Порядок утримання із заробітної плати. Види утримань із заробітної плати працівника

Облік утримань із заробітної плати працівників здійснюється відповідно до законів, нормативних актів і правил ведення бухгалтерського обліку, прийнятих і чинних у Росії в даний час. Утримання із заробітної плати за заявою працівника - це перерахування частини заробітної плати, відпускних, виплат за лікарняним листом громадянина на користь інших людей або організацій на підставі його письмової заяви, поданої роботодавцю.

Для співробітника це зручно, тому що не потрібно зайвий раз йти в банк або іншу установу, яка займається переказом коштів, щоб зробити необхідні платежі. Але для роботодавця не завжди прийнятно, оскільки це додаткове навантаження для бухгалтера, та й відправлення кожного платіжного доручення коштує грошей. Усі утримання із заробітної плати поділяються на три групи:

• необхідні, що затверджені законодавством;
• на вимогу роботодавця;
• з ініціативи громадянина.

Спочатку стягуються кошти на користь держави. До них відносяться податок на доходи фізичних осіб, інші перерахування за виконавчими листами та судовими наказами (аліменти на користь родичів, відшкодування збитків у зв'язку з псуванням майна, заподіяння шкоди здоров'ю іншої особи тощо). Після цього проводять утримання на користь роботодавця (якщо це необхідно). Це можуть бути повернення грошей за авансовим звітом, відшкодування збитків, повернення позики і т. д. Тільки потім із суми, що залишилася, можна проводити перерахування за бажанням працівника в будь-якому розмірі.

Як написати заяву?

Утримувати частину зарплати та інших доходів за бажанням громадянина можна на такі цілі:

• аліменти за згодою сторін;
• щомісячні платежі за кредитами;
• транспортний податок на майно щорічно;
• добровільне медичне страхування;
• внески до недержавного пенсійного фонду;
• перерахування до благодійних фондів;
• інші перерахування на користь фізичних та юридичних осіб.

Громадянин повинен скласти заяву у письмовій формі або друкованому виглядіта передати його керівнику підприємства на розгляд. Перед поданням документа краще підійти до бухгалтерії, розповісти про свої наміри та запитати, наскільки це можливо і що необхідно вказати у заяві, щоб кошти дійшли до отримувача. Подібні прохання від співробітників не так часто надходять, тому бажано сповістити бухгалтера заздалегідь, оскільки саме він оформлятиме платіжні доручення. У заяві має бути прохання співробітника утримувати гроші з його доходів. Крім цього, в ньому потрібно вказати таку інформацію:

• сума та періодичність перерахувань;
• призначення платежу;
• найменування одержувача та його реквізити (назва банку, БІК, номер кореспондентського рахунку банку, номер позичкового, розрахункового або поточного рахунку одержувача, ІПН, КПП);
• доходи, з яких робити перерахування.

Ця інформація потрібна бухгалтеру для правильного оформленняплатіжного доручення. У заяві на утримання за ініціативою працівника обов'язково має бути умова про те, що заявник несе всі витрати, пов'язані з переказом коштів. Громадянин має право попросити, щоб гроші перераховували лише із заробітної плати та премії, але не чіпали відпускні та виплати за лікарняним листом.

Роботодавець зобов'язаний прийняти таку заяву свого співробітника, але має повне право йому відмовити. На законодавчому рівні за ним не закріплено обов'язку перераховувати гроші на користь третіх осіб за бажанням його співробітників.

Облік утримань

Бухгалтер повинен пам'ятати про те, що не з усіх видів доходів можливі перерахування коштів на письмове прохання працівника. Не можна утримувати з виплат, призначених на відшкодування шкоди чи шкоди здоров'ю людини, компенсаційного характеру (відшкодування витрат на відрядження, придбання путівок до дитячих таборів та санаторій, купівлю квитків на літак чи потяг), допомоги на поховання, матеріальну допомогу.

Після того, як керівник підпише заяву працівника, вона передається до бухгалтерії. Співробітники відділу уважно читають документ, перевіряють його на наявність необхідних реквізитів, правильність та повноту призначення платежу. На його підставі проводитимуться перерахування коштів з доходів громадянина.

Усі утримання, які з доходів працівника, відбиваються у бухгалтерському обліку організації.

Кожному працівнику щомісяця видають розрахунковий лист із зазначенням усіх його доходів протягом місяця, розміру ПДФО та інших утримань, вироблених у цьому періоді.

У бухгалтерському обліку всі операції, пов'язані з виплатою заробітної плати, відображаються на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з праці»:

• нарахування заробітної плати (Д-т 20, 44; К-т 70);
• нарахування ПДФО (Д-т 70, К-т 68);
• утримання із заробітної плати за заявою громадянина (Д-т 70, К-т 76).

Якщо працівникові більше не потрібно, щоб з його заробітної плати утримували кошти на користь інших людей або організацій, він повинен знову звернутися з письмовою заявою до керівника з проханням більше не перераховувати гроші на користь цих осіб.

Відповідно до ст. 137 ТК РФ утримання із заробітної плати працівників можуть проводитися лише у випадках, безпосередньо передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами.

Залежно від підстав різняться такі види утримань:

1) обов'язкові;

2) з ініціативи роботодавця;

3) за погодженням між працівником та роботодавцем.

Порядок здійснення утримань

За потреби утримань із працівника одночасно з кількох підстав необхідно враховувати встановлену законодавством черговість стягнень таких утримань.

Насамперед провадяться обов'язкові утримання, передбачені чинним законодавством.

Розмір утримань із заробітної плати та інших видів доходів боржника обчислюють виходячи із суми, що залишилася після утримання податків (ст. 65 Федерального закону від 21 липня 1997 р. № 119-ФЗ «Про виконавче провадження» (далі - Закон про виконавче провадження)).

Таким чином серед обов'язкових утримань першими утримуються суми податку на доходи фізичних осіб. Далі проводять утримання за виконавчими документами, а потім - утримання з ініціативи адміністрації.

У разі утримання за виконавчими документами також враховується передбачена ст. 78 Закону про виконавче провадження черговість (при недостатності у боржника грошової суми для задоволення всіх вимог щодо виконавчих документів).

Насамперед задовольняються вимоги щодо стягнення аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника.

У другу чергу задовольняються вимоги працівників, які з трудових правовідносин; вимоги членів виробничих кооперативів, пов'язані з їхньою працею у цих організаціях; вимоги щодо оплати наданої адвокатами юридичної допомоги, виплати винагороди, що належить автору за використання його твору, а також за використання відкриття, винаходу, корисної моделі, промислового зразка, на які видано відповідні свідоцтва.

У третю чергу задовольняються вимоги щодо відрахувань до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ.

У четверту чергу задовольняються вимоги щодо платежів до бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фондів, відрахування до яких не передбачені третьою чергою.

У п'яту чергу задовольняються й інші вимоги порядку надходження виконавчих документів.

Вимоги кожної наступної черги задовольняються після повного погашення вимог попередньої черги, а за недостатності стягнутої грошової суми для задоволення всіх вимог однієї черги вони задовольняються пропорційно належній кожному стягувачу сумі.

Відповідно до ст. 138 ТК РФ загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20%.

У випадках, передбачених федеральними законами (при здійсненні обов'язкових утримань), загальний розмір сум, що утримуються відповідно до ст. 66 Закону про виконавче провадження не може перевищувати 50% заробітної плати та прирівняних до неї платежів та видач, що належать до виплати фізичним особам, навіть у разі наявності кількох виконавчих документів. Сума обмежень має обчислюватися від нарахованої суми на користь фізичної особи – одержувача за мінусом податку на доходи.

Обмеження розміру утримань із заробітної плати та прирівняних до неї платежів та видач не застосовуються у таких випадках:

1) під час відбування виправних робіт;

2) у разі стягнення аліментів на неповнолітніх дітей;

3) відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю;

4) відшкодування шкоди особам, які зазнали шкоди внаслідок смерті годувальника;

5) відшкодування за шкоду, заподіяну злочином.

У цих випадках розмір утримань із заробітної плати та прирівняних до неї платежів та видач не може перевищувати 70%.

Ці правила застосовуються також при зверненні стягнення на належні боржнику стипендії, пенсії, винагороди за використання автором свого авторського права, права на відкриття, винахід, на які видано авторські свідоцтва, а також за раціоналізаторську пропозицію та промисловий зразок, на які видано свідоцтва (ст. 66 Закону про виконавче провадження).

Таким чином, при провадженні утримань з ініціативи адміністрації їхня послідовність повинна визначатися з таким розрахунком, щоб не перевищити граничні суми утримань, дозволені чинним законодавством.

За лютий 2006 р. працівнику нараховано заробітну плату у розмірі 6000 руб. У цьому місяці в організацію надійшов виконавчий документ про стягнення з цього працівника 8000 крб.

З метою прикладу оподатковуваний податком дохід працівника вбирається у 20 000 крб., що означає право працівника отримання стандартних податкових відрахувань.

Сума ПДФО за місяць склала [(6000 руб. - 400 руб.) 13%] = 728 руб.

Утримання із заробітної плати провадяться в наступному порядку:

1) ПДФО - 728 руб.;

2) утримання – 2636 руб. ((6000 руб. - 169 руб.) 50%). Усього утримань - 3364 руб. (728 руб. + 2636 руб.).

Залишок до подальшого стягнення – 5364 руб. (8000 руб. – 2636 руб.).

Заробітна плата працівника за лютий 2006 р. склала 5000 руб. (Інших доходів працівник не отримує в організації).

Із заробітної плати працівника утримуються аліменти на утримання двох неповнолітніх дітей. Крім того, за працівником числиться неповернена підзвітна сума 1000 руб. Для цілей прикладу працівник має право на стандартні відрахування.

Утримання із заробітної плати за лютий провадяться в наступному порядку:

1) ПДФО – 442 руб. [(5000 руб. – 400 руб. – 600 руб. х 2) 13%];

2) утримання аліментів – 1519 руб. 33 коп. [(5000 руб. – 442 руб.) 1/з); 1 3) утримання підзвітних сум.

Забігаючи наперед, скажімо: щомісячні утримання сум у відшкодування неповернених підзвітних сум відповідно до ст. 138 ТК РФ можуть вироблятися у вигляді трохи більше 20% сум, належних до виплати працівнику.

Розмір утримань – 911,6 руб. [(5000 руб. – 442 руб.) 20%].

Загальний розмір утримань за мінусом ПДФО має залишати не більше ніж 70%, оскільки з працівника утримуються аліменти.

Граничний розмір утримань становить 3190 руб. 60 коп. [(5000 руб. - - 442 руб.) 70%].

Розмір утримань за аліментами та підзвітною сумою за лютий 2006 р. - 2430 руб. 93 коп. (1519,33 руб. + 911,6 руб.).

Черговість утримань та наявність обмежень за сумою стягнення з ініціативи адміністрації можуть стати скрутними, якщо вони здійснюються одночасно з виконавчими документами. І якщо доходів працівника бракує задоволення всіх вимог, то утримання з ініціативи адміністрації що неспроможні проводитися до часу, з якого припиняються обов'язкові утримання по виконавчим документам.

Утримання за погодженням між роботодавцем та фізичними особами провадиться в останню чергу. Суми утримань визначаються за погодженням сторін на підставі укладених договорів, зобов'язань, письмових згод та заяв. Такі утримання здійснюються незалежно від розміру інших обчислених утримань та граничними розмірами не обмежуються, оскільки є взаємна згода сторін (насамперед працівника) на виконання зобов'язань шляхом утримання сум із заробітної плати.

Відповідно до ст. 138 ТК РФ не допускаються утримання з виплат, на які відповідно до федерального закону не звертається стягнення. Так, згідно зі ст. 69 Закону про виконавче провадження стягнення не можуть бути спрямовані на такі грошові суми, що виплачуються фізичним особам:

1) у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також у відшкодування шкоди особам, які зазнали шкоди внаслідок смерті годувальника;

2) особам, які отримали каліцтва (поранення, травми, контузії) під час виконання ними службових обов'язків, та членам їх сімей у разі загибелі (смерті) зазначених осіб;

3) у зв'язку з народженням дитини; багатодітним матерям; самотнім батькові чи матері; на утримання неповнолітніх дітей у період розшуку їхніх батьків; пенсіонерам та інвалідам І групи з догляду за ними; потерпілим на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування, протезування та витрати на догляд за ними у разі заподіяння шкоди здоров'ю; за аліментними зобов'язаннями;

4) за роботу зі шкідливими умовами праці або у екстремальних ситуаціях, і навіть громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастроф чи аварій на АЕС, та інших випадках, встановлених законодавством РФ;

5) організаціями у зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, із реєстрацією шлюбу;

6) вихідна допомога, що виплачується при звільненні.

Обов'язкові утримання

До обов'язкових утримань належать:

1) податку доходи фізичних осіб;

2) аліменти, які стягуються за виконавчими чи прирівняними до них документами;

3) утримання за виконавчими документами на користь юридичних та фізичних осіб.

1. У яких випадках роботодавець має право чинити утримання із заробітної плати працівника.

2. Які обмеження діють щодо утримань з ініціативи роботодавця.

3. Як оформити утримання із заробітної плати та відобразити в обліку.

Як правило, боржником із заробітної плати є роботодавець, що цілком природно: працівник виконує свої трудові обов'язки, а роботодавець за це зобов'язаний виплатити йому винагороду. Однак трапляються випадки, коли борг виникає у працівника, наприклад, якщо він «перебрав» з авансом на момент виплати заробітної плати або з відпускними на момент звільнення. Якщо із заборгованістю роботодавця все гранично ясно: якщо повинен – зобов'язаний погасити, то із заборгованістю працівника із зарплати справа дещо інакша. Законодавство допускає утримання боргу із заробітної плати співробітника, проте встановлює при цьому низку обмежень. Про те, які суми та в якому порядку роботодавець має право утримати із зарплати працівника – читайте у статті.

Підстави для утримання з ініціативи роботодавця

Випадки, коли роботодавець має право зробити утримання із заробітної плати працівника в рахунок погашення заборгованості із заробітної плати, перераховані у статті 137 ТК РФ:

для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівникові рахунок заробітної плати;

для погашення невитраченого та своєчасно не повернутий аванс, виданий у зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках;

для повернення сум, надмірно виплачених працівникові внаслідок рахункових помилок, а також сум, надмірно виплачених працівникові, у разі визнання органом з розгляду індивідуальних трудових спорів вини працівника у невиконанні норм праці чи просте;

при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки.

Перелік підстав для утримання із заробітної плати працівника з ініціативи роботодавця є закритим, тобто роботодавець не має права самостійно встановлювати додаткові підстави. Так, утримання різних штрафів (за запізнення, куріння тощо) із зарплати працівників є незаконним. І навіть закріплення таких штрафів у трудових договорахта локальних нормативних актах не робить їх законними. Максимум що роботодавець може застосувати у такій ситуації – заходи дисциплінарної відповідальності (ст. 192 ТК РФ), наприклад, зауваження, догану чи звільнення з відповідних підстав. Проте штраф не стосується заходів дисциплінарної відповідальності, відповідно, підстав для його утримання із заробітної плати співробітника відсутні. Більш того, роблячи незаконні утримання, роботодавець сам може бути оштрафованийпорушення законодавства про працю (ч. 1 ст. 5.7 КоАП РФ):

• від 1000 до 5000 руб. – штраф для посадових осіб та ІП;

• від 30 000 до 50 000 руб. - Штраф для організацій.

Аналогічно, роботодавець не може за своєю ініціативою утримувати із заробітної плати працівника суми в рахунок погашення. Повернення позики шляхом утримання із заробітної плати можливе лише за заявою самого працівника. Також працівник може письмово «попросити» роботодавця щомісячно утримувати із заробітної плати та інші суми: за рахунок погашення банківського кредиту, добровільне утримання дітей тощо. При цьому комісія банку та інші витрати, пов'язані з перерахуванням зазначених сум одержувачу, також мають здійснюватися за рахунок працівника.

! Зверніть увагу:Утримання із заробітної плати, які роботодавець провадить за письмовою заявою працівника, не є «утриманнями» за змістом ст. 137 ТК РФ, оскільки зменшення суми заробітної плати, що підлягає виплаті, відбувається не в примусовому порядку, а відповідно до волевиявлення самого працівника, який має право розпоряджатися своїм майном на свій розсуд (Лист Роструда від 26.09.2012 № ПГ/7156 ). Таким чином, до утримань з ініціативи працівника не застосовуються обмеження за розміром, встановлені ст. 138 ТК України.

Обмеження утримань із заробітної плати

Трудове законодавство дозволяє роботодавцю утримувати суми заборгованості працівника у випадках, які ми розглянули вище, з його заробітної плати. При цьому відповідно до ст. 129 ТК РФ, до заробітної плати належать такі виплати: безпосередньо винагорода за працю (окладна, відрядна складова і т.д.), а також виплати компенсаційного (наприклад, доплати за роботу в районах Крайньої Півночі) та стимулюючого характеру (наприклад, премії) . Таким чином, з інших виплат, які не є заробітною платою, роботодавець не може чинити утримання за своєю ініціативою. Наприклад, не можна проводити утримання заборгованості працівника із сум компенсації за , виплат з і т.д.

Загальний розмір усіх утримань з ініціативи роботодавця не повинен перевищувати 20% заробітної платипрацівника (ст. 138 ТК РФ). Вказана гранична величина розраховується із суми зарплати, що залишилася після утримання ПДФО. Якщо у працівника є також утримання за виконавчими документами, то вони виробляються насамперед, і якщо їх розмір менший за 20%, то роботодавець має право утримати заборгованість працівника, але при цьому сукупний розмір утримань (за виконавчими листами та з ініціативи роботодавця) не повинен перевищувати 20% заробітної плати. Якщо ж утримання за виконавчими документами становить понад 20% заробітної плати працівника, то роботодавець не має права утримати ще й заборгованість працівника.

Крім загальних обмежень, встановлених щодо утримань із заробітної плати працівника з ініціативи роботодавця, необхідно враховувати також приватні обмеження залежно від підстав утримання.

Утримання невідпрацьованого авансу, неповернених підзвітних сум, надмірно виплаченої зарплати

Виробляти такі утримання можна лише за одночасного виконання таких умов (ч. 3 ст. 137):

• не закінчився один місяць з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, погашення заборгованості або неправильно обчислених виплат;

• працівник не заперечує підстав та розмірів утримання.

Якщо ці умови, або хоча б одна з них, не виконані, то стягнути заборгованість працівника можна лише у судовому порядку. Або працівник може добровільно погасити заборгованість шляхом внесення коштів до каси роботодавця.

Досить часто буває так, що працівник отримав аванс, проте не відпрацював його до кінця місяця через різні обставини (лікарняний, відпустку без утримання тощо). Відповідно на кінець місяця у працівника з'являється заборгованість. Просто «зарахувати» цю заборгованість наступного місяця, зменшивши суму заробітної плати, що належить до виплати, неправильно, оскільки будь-яке утримання із заробітної плати працівника (у тому числі й утримання невідпрацьованого авансу) повинно мати законні підстави. Тобто, по-перше, потрібно дотриматися 20%-ного обмеження за розміром утримання, а по-друге вкластися в строк 1 місяць і отримати згоду працівника.

Той факт, що працівник не заперечує підстав та розмірів утримання з його заробітної плати, краще підтвердити документально, наприклад, заявою працівника (Лист Роструда від 09.08.2007 № 3044-6-0). Підставою для утримання сум заборгованості із заробітної плати працівника є наказ керівника, складений у довільній формі.

! Зверніть увагу:Якщо у працівника виникла заборгованість через те, що йому була надмірно виплачено заробітну плату, то утримати суму такої заборгованості роботодавець має право лише у таких випадках:

• якщо заробітну плату виплачено у більшому розмірі в результаті лічильної помилки;

Поняття «лічильна помилка» Трудовий кодексне розкриває, проте на практиці під ним розуміється арифметична помилка, тобто помилка, допущена внаслідок невірного застосування арифметичних дій (множення, додавання, віднімання, поділу) за підрахунками (лист Роструда від 01.10.2012 № 1286-6-1). А ось технічні помилки роботодавця (наприклад, повторна виплата заробітної плати за один період) або помилки в результаті неправильного застосування норм законодавства (наприклад, застарілої редакції) не визнаються рахунковими помилками .

• якщо органом з розгляду індивідуальних трудових спорів визнано вину працівника у невиконанні норм праці або просте;

• якщо заробітну плату було зайво виплачено працівникові у зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.

У тому випадку, коли жодна з перерахованих умов не виконується, роботодавець не має права утримувати заборгованість із заробітної плати працівника.

Утримання за невідпрацьовану відпустку

Ситуація, коли працівник на момент звільнення не встиг відпрацювати використану щорічну відпустку, є досить поширеною. Справа в тому, що за законодавством протягом робочого року працівникові має бути надано щорічну оплачувану відпустку, при цьому взяти відпустку працівник може у будь-який час, незалежно від кількості фактично відпрацьованих місяців. Тому якщо працівник звільняється до закінчення робочого року, за який він повністю використав щорічну оплачувану та (або) додаткову відпустку, то у нього виникає заборгованість у сумі відпускних, отриманих за невідпрацьовані дні відпустки. Суму такої заборгованості роботодавець має право утримати, наприклад, із остаточного розрахунку під час звільнення (але не більше 20%).

! Зверніть увагу:Якщо сум, що належать до виплати звільненому працівникові, недостатньо для того, щоб роботодавець міг утримати заборгованість за невідпрацьовану відпустку, працівник може в добровільному порядку внести суму заборгованості. Якщо працівник відмовиться добровільно погасити суму заборгованості, стягнути її в судовому порядку не вдасться: судова практика показує, що в даному випадку відсутні підстави для стягнення (Визначення Верховного Суду РФ від 14.03.2014 № 19-КГ13-18, Апеляційне ухвалу Московського міського суду від 04.12.2013 у справі № 11-37)

Роботодавець не має права утримувати із заробітної плати працівника суму заборгованості за невідпрацьовану відпустку, якщо звільнення працівника відбувається з таких підстав (абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ):

• відмова працівника від переведення в іншу роботу, необхідного йому відповідно до медичного висновку, виданого в порядку, встановленому федеральними законами та іншими нормативно-правовими актами РФ, або відсутність у роботодавця відповідної роботи (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) ;
• ліквідація організації чи припинення діяльності індивідуальним підприємцем (п. 1 год. 1 ст. 81 ТК РФ);
• скорочення чисельності чи штату працівників організації, індивідуального підприємця (п. 2 год. 1 ст. 81 ТК РФ);
• зміна власника майна організації (щодо керівника організації, його заступників та головного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• заклик працівника на військову службуабо направлення його на замінюючу її альтернативну цивільну службу(П. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• відновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу, за рішенням державної інспекції праці або суду (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• визнання працівника повністю нездатним до трудової діяльності відповідно до медичного висновку (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
• смерть працівника чи роботодавця — фізичної особи, і навіть визнання судом працівника чи роботодавця — фізичної особи померлим чи безвісно відсутнім (п. 6 год. 1 ст. 83 ТК РФ);
• настання надзвичайних обставин, що перешкоджають продовженню трудових відносин(військових дій, катастрофи, стихійного лиха, великої аварії, епідемії та інших надзвичайних обставин), якщо ця обставина визнана рішенням Уряду РФ або органу державної влади відповідного суб'єкта РФ (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Приклад утримання за невідпрацьовані дні відпустки під час звільнення

Менеджер відділу збуту ТОВ "Ресурс" Соколов В.І. звільняється 10.04.2015. На час звільнення у Соколова В.І. є 12 днів невідпрацьованої відпустки. Сума виплат, які належать працівникові при звільненні (заробітна плата та премія за період з 01.04.2015 по 10.04.2015), склала 25 700,00 руб. Сума, нарахована за невідпрацьовані дні відпустки становила 12 305,50 крб. Керівництво ТОВ «Ресурс» ухвалило рішення утримати із заробітної плати Соколова В.І. суму оплати за невідпрацьовані дні відпустки.

Розглянемо порядок утримання та відображення в обліку суми заборгованості.

Утримання із заробітної плати працівника його заборгованості перед роботодавцем за невідпрацьований аванс або за надмірно видану заробітну плату відображаються у бухгалтерському обліку аналогічно до утримання за невідпрацьовану відпустку: шляхом сторнувального запису з дебету рахунку обліку витрат (44, 20, 26) та кредиту з праці (70). А утримання заборгованості працівника за невитрачені підзвітні суми відбивається проводкою: дебет 70 – кредит 71.

Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!

Залишились питання – ставте їх у коментарях до статті!

Нормативна база

1. Трудовий кодекс РФ
2. Кодекс про адміністративні правопорушення РФ
3. Листи Роструда:

• від 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1;
• від 09.08.2007 №3044-6-0;
• від 01.10.2012 № 1286-6-1

У деяких випадках при здійсненні трудових взаємин може знадобитися утримання із заробітної плати працівника. Чинне законодавство передбачає різні видиутримань із заробітної плати по ТК РФ - вони можуть здійснюватися як за виконавчими листами, так і з ініціативи самого працівника або роботодавця в залежності від ситуацій та підстав. При цьому як бухгалтерам і роботодавцям, так і самим співробітникам, із заробітку яких утримуватимуться кошти, слід точно знати порядок проведення утримань із зарплати та підстави, відповідно до яких вони будуть вироблятися.

Що таке утримання із заробітної плати за ТК РФ – законодавчі норми

Чинне законодавство передбачає, що у ряді випадків із заробітної плати співробітника може бути здійснено утримання. Ця процедура найчастіше пов'язана з необхідністю відшкодування певних коштівза рахунок працівника. При цьому порядок її проведення точно закріплено у положеннях чинного законодавства, а основним документом, який регулює цей аспект правовідносин, є Трудовий кодекс. Зокрема, утримання із заробітної плати за ТК РФ розглядаються такими статтями зазначеного документа:

• Ст. 130. Положеннями цієї статті регулюється надання всім трудящим на території певних гарантій у питаннях оплати праці. Однією з гарантій є й обмеження обсягу утримань з їхньої зарплати.
• Ст. 136. Нормативна інформація, викладена в цій статті, вимагає від роботодавця обов'язкової вказівки при перерахуванні заробітної плати працівникові всіх вироблених із зарплати утримань, а також підстав для проведення цієї процедури.
• Ст. 137. Її принципи передбачають обмежений характер проведення утримань із зарплати працівника, а також передбачають суворий перелік підстав, за якими можуть утримуватись кошти із заробітку працівника для погашення заборгованості безпосередньо перед роботодавцем. Крім цього, ця стаття також передбачає застосування інших нормативних документів федерального характеру для застосування їх у питаннях проведення утримань із заробітку співробітника.
• Ст. 138. Ця стаття регламентує граничний розмір та обсяг утримань, що виробляються із заробітної плати. Зокрема, вона передбачає можливість утримання не більше 20 відсотків від заробітку працівника з його зарплати загальних випадках, наприклад – коли він несе матеріальну відповідальність перед роботодавцем, і трохи більше 50 відсотків від заробітку у ситуаціях, передбачених окремими федеральними законами, наприклад – по виконавчим листам. У разі, якщо утримання здійснюються на підставах, таких як відшкодування заподіяної шкоди здоров'ю, виплата аліментів або відбування виправних робіт – їх розмір може становити до 70 відсотків від заробітку працівника.
• Ст. 240. Принципи, викладені в цій статті, наділяють роботодавця безумовним правом на відмову від стягнення завданих йому збитків та проведення відповідних утримань.

Як можна зрозуміти з вищезазначених нормативів – утримання із зарплати можуть регулюватися та іншими нормативними документами. Тому як роботодавцям, і працівникам слід ознайомитися з такими нормативними актами:

Види утримань із заробітної плати

Виходячи з нормативної бази чинного законодавства, можна виділити основні види утримань із заробітної плати. У цьому головним критерієм такого поділу є обов'язковість таких внесків. Відповідно, утримання із зарплати за видами можуть поділятися на:

• Обов'язкові, або безумовні. Твір таких утримань є прямим обов'язком роботодавця й їхнього призначення непотрібен згоду працівника.
• З ініціативи роботодавця. Роботодавець має право утримувати виплати із зарплати співробітника, якщо той завдав його майну або майну третіх осіб прямої шкоди під час здійснення трудових взаємин. У цьому згоду працівника також потрібно, але роботодавець ні зобов'язаний виробляти такі утримання і може відмовитися від нього без наслідків.
• З ініціативи працівника. У деяких випадках проведення утримань із заробітної плати може попросити сам співробітник. Метою таких процесів можливо зменшення навантаження на работника. У цьому слід пам'ятати, що у окремих ситуаціях роботодавець немає права відмовити співробітнику у проведенні утримань, а інших – вони проводяться лише за згодою обох сторін трудових взаємин.

Враховуючи велику кількість можливих підстав для проведення утримань із заробітної плати, слід розглянути їх різні види більш детально.

Обов'язкові та безумовні утримання із заробітної плати

До обов'язкових утримань належать ті, від яких не може відмовитись ні працівник, ні роботодавець. Відповідно, найчастіше основою твори таких утримань є розпорядження відповідних органів структурі державної влади – судів, виконавчих органів чи інших інстанцій. До документів, які однозначно свідчать про необхідність обов'язкового утримання із зарплати, можна віднести:

Неприйняття роботодавцем до відома та виконання вищезазначених документів може призвести до накладення відповідальності на самого роботодавця.

Утримання із заробітної плати з ініціативи працівника

В окремих випадках ініціатором проведення процедури утримання із заробітної плати може бути сам співробітник. Наприклад, працівникам може бути просто зручніше, якщо необхідні на різні цілі кошти відраховуватимуться з їхньої заробітної плати безпосередньо. При цьому роботодавець далеко не завжди зобов'язаний виконувати таку вимогу працівника, але в деяких випадках відмовити у його виконанні не має права. Загалом утримання із заробітної плати з ініціативи працівника можуть проводитися для наступних цілей:

• Оплата профспілкових внесків.Якщо співробітник є членом профспілки, він має право вимагати від роботодавця утримувати суму встановлених профспілкових внесків безпосередньо із заробітної плати. Це – єдина підстава для утримання із зарплати з ініціативи працівника, за якою роботодавець не має права відмовити працівникові.
• Пожертвування до благодійних фондів.Деякі працівники можуть брати участь у різних благодійних організаціях, і для більшої зручності – просити роботодавця про проведення утримань певного обсягу коштів у їх користь.
• Сплата страховки.Ще одним варіантом проведення утримань із зарплати є оплата послуг страхових компаній – для багатьох працівників такий спосіб є найпростішим та найзручнішим варіантом.
• Оплата позик.Деякі фінансові організаціїможуть пропонувати можливість прямого погашення кредитів із заробітної плати працівника – проте цього потрібно також і згоду роботодавця.

Загалом, у більшості випадків роботодавці не відмовляють співробітникам у проведенні затриманих із зарплати. При цьому працівник має право написати на ім'я роботодавця заяву про відміну проведення утримань у будь-який момент.

Утримання з ініціативи працівника все ж таки вважаються утриманнями та враховуються при розрахунку загальних сум утриманих коштів. При цьому вони належать до останньої за важливістю категорії утримань і мають бути проігноровані, якщо Загальна сумавимог до працівника перевищує встановлений відсоток щодо зарплати.

Утримання із зарплати з ініціативи роботодавця

Найчастіше утримання із зарплати з ініціативи роботодавця проводяться у зв'язку з несенням. При цьому необхідно пам'ятати про межі матеріальної відповідальності та враховувати їх у призначенні утримань. Крім цього, у процесі провадження трудової діяльності можуть виникнути й інші випадки, коли слід утримати кошти із зарплати співробітника, які не завжди можуть припускати наявність у того матеріальної відповідальності. В цілому, найчастіше з ініціативи роботодавця утримання із заробітної плати здійснюється у таких випадках:

Важливий факт – порядок утримань за паливо, зв'язок, продукцію підприємства, має бути передбачений у локальних нормативних актах,абозі співробітником. У цьому становища даних документів що неспроможні суперечити встановленим вимогам трудового законодавства.

Як зробити утримання із заробітної плати співробітника – порядок дій

Проведення утримання із заробітної плати у багатьох випадках є прямим та безпосереднім обов'язком роботодавця, проте далеко не завжди ця процедура проводиться в необхідному порядку. Порядок утримання із заробітної плати працівника коштів може змінюватись в залежності від підстави, за якою воно проводиться, однак загальний регламент у всіх випадках є однаковим. Він виглядає так:

• Роботодавець або бухгалтерія отримує документ із підставами для проведення утримання. У разі, якщо воно проводиться за ініціативою роботодавця, таким може бути окремий наказ. При утриманні за виконавчими листами та інших випадках обов'язкового стягнення коштів, як і з ініціативи співробітника – окремий наказ не потрібен, якщо це прописано у внутрішніх нормативних актах.
• Здійснюється нарахування співробітнику заробітної плати та розрахунок всіх належних утримань та відрахувань. При цьому ПДФО обчислюється із загальної суми заробітку працівника, а решта утримання – віднімаються із зарплати вже після обліку ПДФО. При цьому враховуються також податкові відрахування– тому утримання здебільшого стосуються загального доходу працівників.
• Роботодавець проводить утримання ПДФО із працівника.
• Співробітнику виплачується його зарплата за вирахуванням усіх належних утримань.
• Роботодавець, якщо утримання провадиться на користь третіх осіб, протягом трьох днів після виплати зарплати забезпечує переказ коштів на потрібні розрахункові рахунки.

Утримання обов'язкового характеру повинні проводитися з кожною виплатою заробітної плати та прирівняних до неї доходів, інші можуть передбачати інший порядок проведення.

Фінансові служби організації мають право утримувати гроші із заробітної плати своїх співробітників лише у випадках, встановлених законом. Про це йдеться у ст.137 Трудового Кодексу.

Ґрунтуючись на нормах ТК та інших НПА (Податковий, Сімейний Кодекс тощо), виділяють такі види утримань:

• Обов'язкові;
• Утримання із заробітної плати з ініціативи роботодавця;
• За бажанням самого співробітника.

Обов'язкові утримання

Такі утримання наймач робить із зарплати свого співробітника обов'язково незалежно від волі сторін. Підставами їх стягнення виступають податкове законодавство та виконавчі листи щодо працівника.

Єдиний податок, який вираховується із зарплати – це ПДФО (податок на доходи фізичних осіб), йому присвячено 23 главу ПК. Розмір податку здебільшого становить 13% доходів працівника: оклад, премія, відпускні тощо.

У ст.217 ПК зазначені ті виплати, з яких не провадиться утримання ПДФО, наприклад, виплати за лікарняний лист(Більше про те, чи оподатковується лікарняний лист ПДФО, можна дізнатися), допомога у зв'язку з вагітністю та пологами і т.д.

Другий вид обов'язкових утримань регулюється Законом «Про виконавче провадження» №229-ФЗ, ухваленим 2 жовтня 2007 року (далі — Закон). Відповідно до ст.98 наймач повинен утримувати гроші із зарплати свого співробітника з передачі йому виконавчого листа приставом чи стягувачем (коли сума боргу трохи більше 25 000 рублів).

Найчастіше виконавчий лист приходить на роботу через обов'язок:

• аліментів;
• рішення суду про відшкодування матеріальної чи моральної шкоди;
• вироком суду із зазначенням на відшкодування шкоди, заподіяної злочином, або на виконання покарання, наприклад, утримання штрафу із заробітної плати працівника.

Утримання по виконавчим листам треба проводити пізніше 3 днів після нарахування зарплати.

Варто відзначити:утримання із заробітної плати є самим ефективним способомотримати з батька аліменти. Саме тому виконавчі листи на стягнення аліментів надходять за місцем роботи. Відповідно до Сімейного кодексу, від працівника при цьому віднімають:

• на 1 дитину – 25% заробітку;
• на 2 дітей – 33,3% заробітку;
• на 3 та більше дітей – 50% заробітку.

Чи утримуються аліменти з лікарняного, дізнавайтесь докладніше.

Утримання з ініціативи наймача

Роботодавець може стати ініціатором позбавлення працівника частини зарплати лише у випадках прямо передбачених законодавством. Ст.137 ТК містить закритий перелік таких ситуацій:

1. Співробітник не відпрацював виданий йому аванс. Йдеться також про аванс, який наймач видав працівникові на відрядження. Такий випадок може статися, якщо після виплати авансу працівник, наприклад, звільнився чи пішов у відпустку.
2. Працівнику видали більше заробітної плати, ніж потрібно у зв'язку з рахунковою помилкою. Утримання можна здійснити не пізніше одного місяця з дня помилки.
3. Співробітника визнано КТС чи судом винним у простої (ч.3 с.157 ТК) чи невиконанні норм праці (ст.155), у результаті йому виплачена зайва зарплата.
4. Співробітник завдав працівникові матеріальних збитків. І тому працівник може бути відповідним чином притягнутий до матеріальної відповідальності (ст.241-243 ТК), тобто необхідно произвести . Крім того, всі утримання та відрахування із заробітної плати не можуть бути більшими за середньомісячний доход співробітника. Інакше наймачеві потрібно звертатися до суду та стягувати суму за виконавчим листом.
5. Звільнення особи до кінця року, за який вона вже отримала повну відпустку. Утримання буде правомірним лише за звільнення з конкретних підстав. Наприклад, розірвання трудових відносин у зв'язку із скороченням штату чи ліквідацією організації не дає можливості для такого утримання. Як утримати надмірно виплачені відпускні під час звільнення, читайте у статті .

Важливим моментом є те, що утримання з ініціативи роботодавця можуть мати місце лише за згодою працівника. За відсутності такого ухвалити рішення про відрахування із зарплати може лише суд.

Утримання з ініціативи працівника

Додатково

Крім того, за бажанням працівника частина його зарплати може перераховуватися:

• на депозитний рахунок у банку;
• на оплату навчання у будь-якому навчальному закладі;
• на оплату послуг (наприклад, за інтернет);
• з цього приводу третіх осіб у вигляді матеріальної допомоги.

Співробітник може добровільно просити утримувати певну суму грошей зі свого заробітку на конкретну мету. Найчастіше такі витрати йдуть на:

• внесок у профспілку;
• додаткові добровільні внески зі страховки (медичної чи пенсійної);
• погашення боргу, взятого у роботодавця;
• виплати за банківським кредитом;
• благодійні внески.

Витрати, пов'язані з такими відрахуваннями, наприклад комісія банку, лягають на працівника.

Заява на утримання із заробітної плати, написана за зразком, є необхідною підставою, що підтверджує добровільність дій працівника. Надання тиску на працівника з боку роботодавця для здійснення тих чи інших виплат є грубим порушенням норм законодавства про працю.

Доходи, з яких не можна проводити утримання

Стаття 101 Закону називає всі види доходів, з яких не може здійснюватись утримання, до них зокрема належать:

• Гроші, що сплачуються за шкоду, заподіяну здоров'ю людині (з цих сум можуть бути утримані аліменти або відшкодування шкоди у зв'язку із втратою годувальника).
• Виплати працівникам, які пошкодили здоров'я, при виконанні службових обов'язків, а також членам їхньої сім'ї у разі смерті співробітника. Про відшкодування витрат працівникові внаслідок нещасного випадку на виробництві читайте за посиланням.
• Компенсаційні виплати: при відрядженні, переказі в інший населений пунктпри виході з ладу робочого інструменту, що належав працівникові.
• Виплати за втрату годувальника.
• Допомога з догляду за дитиною.
• Одного разу сплачувана матеріальна допомога у зв'язку зі смертю близької, народженням дитини, одруженням, надзвичайною ситуацієючи стихійним лихом.
• Компенсація (повна або в частині) вартості путівок, яку здійснює роботодавець своїм співробітникам.

Дивіться у ролику про утримання із заробітної плати співробітників

Величина утримань

Обов'язкові

Відповідно до п.2 ст.99 Закону за потреби утримання за 2 або більше виконавчими листами, загальна сума відрахувань не повинна перевищувати половини від чистого доходу людини. Тобто заробітної плати за вирахуванням ПДФО.

Винятками із правила є обов'язкові утримання із заробітної плати зі сплати аліментів, щодо відшкодування шкідливих наслідків злочину, відшкодування шкоди здоров'ю, шкоди пов'язаної зі смертю годувальника. У таких ситуаціях максимальний розмір вирахувань – 70%.

Організація має право утримувати гроші із зарплати свого співробітника, а також із сум, що прирівнюються до зарплати: премій, доплат, бонусів, надбавок та інших винагород.

З ініціативи роботодавця

Стаття 138 ТК визначає максимальний розмір таких утримань 20% від заробітку. При цьому спочатку із заробітної плати віднімаються обов'язкові утримання, а з суми, що залишилася, віднімають 20%.

З ініціативи працівника

Утримання такого виду фактично є правом самого співробітника розпоряджатися своєю заробітною платою. Тому за заявою працівника може повністю утримуватися вся зарплата.

Дізнайтесь більше на цю тему, поставивши запитання в коментарях до статті