тис. рублів (750 - 600). Отже, збільшення витрат тягне у себе скорочення прибутку.

• Зміна цін

При розрахунку впливу цін на прибуток організації необхідно порівняти обсяг отриманих доходів за звітний період у поточних та базисних цінах. Обсяг продажів у базисних цінах складе: 12 000/1,25 = 9 600 тис. рублів. Вплив ціни розраховується як: 12 000 – 9 600 = 2 400 тис. рублів. Оскільки в поточному періоді ціни на продукцію, що продається, збільшилися, то на результат розрахунку фактор ціни вплинув позитивно, тобто прибуток зі зростанням ціни збільшився на 2 400 тис. рублів.

Зазначений факторний аналіз прибуток від продажів (приклад розрахунку) одна із варіантів. Він був використаний, оскільки будується на даних бухгалтерського обліку та може бути використаний зовнішнім користувачем для аналізу організації. За наявності внутрішньої інформації про фактори, що формують прибуток, розрахунок може бути зроблений інакше.

Під факторним аналізом розуміється методика комплексного та системного вивчення та вимірювання факторів на величину результативних показників.

Розрізняють такі типи факторного аналізу: детермінований (функціональний)

стохастичний (імовірнісний)

Детермінований факторний аналіз – це методика оцінки впливу чинників, зв'язок яких із результативним показником носить функціональний характер, тобто. результативний показник може бути представлений у вигляді твору, приватного чи алгебраїчної суми факторів.

Методи детермінованого факторного аналізу:

метод ланцюгових підстановок

індексний

інтегральний

абсолютних різниць

відносних різниць та ін.

Стохастичний аналіз – методика дослідження факторів, зв'язок яких із результативним показником на відміну від функціональної є неповним, імовірнісним.

Методи стохастичного факторного аналізу:

кореляційний аналіз

регресійний аналіз

дисперсійний

компонентний

сучасний багатовимірний факторний аналіз

дискримінантний

Основні методи детермінованого факторного аналізу

МЕТОД ЛАНЦЮБНИХ ПІДСТАНОВОК є найбільш універсальним, використовується для розрахунку впливу факторів у всіх типах факторних моделей: додавання, множення, поділу та змішаних.

Цей метод дозволяє визначити вплив окремих факторів на зміну величини результативного показника шляхом заміни базисної величини кожного факторного показника на фактичну звітний період. З цією метою визначають низку умовних величин результативного показника, які враховують зміну одного, потім двох, трьох тощо. факторів, припускаючи, що інші змінюються.

Порівняння величини результативного показника до та після зміни рівня того чи іншого фактора дозволяє виключити вплив усіх факторів, крім одного, та визначити його вплив на приріст результативного показника.

Алгебраїчна сума впливу факторів обов'язково повинна дорівнювати загальному приросту результативного показника. Відсутність такої рівності свідчить про допущені помилки.

ІНДЕКСНИЙ МЕТОД заснований на відносних показниках динаміки, просторових порівнянь, виконання плану (індексах), які визначаються як відношення рівня аналізованого показника у звітному періоді до його рівня в базисному періоді (або планового або іншого об'єкта).

За допомогою індексів можна виявити вплив різних факторів на зміну результативних показників у моделях множення та поділу.

ІНТЕГРАЛЬНИЙ МЕТОД є подальшим логічним розвитком розглянутих методів, які мають істотний недолік: при їх використанні виходять із того, що фактори змінюються незалежно один від одного. Насправді вони змінюються спільно, взаємопов'язано і від цієї взаємодії виходить додатковий приріст результативного показника, який приєднується до одного з факторів, як правило, до останнього. У зв'язку з цим величина впливу факторів на зміну результативного показника змінюється в залежності від місця, на яке поставлено той чи інший фактор досліджуваної моделі.

При використанні ІНТЕГРАЛЬНОГО методу помилка розрахунку впливу факторів розподіляється між ними порівну, при цьому черговість підстановки не має значення. Розподіл помилки здійснюється за допомогою спеціальних моделей.

Типи кінцевих факторних систем, найчастіше які у аналізі господарську діяльність:

адитивні моделі

мультиплікативні моделі

;

кратні моделі

;
;
;,

де y– результативний показник (початкова факторна система);

x i- Фактори (факторні показники).

Щодо класу детермінованих факторних систем розрізняють такі основні прийоми моделювання

,

тобто. мультиплікативну модель виду
.

3. Метод скорочення факторної системи.Вихідна факторна система
. Якщо і чисельник і знаменник дробу розділити на те саме число, то отримаємо нову факторну систему (при цьому, природно, повинні бути дотримані правила виділення факторів):

.

В даному випадку маємо кінцеву факторну систему виду
.

Таким чином, складний процес формування рівня господарської діяльності, що вивчається, може бути розкладений за допомогою різних прийомів на його складові (фактори) і представлений у вигляді моделі детермінованої факторної системи.

Моделювання показника рентабельності капіталу підприємства забезпечує створення п'ятифакторної моделі рентабельності, що включає всі показники інтенсифікації використання виробничих ресурсів.

Аналіз рентабельності проведемо, використовуючи дані таблиці.

РОЗРАХУНОК ОСНОВНИХ ПОКАЗНИКІВ З ПІДПРИЄМСТВА ЗА ДВА РОКИ

На основі базових показників розрахуємо показники інтенсифікації виробничих ресурсів (крб.)

П'ятифакторна модель рентабельності активів (авансованого капіталу)

.

Методику аналізу п'ятифакторної моделі рентабельності активів проілюструємо, використовуючи метод ланцюгових підстановок.

Спочатку знайдемо значення рентабельності для базового та звітного років.

Для базового року:

Для звітного року:

Різниця у коефіцієнтах рентабельності звітного та базового років склала 0,005821, а у відсотках 0,58%.

Розглянемо, який вплив це підвищення рентабельності надали п'ять вищеназваних чинників.

На закінчення складемо зведення впливу факторів на відхилення рентабельності 2-го року порівняно з 1-м (базовим) роком.

Загальне відхилення % 0,58

У тому числі за рахунок впливу:

трудомісткості +0,31

матеріаломісткості +0,28

амортизаціїємності 0

Разомсобівартість: +0,59

фондомісткості -0,07

оборотності оборотних коштів +0,06

Разомавансування −0,01

Функціонування будь-якої соціально-економічної системи (до яких належить і діюче підприємство) відбувається в умовах складної взаємодії комплексу внутрішніх та зовнішніх факторів. Чинник- це причина, рушійна сила будь-якого процесу чи явища, що визначає його характер чи одну з основних рис.

Під факторним аналізомрозуміється методика комплексного та системного вивчення та вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.

У загальному випадкуможна виділити такі основні етапи (завдання)факторного аналізу:

Постановка мети аналізу.

Відбір чинників, визначальних досліджувані результативні показники.

Класифікація та систематизація факторів з метою забезпечення комплексного та системного підходу до дослідження їх впливу на результати господарської діяльності.

Визначення форми залежності між факторами та результативним показником.

Моделювання взаємозв'язків між результативним та факторними показниками.

Розрахунок впливу факторів та оцінка ролі кожного з них у зміні величини результативного показника.

Робота з факторною моделлю (практичне використання для управління економічними процесами).

Інакше кажучи, завдання методу- Перехід від реального великої кількостіознак або причин визначальних спостережувану мінливість до невеликого числа найбільш важливих змінних (факторів) з мінімальною втратою інформації (близькі по суті, але не по математичному апарату методи - компонентний аналіз, канонічний аналіз та ін.).

Метод виник і спочатку розроблявся у завданнях психології та антропології (кордон 19 і 20 ст.), але зараз область його застосування значно ширша.

Призначення факторного аналізу

Факторний аналіз- Визначення впливу факторів на результат - є одним з найсильніших методичних рішень в аналізі господарської діяльності підприємств для прийняття рішень. Для керівників – додатковий аргумент, додатковий "кут зору".

Доцільність застосування факторного аналізу

Як відомо, аналізувати можна все й нескінченно. Доцільно на першому етапі реалізувати аналіз за відхиленнями, а там де це необхідно та виправдано – застосувати факторний методаналізу. У багатьох випадках простого аналізу за відхиленнями достатньо, щоб зрозуміти, що відхилення є «критичним», і коли зовсім не обов'язково знати ступінь його впливу.

Чинники діляться на внутрішні та зовнішні, залежно від цього, впливає ними діяльність цього підприємства чи ні. При аналізі основна увага приділяється внутрішнім чинникам, куди підприємство може впливати.

Чинники поділяються на об'єктивні,що не залежать від волі та бажань людей, і суб'єктивні,схильні до впливу діяльності юридичних та фізичних осіб.

За ступенем поширеності фактори діляться на загальні та специфічні.Загальні чинники діють переважають у всіх галузях економіки. Специфічні чинники діють у межах окремої галузі чи конкретного підприємства.

Види факторного аналізу

Існують такі типи факторного аналізу:

1) Детермінований (функціональний) – результативний показник представлений у вигляді твору, приватного чи алгебраїчної суми факторів.

2) Стохастичний (кореляційний) – зв'язок між результативним та факторними показниками є неповним або імовірнісним.

3) Прямий (дедуктивний) - від загального до приватного.

4) Зворотний (індуктивний) – від частки до загального.

5) Одноступінчастий та багатоступінчастий.

6) Статичний та динамічний.

7) Ретроспективний та перспективний.

Залежно від типу факторної моделі розрізняють два основні види факторного аналізу. детермінований та стохастичний.

Детермінований факторний аналізє методикою дослідження впливу факторів, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер, тобто коли результативний показник факторної моделі представлений у вигляді твору, приватної або алгебраїчної суми факторів.

Даний вид факторного аналізу найбільш поширений, оскільки, будучи досить простим у застосуванні (порівняно зі стохастичним аналізом), дозволяє усвідомити логіку дії основних факторів розвитку підприємства, кількісно оцінити їх вплив, зрозуміти які фактори і в якій пропорції можливо і доцільно змінити для підвищення ефективності виробництва

Детермінований факторний аналіз має досить жорстку послідовність виконуваних процедур:

1. побудова економічно обґрунтованої детермінованої факторної моделі;

2. вибір прийому факторного аналізу та підготовка умов для його виконання;

3. реалізація лічильних процедур аналізу моделі;

Основні методи детермінованого факторного аналізу

Метод ланцюгових підстановок; Метод абсолютних різниць; Метод відносних різниць; Інтегральний метод; Метод логарифмування.

Стохастичний аналізє методикою дослідження факторів, зв'язок яких з результативним показником на відміну від функціональної є неповною, імовірнісною (кореляційною). Суть стохастичного методу – вимір впливу стохастичних залежностей з невизначеними та приблизними факторами. Стохастичний методдоцільно застосовувати для економічних досліджень із неповною (імовірнісною) кореляцією: наприклад, для завдань маркетингу. Якщо при функціональній (повній) залежності зі зміною аргументу завжди відбувається відповідна зміна функції, то при кореляційному зв'язку зміна аргументу може дати кілька значень приросту функції залежно від поєднання інших факторів, що визначають цей показник. Наприклад, продуктивність праці при тому самому рівні фондоозброєності може бути неоднаковою на різних підприємствах. Це від оптимальності поєднання інших чинників, які впливають цей показник.

Стохастичне моделювання є доповненням і поглибленням детермінованого факторного аналізу. У факторному аналізі ці моделі використовуються за трьома основними причин:

Необхідно вивчити вплив чинників, якими не можна побудувати жорстко детерміновану факторну модель (наприклад, рівень фінансового левериджу);

Необхідно вивчити вплив складних факторів, які не піддаються об'єднанню в одній і тій самій жорстко детермінованій моделі;

Необхідно вивчити вплив складних чинників, які можуть бути виражені одним кількісним показником (наприклад, рівень науково-технічного прогресу).

Необхідно також розрізняти статичнийі динамічнийфакторний аналіз. Перший вид застосовується щодо впливу чинників на результативні показники на відповідну дату. Інший вид є методикою дослідження причинно-наслідкових зв'язків у динаміці.

І, нарешті, факторний аналіз може бути ретроспективним,який вивчає причини приросту результативних показників за минулі періоди, та перспективним,який досліджує поведінку факторів та результативних показників у перспективі.

Факторний аналіз може бути одноступінчастим та багатоступінчастим. Перший тип використовується для дослідження факторів лише одного рівня (одного ступеня) підпорядкування без їх деталізації на складові. Наприклад, . При багатоступінчастому факторному аналізі проводиться деталізація факторів a та b на складові елементи з метою вивчення їхньої поведінки. Деталізація факторів може бути продовжена і надалі. І тут вивчається вплив чинників різних рівнів соподчиненности.

Необхідно також розрізняти статичний та динамічний факторний аналіз. Перший вид застосовується щодо впливу чинників на результативні показники на відповідну дату. Інший вид є методикою дослідження причинно-наслідкових зв'язків у динаміці.