Земельний податок. Платник податків земельного податку: хто їм визнається, хто не платить податок, які пільги існують Визнається платником податку на землю

Земельний податок є податком, який покладається на власника земельної ділянки. Використання землі в нашій країні – справа платна, і тому власникам доводиться відраховувати певні виплати до скарбниці.

Також розмір виплат і права власника фіксуються в Інструкції МНС Росії від 21 лютого 2000 № 56.

Саме ці законодавчі пакти слід уважно вивчити, якщо власнику власності здається, що виплати перевищують необхідні розміри. У цих актах широко фіксується становище власника земельної ділянки, її права та обов'язки, а також процес розрахунку приблизної величини щорічної виплати. Які види виплат за землю нині існують?

1. Земельний податок.
2. Орендна плата.
3. Нормативна вартість землі.

Якщо фізична чи юридична особа є власниками певної ділянки, то актуальною буде виплата податку. Якщо ж територія перебуває в оренді, згідно зі ст. 65 ЗК РФ власник має сплачувати орендну плату за землю.

До яких податків якого виду належить земельний податок? Сам земельний податок належить до прямих виплат. Вони накладаються на майно людини чи юридичної особи, і навіть з його доходи. Подібні виплати називаються майнові податки, і вони вносяться безпосередньо до скарбниці.

Виплата непрямого податку на землю можлива у тому випадку, якщо людина продає свою нерухомість або віддає її у спадкування. У такому разі непрямий податок виплачується безпосередньо державі, а не до скарбниці.

Щоб визначити розміри виплати території необхідно з'ясувати кадастрову вартість ділянки. Особливо це актуально у разі, якщо мається на увазі ділянка значиться в держ. власності.

Якщо ж кадастрову вартість визначити не вдається, відповідно до п.13 ст. 3 ФЗ від 25 жовтня 2001 р. N 137-ФЗ, З'ясування обсягу орендної плати використовується нормативна вартість землі.

Саме це поняття характеризує вартість території, виходячи з його якісних показників та місцезнаходження, що допомагає з'ясувати потенційний дохід за певний термін окупності.

Економічна сутність земельного податку полягає у примусовому оподаткуванні, яке фіксується у чинному законодавстві. Сама податкова сума виплачується щорічно та залежить від розміру та площі одиниці земельного оподаткування. Тобто, розмір виплати ніяк не залежить від розміру доходів власника та від прибутковості ділянки. Якщо вас цікавить, до якого бюджету надходить земельний податок, тисніть .

Підставою для виплати цієї суми стає документ, що підтверджує актуальність становища об'єкта у числі власності фіз.осіб. Згідно 5 закону №1738-1, на розмір земельного податку впливає одразу кілька показників:

1. Склад угідь.
2. Якість землі
3. Площа землі.
4. Розташування території.

Розмір податку для однакових за розмірністю територій може бути різним. Якщо земля вважається хорошою, багата на природні копалини і корисні речовини, її кадастрова вартість різко зростає. Разом із цим показником зростає і розмір щорічної податкової виплати.

Розмір виплат може безпосередньо залежати і від розташування ділянки. Зважаючи на всі ці показники, власнику нерухомості вдасться з'ясувати розмір виплати за одиницю землі.
Одиницями (об'єктами) оподаткування є різні землі. Отже, на які ж ділянки накладаються такі виплати?

1. на території, що надаються товариствами та іншими організаціями для ведення сільськогосподарської діяльності.
2. На території, необхідних ведення космічних операцій.
3. На ділянки, що надаються для фермерських робіт.
4. На території, що надаються для садівництва.
5. Землі зв'язку, промисловості та енергії.
6. Землі, необхідні для організації відпочинку, а також будь-якої туристської діяльності.
7. Території водного фонду та наявного в країні лісового господарства.

У ст.131 ГК РФ обмовляється, Що земельні виплати повинні відбуватися лише після того, як власник пройде процедуру державної реєстрації нерухомості. Зазвичай під час купівлі нерухомості обумовлюється і приблизний розмір щорічних податкових виплат.

Платники податків та характеристики земельного податку

Дуже важливо знати не лише те, на які землі накладаються податкові виплати, а й те, хто вважається платником податків. Отже, хто ж має право сплачувати податки за земельну ділянку?

1. Суб'єкти, що мають власні права на території.
2. Фіз. особи, які мають територіями на правах безоплатного користування.
3. Власники, які мають можливість безстрокового володіння у вигляді спадкування чи дарування.
4. Орендарі даної території
5. Власники сервітуту, тобто права на використання даної території, отриманого від власника.

Всі ці пункти широко обговорюються П.3 ст.5 Земельного кодексу РФ.

Платниками податків можуть виступати як фізичні, і юридичних осіб. Фіз. особами визнаються російські громадяни, іноземці, і навіть особи без громадянства, мають території у володінні Росії.

Також платником податків може бути індивідуальний підприємець, який не створює юридичної компанії для здійснення своєї бізнес-діяльності. Тоді становище індивідуального підприємця має бути зареєстрованевідповідно до чинного цивільного кодексу РФ.

Насправді, розібратися в нюансах податкових виплат на землю не так уже й складно. Для цього достатньо лише ознайомитись із декількома законодавчими актами. І все ж таки, у характеристиці земельного податку залишилися деякі нюанси, про які слід розповісти.

Так, наприклад, ставки визначення виплат суворо відстежуються і встановлюються правовими актами. Розмір податкової виплати не повинен перевищувати 1,5% від кадастрової вартості ділянки.

Важливим є те, що територіями для накладення оподаткування не визнаються ті ділянки, де існують пам'ятки культури, внесені до Світової спадщини, а також землі, обмежені в обороті.

У Москві та Санкт-Петербурзі обсяг податкових виплат регулюється законами міст федерального значення. На території всієї країни, розмір податкових ставок визначається нормативними актами органів муніципальних утворень.

Докладно вивчивши всі законодавчі акти щодо виплат на землю, людині вдасться визначити і розмір податкової ставки та суму своїх щорічних виплат. Із сумою виплат допоможе визначитися і інформація про різні та .

Земельний податок- сплачують організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння. Земельний податок відноситься до місцевих податків. Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння.

Основні елементи оподаткування.

Податкова база визначається як кадастрова вартість земельних ділянок, що визнані об'єктом оподаткування відповідно до статті 389 ПК. Кадастрова вартість земельної ділянки визначається відповідно до земельного законодавства Російської Федерації.

Визначення податкової бази.

1. Податкова база визначається щодо кожної земельної ділянки як її кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

2. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платниками податків визнаються різні особи або встановлено різні податкові ставки.

3. Платники податків-організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожну земельну ділянку, що належить їм на праві власності або праві постійного (безстрокового) користування.

Платники податків - фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, визначають податкову базу самостійно щодо земельних ділянок, що використовуються ними в підприємницькій діяльності, на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожну земельну ділянку, що належить їм на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння.

4. Якщо інше не передбачено пунктом 3, податкова база для кожного платника податків, що є фізичною особою, визначається податковими органами на підставі відомостей, що подаються до податкових органів органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, що здійснюють реєстрацію прав на нерухоме майно та угод ним, та органами муніципальних утворень.

Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами для платників податків - організацій та фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року. При встановленні податку представницький орган муніципального освіти (законодавчі (представницькі) органи структурі державної влади міст федерального значення Москви та Санкт - Петербурга) вправі не встановлювати звітний період.

Земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства Російської Федерації;

Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, які зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів Російської Федерації, об'єктами, включеними до Світової Спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;

Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

Земельні ділянки, обмежені у обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, у межах лісового фонду;

Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до законодавства Російської Федерації, зайняті водними об'єктами, що перебувають у державній власності, у складі водного фонду, за винятком земельних ділянок, зайнятих відокремленими водними об'єктами.

Земельний податок для юридичних.

Земельний податок встановлено виходячи з глави 31 «Земельний податок» НК РФ і нормативних правових актів представницьких органів муніципальних утворень про запровадження відповідних територіях земельного податку.

Платникамиземельного податку зізнаютьсяорганізації, які мають земельні ділянки на праві власності або праві постійного (безстрокового) користування.

Не зізнаютьсяплатниками податків організації щодо ділянок, що перебувають у них на праві безоплатного термінового користування або переданих ним за договором оренди.

Об'єктом оподаткуваннявизнаються земельні ділянки, які розташовані в межах муніципального утворення, на території якого запроваджено податок.

Не визнаються об'єктом оподаткування :

Земельні ділянки, вилучені з обігу відповідно до законодавства РФ;

Земельні ділянки, зайняті особливо цінними об'єктами культурної спадщини народів РФ, об'єктами, включеними до Списку всесвітньої спадщини, історико-культурними заповідниками, об'єктами археологічної спадщини;

Земельні ділянки, надані для забезпечення оборони, безпеки та митних потреб;

Земельні ділянки зі складу земель лісового фонду;

Земельні ділянки, зайняті водними об'єктами, що перебувають у державній власності, у складі водного фонду.

Платники-організаціївизначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожну ділянку, що належить їм на праві власності чи праві постійного (безстрокового) користування.

Строки сплати податкута її конкретні ставки встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень. Розміри ставок не можуть перевищувати 0,3 відсотка щодо ділянок, віднесених до земель сільськогосподарського призначення або до земель у складі зон сільськогосподарського використання в поселеннях та використовуваних для сільськогосподарського виробництва, зайнятих житловим фондом та об'єктами інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу (за винятком частки праві на земельну ділянку, що припадає на об'єкт, що не належить до житлового фонду та до об'єктів інженерної інфраструктури житлово-комунального комплексу) або придбаних (наданих) для житлового будівництва та 1,5 відсотка щодо інших земельних ділянок.

Звільняються від оподаткування :

Організації та установи кримінально-виконавчої системи Міністерства юстиції Російської Федерації - щодо земельних ділянок, наданих для безпосереднього виконання покладених на ці організації та установи функцій;

Організації щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;

Релігійні організації - щодо земельних ділянок, що належать їм, на яких розташовані будівлі, будівлі та споруди релігійного та благодійного призначення;

Загальноросійські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їх законні представники становлять не менше 80 відсотків - щодо земельних ділянок, які використовуються для здійснення статутної діяльності;

Організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їхня частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо земельних ділянок, що використовуються для них виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінеральної сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Урядом Російської Федерації за погодженням із загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт та послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких) послуг);

Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноросійські громадські організації інвалідів, - щодо земельних ділянок, що використовуються ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам;

Організації народних художніх промислів - щодо земельних ділянок, що у місцях традиційного побутування народних художніх промислів і використовуваних виробництва та реалізації виробів народних художніх промислів.

Додаткові пільги зі сплати земельного податку можуть надаватися нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень.

Податок та авансові платежі із земельного податку сплачуються до бюджету за місцем знаходження земельних ділянок, що визнаються об'єктом оподаткування.

Декларацію із земельного податку організації подають до інспекції за місцезнаходженням земельної ділянки не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим, за формою КНД 1153005, затвердженої наказом Мінфіну РФ від 23.09.2005 №124н.

Земельний податок для осіб.

Платниками податків земельного податку визнаються фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння та сплачують земельний податок на підставі повідомлень податкових органів у строки прийняті представницьким органом муніципального району (строки сплати) місцевого самоврядування можна уточнити у податковому органі за місцезнаходженням земельної ділянки).

Податкова база. Податковою базою є кадастрова вартість земельних ділянок, що визнаються об'єктом оподаткування. Для кожного платника податків, що є фізичною особою, податкова база визначається податковими органами на підставі відомостей, що надаються органами, які здійснюють ведення державного земельного кадастру, органами, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним та адміністраціями районів та міст.

За підсумками 2017р. власникам та власникам земельних ділянок необхідно сплатити земельний податок до бюджету. Хто ж має платити, а хто звільняється від земельного податку?

Загальні положення щодо земельного податку

Земельний податок відноситься до місцевих податків. Тому таки Податковий кодекс РФ встановлює загальні положення сплати податку земельні ділянки. Муніципальні органи можуть доповнювати деякі пункти.

Так, на місцевому рівні встановлюють величину ставок, що застосовуються на території регіону. Однак, розмір ставок, що встановлюються, не може перевищувати ставки, зазначені в ст. 394 НК РФ.

Також на місцевому рівні встановлюється перелік пільг із податку та порядок їх застосування на території регіону.

Хто сплачує земельний податок

Платниками податку землю є особи, яким належать земельні ділянки, визнані ст. 289 НК РФ об'єктом оподаткування. А саме:

1. Фізичні особи
2. Юридичні особи
3. Управляючі компанії пайового інвестиційного фонду.

Платникам має належати право власності, користування чи довічно успадкованого володіння на земельні ділянки .

Право власностідозволяє використовувати земельну ділянку на власний розсуд: продавати, дарувати, закладати, здавати в оренду, будувати будівлі (за погодженням з відповідними держорганами) тощо. Головне не порушувати закону. Якщо ділянці надано якесь цільове призначення, то використовувати його можна тільки в рамках цього призначення. Інших обмежень у власника ділянки немає. Але є обов'язок щодо сплати земельного податку.

Володіння земельною ділянкою на правах користуванняне дозволяє власнику, який не є власником цієї земельної ділянки, розпоряджатися ним на власний розсуд. Але зобов'язує такого власника сплачувати земельний податок на цю ділянку.

Довічно успадковане право володіння земельною ділянкоюкупується на ділянки, що перебувають у державній чи муніципальній власності. Це право передбачає, що власник може не тільки користуватися земельною ділянкою, а й передавати її у спадок. Власник не є власником у цьому випадку, але зобов'язаний сплачувати земельний податок на цій ділянці.

Пайовий інвестиційний фонд(ПІФ) не є юридичною особою. Це відокремлений майновий комплекс, що складається з майнових внесків кількох осіб-власників майна, що передається до ПІФ. Власники, передаючи майно до ПІФ, передають і зобов'язання щодо сплати майнового податку. Таке зобов'язання переходить до керуючої організації.

У випадку з ПІФами є обмеження: земельну ділянку як майновий внесок можна передати тільки до закритого ПІФу або до біржового ПІФу. Земельний податок за такою ділянкою сплачуватиме компанія, яка керує цим ПІФом.

Хто не сплачує земельний податок

Не сплачують земельний податок особи, які мають земельну ділянку на правах:

1. безоплатного користування (включаючи термінове безоплатне користування);
2. що надаються за договором оренди.

Право безоплатного користування може бути надане власником земельної ділянки як фізичним, так і юридичним особам. Однак, на відміну від передачі земельної ділянки в оренду, безоплатне користування (у тому числі й термінове) передбачає користування ділянкою лише особою, яка отримала таке право, у своїх інтересах або відповідно до цільового призначення земельної ділянки.

Передача земельної ділянки за договором оренди не забороняє передавати її у користування (знову ж таки за договором оренди) іншим особам.

У будь-якому разі, користуючись земельною ділянкою на праві безоплатного користування або за договором оренди, фізичні та юридичні особи земельного податку не сплачують.

Звільнення від сплати земельного податку

НК РФ звільняє від сплати земельного податку (надається пільга у розмірі 100% обчисленого земельного податку) осіб, які володіють такими видами земельних ділянок:

• вилучені з обігу;
• обмежені в обороті (історико-культурні заповідники, об'єкти всесвітньої спадщини тощо);
• об'єкти лісового фонду;
• об'єкти водного фонду;
• об'єкти спільного майна багатоквартирного будинку;
• зайняті державними автомобільними дорогами загального користування;
• на яких розташовані об'єкти релігійного та благодійного призначення;
• об'єкти, що використовуються російськими громадськими організаціями інвалідів (середньооблікова чисельність інвалідів не менше 50%, частка інвалідів у фонді оплати праці не менше 25%) за статутною діяльністю;
• об'єкти, що використовуються для виробництва та реалізації товарів народних художніх промислів;
• використовуваними корінними нечисленними народами Півночі, Сибіру та Далекого Сходу РФ;
• що належать до території особливої ​​економічної зони протягом 5 років з місяця виникнення права власності на ці земельні ділянки;
• дільниці інноваційного центру «Сколково»;
• дільниці на території особливої ​​економічної зони, зайняті об'єктами для будівництва суден, протягом 10 років із місяця виникнення права власності на такі ділянки;
• дільниці, вільної економічної зони, протягом 3 років з місяця виникнення права власності на дільниці;
• дільниці, зайняті кримінально-виконавчою системою РФ.

Підсумок:Платниками земельного податку є фізичні та юридичні особи, а також керівники організації ПІФів, де як майнові внески є земельні ділянки. Обов'язок зі сплати земельного податку виникає у момент набуття права власності, користування чи права довічного спадкування земельної ділянки. Особи, які володіють деякими категоріями земельних ділянок (наприклад, ділянки, на яких розташовані об'єкти релігійного та благодійного призначення), звільняються від сплати земельного податку.

Визначено п. 1 ст. 388 НК РФ - це організації та фізичні особи, які мають земельні ділянки на праві власності, праві постійного (безстрокового) користування або праві довічного успадкованого володіння. Здавалося б, що тут може бути незрозумілого?

Та ні! Питання постійно виникають, і ось чому. Відповідно до п. 1 ст. 131 ЦК України права (власності, постійного (безстрокового) користування, довічного успадкованого володіння) на земельну ділянку підлягають державній реєстрації. Така (держреєстрація) з п. 1 ст. 2 Закону України "Про державну реєстрацію прав на нерухомість" є єдиним доказом існування зареєстрованого права. Іншими словами, зареєстровано відповідне право на земельну ділянку в Єдиному державному реєстрі прав на нерухоме майно та угод з ним (ЄДРП), що підтверджено документом, що встановлює право, - ви сплачуєте податок. (До речі, контролери неодноразово підкреслювали це правило у своїх роз'ясненнях - див. Листи Мінфіну Росії від 24.07.2009 N 03-05-06-02/66, від 22.07.2009 N 03-05-05-02/40, від 04.00 .2008 N 03-05-05-02/19, від 28.12.2007 N 03-05-06-02/141, від 27.12.2007 N 03-05-06-02/139, ФНП Росії від 17.07.2008 ШТ-6-3/502@.)

Примітка. Підставою для стягування земельного податку є документ, що встановлює право на земельну ділянку (Лист Мінфіну Росії від 20.04.2009 N 03-05-05-02/19).

Висловився з цього приводу і Пленум ВАС РФ: у п. 1 Постанови N 54 він наголосив: обов'язок сплачувати земельний податок виникає з моменту реєстрації (за юридичними та фізичними особами) одного з названих прав на земельну ділянку, тобто внесення запису до реєстру, та припиняється з дня внесення до Реєстру запису про право іншої особи на відповідну земельну ділянку.

Якщо право одержано до того, як?

А якщо право на земельну ділянку було надано організації до набрання чинності Законом "Про державну реєстрацію прав на нерухомість"? Як бути?

У цьому випадку, зазначають чиновники (див., наприклад, Листи Мінфіну Росії від 20.04.2009 N 03-05-05-02/19, від 04.04.2008 N 03-05-05-02/19), таке право визнається юридично дійсним та за відсутності державної реєстрації (остання, до речі, проводиться за бажанням правовласників). Тому платники земельного податку визначаються на підставі документів, що засвідчують права на землю, виданих юридичним особам до набрання чинності Законом "Про державну реєстрацію прав на нерухомість" (це державні акти, свідоцтва та ін. документи, які мають рівну юридичну силу із записами в реєстрі) .

У п. 4 Постанови N 54 Пленум ВАС РФ зазначив: виходячи з п. 1 ст. 388 НК РФ платником земельного податку визнається також особа, чиє право власності, право постійного (безстрокового) користування або право довічного успадкованого володіння на земельну ділянку засвідчується актом (свідоцтвом або іншими документами) про право цієї особи на цю земельну ділянку, виданим уповноваженим органом державної влади у порядку, встановленому законодавством, що діяло на місці та на момент видання такого акту.

Про право постійного (безстрокового) користування землею, або Особливі правила

Почнемо з невеликого екскурсу до "земельної історії". З огляду на п. 1 ст. 28 ЗК РФ земельні ділянки із земель, що у державної чи муніципальної власності, надаються громадянам і юридичних осіб у власність (п. 2 ст. 15 ЗК РФ) чи оренду (ст. 22 ЗК РФ), а державним і муніципальним установам, федеральним казенним підприємствам, центрам історичної спадщини президентів РФ, які припинили виконання своїх повноважень, а також органам державної влади та органам місцевого самоврядування (п. 1 ст. 20 ЗК РФ) - у постійне (безстрокове) користування.

Раніше (до набрання чинності Земельним кодексом) юридичні особи могли брати участь у земельних відносинах тільки на правах користувачів або орендарів земельних ділянок. Отримавши землю у постійне (безстрокове) користування (до 30.10.2001), вони зберігають це право на підставі п. 3 ст. 20 ЗК РФ (обмежень терміну зазначеного права – зверніть увагу – Земельним кодексом не встановлено).

Водночас згідно з п. 2 ст. 3 Федерального закону N 137-ФЗ юридичні особи (за винятком зазначених у п. 1 ст. 20 ЗК РФ), які мають земельні ділянки на праві постійного (безстрокового) користування, зобов'язані переоформити дане право на право оренди земельних ділянок або придбати земельні ділянки у власність до 1 січня 2010 р.

Невідповідність цієї норми Закону положенням п. 3 ст. 20 ЗК РФ і спричинило звернення Законодавчих Зборів Нижегородської області в КС РФ з відповідним запитом. Ухвалою від 25.12.2003 N 512-О КС РФ відмовив у прийнятті його до розгляду та роз'яснив, що абз. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закону N 137-ФЗ вказує лише на можливість для юридичної особи за своїм бажанням придбати земельну ділянку у власність або використовувати її на правах орендаря (після відповідного переоформлення)... Крім того, КС РФ зазначив: положення абз. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закону N 137-ФЗ, передбачаючи можливість зміни титулів прав на землю, не містить будь-якої підстави для вилучення відповідних земельних ділянок, а тому не може розглядатися як таке, що допускає позасудовий порядок позбавлення майна. У рівній мірі воно не може розглядатися як таке, що допускає націоналізацію, оскільки не передбачає звернення до державної власності майна, що знаходиться у власності юридичних осіб, а, навпаки, надає можливість приватизації земельної ділянки, що знаходиться в державній або муніципальній власності.

Примітка. З 1 січня 2011 р. набирає чинності ст. 7.34 КоАП РФ, яка встановлює відповідальність порушення термінів переоформлення права безстрокового користування земельною ділянкою.

Отже, право користування земельною ділянкою без оформлення (переоформлення) документів, що встановлюють право, до закінчення встановленого строку відповідає вимогам закону. На це зазначено, наприклад, у Постанові ФАС МО від 31.08.2009 N КГ-А41/8521-09: з огляду на те, що наявність права постійного безстрокового користування земельною ділянкою (п. 3 ст. 20 ЗК РФ) надає організації можливість за своїм бажанням придбати земельну ділянку у власність або використовувати її на правах орендаря після відповідного переоформлення відповідно до правил ст. 36 ЗК РФ, що відповідає конституційно-правовому змісту названої норми, зазначеному в Ухвалі КС РФ від 25.12.2003 N 512-О, суд касаційної інстанції погоджується з тим, що право користування позивача земельною ділянкою до оформлення (переоформлення) правовстановлюючих документів термін відповідає вимогам закону.

Таким чином, організації, які отримали право постійного (безстрокового) користування земельними ділянками до набуття чинності ЗК РФ і не переоформили його, визнаються платниками земельного податку. Аналогічної позиції дотримується і фінансове відомство (див., наприклад, Лист від 16.09.2005 р. N 03-06-02-02/82).

До уваги: ​​згідно з п. 4 ст. 20 ЗК РФ громадяни чи юридичних осіб, які мають земельними ділянками на праві постійного (безстрокового) користування, немає права розпоряджатися цими земельними ділянками.

На цю категорію платників податків вказав і Пленум ВАС РФ (див. п. 3 Постанови N 54), зазначивши: при розгляді справ, пов'язаних зі стягненням земельного податку, судам слід враховувати, що платниками цього податку є також особи, хоча й не згадані у п. 1 ст. 20 ЗК РФ серед можливих власників права постійного (безстрокового) користування на земельні ділянки, проте на підставі п. 3 цієї статті зберігають зазначене право, що виникло до набрання чинності ЗК РФ.

Універсальне правонаступництво

Пленум ВАС РФ роз'яснив (п. 5 Постанови N 54), що універсальні правонаступники (йдеться про реорганізацію юридичних осіб, за винятком виділення, а також успадкування) стають платниками земельного податку незалежно від реєстрації переходу відповідного права (іншими словами, нарікати на те, що свідоцтво про право власності на землю не переоформлено, у таких випадках не стоїть).

Така ситуація, наприклад, розглянута у Постанові ФАС УО від 23.06.2008 N Ф09-4441/08-С3. Судами встановлено, що федеральна державна освітня установа вищої професійної освіти (академія) зареєстрована як юридична особа. За розпорядженням Уряду РФ названа установа та державна освітня установа (технікум) реорганізовані шляхом приєднання технікуму до академії як структурний підрозділ.

На підставі названого розпорядження складено передавальний акт, яким установі передані (серед інших активів) земельні ділянки - останніми технікум мав на праві постійного (безстрокового) користування, наданим за постановою голови адміністрації міста (від 23.01.2001).

Оскільки академія є правонаступником технікуму за всіма зобов'язаннями щодо всіх його кредиторів та боржників, включаючи зобов'язання, оспорювані третіми особами, суд відзначив таке. Бездіяльність землекористувача, що спричинила відсутність документів про право на земельні ділянки, що відповідають вимогам законодавства, чинного на момент їх надання (передачі), не є підставою для звільнення від плати за користування землею.

І знову до питання про зареєстроване право

Отже, обов'язок сплачувати земельний податок виникає з реєстрації права власності, права постійного (безстрокового) користування, права довічного успадкованого володіння земельну ділянку. Іншими словами, якщо відсутня інформація про існуючі права в ЄДРП, при цьому винятки, зазначені в п. п. 4, 5 Постанови N 54, не мають місця, організація (при суперечках із податківцями) може мати хороші шанси на успіх при відстоюванні своїх інтересів у судовому порядку. Як приклад наведемо Постанову ФАС ВПО від 24.08.2009 N А82-2199/2009-20.

На думку податкового органу, муніципальна дошкільна освітня установа дитячого садка розвиваючого виду (далі - МДОУ) є платником земельного податку, оскільки спірна земельна ділянка перебуває в її фактичному користуванні і МДОУ не має пільги за вказаним податком. Інспекція направила МДОУ вимоги про сплату податку, але оскільки такі не були виконані в добровільному порядку, податківці звернулися за стягненням недоїмки з податку до суду.

Арбітражний суд дійшов висновку про недоведеність податковим органом факту володіння МДОУ спірною земельною ділянкою на праві власності або праві постійного (безстрокового) користування, зареєстрованому в установленому законом порядку, і, відповідно, про наявність в установі обов'язку сплати податку.

Другий арбітражний суд погодився із висновками своїх колег. І ФАС ВВО, розглянувши касаційну скаргу, не знайшов правових підстав скасування судових актів.

Так, з матеріалів справи не випливає, що в даному випадку мали місце винятки, зазначені в п. п. 4, 5 Постанови Пленуму ВАС РФ. Посилання Інспекції на Постанову голови Ростовського муніципального округу від 15.03.2005 N 264, якою МДОУ надано зазначену земельну ділянку у постійне (безстрокове) користування, відхиляється судом касаційної інстанції, оскільки ця Постанова не є свідоцтвом або іншим документом, що посвідчує.

За таких обставин суди правомірно відмовили податковому органу у задоволенні заявленої вимоги. Враховуючи викладене, аргумент інспекції про відсутність у МДОУ пільги із земельного податку підлягає відхиленню, оскільки не має правового значення.

У той самий час не можна не відзначити, що, якщо земельні ділянки довго не реєструються, такі факти повинні розглядатися як ухилення від сплати податку з усіма наслідками, що звідси випливають (податкова відповідальність за ст. 122 НК РФ). Цю позицію, зокрема, визначено у Листі Мінфіну Росії від 29.12.2007 N 03-05-05-02/82 (до речі, Листом ФНП Росії від 07.02.2008 N ШС-6-3/79@ назване роз'яснення фінансистів доведено до податків органів керівництва до дії).

Аналогічної думки дотримуються і судді, причому лише на рівні вищих арбітрів. Так, у Постановах від 12.07.2006 N 11403/05, N 11991/05 Президія ВАС РФ вказала: відсутність документа про право користування землею, отримання якого залежить від волевиявлення самого користувача, не свідчить про те, що фактичний землевласник (землекористувач) платником земельного податку. (Див. також Постанови ФАС СЗВ від 21.02.2008 N А56-19016/2007, ФАС ЗСТ від 11.03.2008 N Ф04-1521/2008(1742-А27-26), ФАС ВСО від 28.10.2 -43-Ф02-8860/07 та ін.)

Зазначимо, що частина наведених Постанов прийнята на підставі Закону РФ від 11.10.1991 N 1738-1 "Про плату за землю", більшість положень якого втратила чинність. Проте чинні норми, що регулюють земельне законодавство, за своєю суттю залишилися тими самими. Тому наведена арбітражна практика актуальна й донині.

Хто сплачує податок на землю під багатоквартирним будинком?

Тут слід зазначити дві ситуації: перша, коли земельна ділянка, на якій розташований багатоквартирний будинок та інші об'єкти нерухомого майна, що входять до складу такого будинку, не сформована до введення в дію ЖК РФ. Тоді власники проводять загальні збори, на яких обирається відповідальна особа, для того щоб організувати звернення цієї особи до органів державної влади чи органів місцевого самоврядування із заявою про формування земельної ділянки, на якій розташований багатоквартирний будинок.

З моменту формування земельної ділянки та проведення її державного кадастрового обліку земельна ділянка, на якій розташовані багатоквартирний будинок та інші об'єкти нерухомого майна, що входять до складу такого будинку, переходить безкоштовно у загальну пайову власність власників приміщень у багатоквартирному будинку (Лист Мінфіну Росії 22.07.2009 N 0 -05-05-02/40).

До відома: у Листі фінансисти, посилаючись на арбітражну практику, зазначили, що для оформлення земельно-правових відносин щодо передачі земельної ділянки, яка перебуває у державній або муніципальній власності, на якій розташований багатоквартирний будинок, у спільну часткову власність необхідне видання відповідного ненормативного акту ) власником цих земель (Російською Федерацією, суб'єктом Російської Федерації чи муніципальним освітою).

Друга ситуація - земельна ділянка, на якій розташовані багатоквартирний будинок та інші об'єкти нерухомого майна, що входять до складу такого будинку, сформована після введення в дію ЖК РФ. У цьому випадку земельна ділянка, на якій розташовані багатоквартирний будинок та інші об'єкти нерухомого майна, що входять до складу такого будинку, спочатку перебуває у спільній частковій власності власників приміщень.

І в першому, і в другому випадку платниками будуть визнаватись власники житлових та нежитлових приміщень цього будинку (див. також Листи Мінфіну Росії від 02.09.2009 N 03-05-06-02/87, від 17.08.2009 N 03-05-06 -02/80 та ін.). Зазначимо, до речі, якщо організація використовує нежитлове приміщення, розташоване у багатоквартирному будинку, за договором оренди, вона не визнається платником земельного податку щодо відповідної земельної ділянки (Лист Мінфіну від 10.08.2009 N 03-05-05-02/47).

Увага! Якщо документи, що встановлюють право на земельну ділянку, на якій розташований багатоквартирний будинок, оформлені на ТСЖ, то до переоформлення права на земельну ділянку платником земельного податку визнається товариство як самостійна юридична особа (Лист Мінфіну Росії від 16.11.2006 N 03-06-02-05/ 57). З моменту переходу права користування на земельну ділянку у спільну пайову власність власників приміщень у багатоквартирному будинку в установленому порядку (припинення права у ТСЖ та виникнення права власності у власників) платниками земельного податку щодо відповідної частки земельної ділянки визнаватимуться власники житлових та нежитлових приміщень .

Але факт створення товариства власників житла сам собою не означає, що назване товариство стає платником земельного податку замість власників житлових та нежитлових приміщень. На це зокрема вказав і Пленум ВАС РФ (п. 5 Постанови N 54).

До речі, відповідно до п. 4 ст. 397 НК РФ платники земельного податку, які є фізичними особами, сплачують земельний податок та авансові платежі з податку на підставі податкового повідомлення, спрямованого податковим органом. Зрозуміло, що це стосується й фізичних осіб – членів товариства власників житла (Лист Мінфіну Росії від 25.08.2009 р. N 03-05-05-02/52).

Що таке об'єкт?

У п. 1 ст. 389 НК РФ зазначено: під об'єктом слід розуміти земельні ділянки, розташовані в межах муніципального утворення (міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга), на території якого введено земельний податок. Під земельною ділянкою згідно зі ст. 11.1 ЗК РФ розуміється частина земної поверхні, межі якої визначено відповідно до федеральних законів.

Отже, об'єкт оподаткування виникає лише тоді, коли конкретна земельна ділянка буде сформована (див. також п. 2 Постанови N 54).

Тепер скажемо кілька слів про обчислення податку.

Земельний податок можна розраховувати від нормативної ціни землі

Відомо, що податкова база із земельного податку визначається як кадастрова вартість, яка встановлюється відповідно до земельного законодавства. Однак така часто перевищує ринкову вартість, от і виходить, що вона використовується тільки для того, щоб збільшити податок. (Вирішити цю проблему можна було б, закріпивши на законодавчому рівні правило, згідно з яким якщо кадастрова вартість земельної ділянки затверджена вище за ринкову вартість, то для обчислення земельного податку має застосовуватися остання. Але на даний момент, на жаль, таких правил немає.)

Раніше (ще 2006 р.) Мінфін (не без задоволення) констатував, що до визначення та доведення до відома організації кадастрової вартості зазначених земельних ділянок обов'язок щодо сплати земельного податку щодо вищевказаних земельних ділянок в організації не виникає. Однак такі організації-землевласники все одно зобов'язані подавати до податкових органів нульові декларації (розрахунки) щодо земельного податку (див., наприклад, Листи Мінфіну Росії від 29.03.2006 N 03-06-02-04/43, від 15.06.2006 N 03 -06-02-04/86).

І раптом фіскальним органам допомогли вищі арбітри, пославшись на прямо закріплену у Федеральному законі N 137-ФЗ норму (п. 13 ст. 3) про те, що за відсутності кадастрової вартості землі для оподаткування повинна застосовуватися нормативна ціна (Постанова Президії ВАС РФ від 09.12.2008 N 6113/08, Визначення ЗС РФ від 21.01.2009 (N 20-Г08-12).

Такий підхід ВАС РФ закріпив і Постанові N 54 (абз. 2 п. 7).

Окрім негативної сторони (тепер за такими ділянками податківці мають право донарахувати земельний податок з пенями, але посилання на колишні роз'яснення Мінфіну допоможе не сплачувати штраф), є в цій нормі й позитивний момент. Якщо кадастрова вартість земельної ділянки не визначена, потрібно використовувати нормативну вартість, а вона, як правило, істотно нижча і за ринкову, і за кадастрову вартість сусідніх ділянок. Понад те, Уряд РФ прямо встановило, що нормативна вартість має перевищувати 75% ринкової ціни типові земельні ділянки відповідного цільового призначення.

Земельна ділянка під житлове будівництво – не освоєна!

У цій ситуації законодавці дотримуються думки, що незасвоєння земельної ділянки, придбаної (наданої) для житлового будівництва, не є підставою для відмови у застосуванні зниженої ставки, передбаченої п. 1 ст. 394 НК РФ. Про це, зокрема, йдеться у п. 8 Постанови N 54.

Зазначимо ще одну цікаву, на наш погляд, ситуацію, яка не знайшла свого відображення у розглянутій Постанові. Йдеться про передачу земельної ділянки в оренду. Наприклад, організація має на праві власності земельну ділянку категорії поселень та приймає рішення про передачу її в оренду забудовнику для будівництва багатофункціонального житлового комплексу. Чи має право організація розраховувати на нижчу (не більше 0,3%) податкову ставку?

Так, має, адже гол. 31 НК РФ не передбачено зміну ставок земельного податку у зв'язку із передачею земельної ділянки в оренду. Підтверджено це і Мінфіном: у Листі від 06.05.2008 N 03-05-05-02/31 зазначено, що щодо земельної ділянки, придбаної (наданої) для житлового будівництва, незалежно від передачі земельної ділянки в оренду має застосовуватись ставка земельного податку , що не перевищує 0,3% кадастрової вартості

І останнє...

На що хотілося б звернути увагу, це п. 5 ст. 391 НК РФ, в якому зазначено, що податкова база зменшується на неоподатковувану суму у розмірі 10 000 руб. на одного платника податків біля одного муніципального освіти (міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга) щодо земельної ділянки, що у власності, постійному (безстроковому) користуванні чи довічно успадкованому володінні.

У Постанові N 54 роз'яснено, що пільгою можуть скористатися платники податків - фізичні особи, які використовують земельну ділянку для підприємницької діяльності (таку можливість не заборонено ст. 391 НК РФ). Ще один важливий момент, на який варто звернути увагу: якщо платник податків, який має право на пільгу, має кілька земельних ділянок, розташованих на території однієї муніципальної освіти, то зменшення податкової бази на неоподатковувану суму здійснюється відносно лише однієї з ділянок. При цьому платник податків самостійно визначає щодо якого з них, після чого сповіщає про це податкову інспекцію шляхом подання заяви та документів, що підтверджують право на зменшення податкової бази із земельного податку. Якщо платник податків має земельні ділянки в кількох муніципальних утвореннях, податкова база зменшується по кожній з ділянок.

До яких податків належить земельний? Система оподаткування Росії, її загальна характеристика, принципи побудови, земельний збір у податковій системі, його види та категорії – докладно у статті.

У Росії користування землею, згідно зі статтею 65 Земельного Кодексу, є платним. Форма плати за земельну ділянку - збір (або податок) - обчислена в законодавчому порядку грошова сума, яку юридична або фізична особа, визнана платником податків цього податку, зобов'язана сплатити до скарбниці.

Загальна характеристика податкової системи Росії

Податки - це обов'язкові, безповоротні, безоплатні, що регулярно збираються платежі, які стягуються уповноваженою установою з метою задовольнити потреби держави у фінансовому ресурсі.