Кредиторська заборгованість. Що таке кредиторська заборгованість у балансі Заборгованість з податків Стаття балансу

ü у формі попередньої оплати;

ü відстрочення платежу.

У першому випадку організація, яка здійснює реалізацію товару, постає як позичальник, та її заборгованість у структурі балансового звіту є кредиторською.

У другий випадок ця організація виступає як кредитор й у бухгалтерському балансі відбивається дебіторська заборгованість.

Позики та кредити у бухгалтерському обліку та звітності класифікуються, як довгострокові та , і відокремлені від кредиторської заборгованості. Як заборгованість кредиторам враховують суми за неоплаченими рахунками постачальників і підрядників, пред'явлених до сплати векселям, заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами, перед персоналом організації, отримані аванси, заборгованість перед бюджетом та позабюджетними фондами, перед учасниками (засновниками).

Дебіторська заборгованість відображається в бухгалтерській звітності у складі активів організації, оскільки є частиною майна організації, що належить їй по праву, але перебуває в інших суб'єктів господарювання. Згодом ця заборгованість має бути оплачена організації грошима чи постачанням товарів (наданням послуг, виконанням робіт).

Порядок складання та подання бухгалтерської звітності регулюється Федеральним законом від 6 липня 1999 року №129-ФЗ «Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО 4/99)».

В даний час Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та про порядок складання бухгалтерської звітності затверджено Наказом Мінфіну Російської Федерації від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації».

· Бухгалтерський баланс (форма №1);

· Звіт про прибутки та збитки (форма №2);

· Звіт про зміни капіталу (форма №3);

· Звіт про рух коштів (форма №4);

· Додаток до Бухгалтерського балансу (форма №5).

Крім того, до складу звітності включаються Пояснювальна записка та аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації.

У існуючих формах звітності організацій відображаються:

Інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість - у Бухгалтерському балансі (форма №1);

Відомості про рух дебіторської та кредиторської заборгованості (тобто залишок на початок та кінець року) - у розділі «Дебіторська та» Додатки до бухгалтерського балансу (форма №5).

Під час складання бухгалтерської звітності необхідно згрупувати дебіторську заборгованість за термінами освіти. За короткострокової заборгованості платежі очікуються протягом 12 місяців після звітної дати. При довгостроковій – більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

Дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати (рядок 230), та дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати (рядок 240), відображаються у розділі II «Оборотні активи» активу балансу . У балансі окремо вказується дебіторська заборгованість покупців та замовників за відвантажені товари та виконані роботи за рядками 231 та 241 «у тому числі покупці та замовники». Зазначена заборгованість відображається за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками». У балансі дебіторська заборгованість відбивається за вирахуванням резерву за сумнівними боргами. При заповненні рядків 230 і 240 необхідно пам'ятати, що сальдо розрахунків із постачальниками, покупцями та іншими особами відображається в балансі розгорнуто: дебетове сальдо відображається в активі балансу, кредитове - у пасиві.

Протягом п'яти років з моменту списання сума списаної заборгованості враховується за балансом на рахунку 007 «Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів», призначений відповідно до Наказу Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року №94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку діяльності організацій та інструкції щодо його застосування» для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної внаслідок неплатоспроможності боржників. Це встановлено пунктом 77 Положення з бухгалтерського обліку.

Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів відбивається за рядком 940.

· 69-1 «Розрахунки із соціального страхування» - для обліку розрахунків з єдиного соціального податку, що перераховується до Фонду соціального страхування та внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;

· 69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення» – для обліку розрахунків з обов'язкового пенсійного страхування;

· 69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування» - для обліку розрахунків з ЄСП, що перераховується до Федерального та територіального фондів обов'язкового медичного страхування.

До Фонду соціального страхування зараховують як ЄСП, так і внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Тому субрахунок 69-1 слід розділити на два субрахунки другого порядку:

ü 69-1-1 «Розрахунки з Фондом соціального страхування з єдиного соціального податку»;

ü 69-1-2 «Розрахунки з Фондом соціального страхування щодо внесків на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань».

Для обліку розрахунків з обов'язкового пенсійного страхування субрахунок 69-2, так само потрібно розділити на субрахунки другого порядку:

ü 69-2-1 «Розрахунки щодо страхової частини трудової пенсії»;

ü 69-2-2 «Розрахунки з накопичувальної частини трудової пенсії».

Для обліку розрахунків із фондами обов'язкового медичного страхування субрахунок 69-3 виділяють на два субрахунки другого порядку:

ü 69-3-1 "Розрахунки з Федеральним фондом обов'язкового медичного страхування";

ü 69-3-2 «Розрахунки із територіальним фондом обов'язкового медичного страхування».

Якщо організація має переплату по внесках у позабюджетні фонди, дебетове сальдо за відповідними субрахунками відображається в активі балансу - за рядком 240 «Дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» та (або) у додатковому рядку розділу II балансу «Оборотні активи».

ü за рядком 624 - величина заборгованості з податків, зборів та платежів до бюджету, відображена за кредитом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» . За цим рядком відображається сума нарахованих, але не сплачених на дату складання бухгалтерської звітності податків та зборів (крім внесків до позабюджетних фондів). Слід зазначити, що в цьому числі по даному рядку відображається сума ЄСП, але без урахування сум внесків на обов'язкове пенсійне страхування, тобто за мінусом податкового відрахування.

За кредитом рахунки відображають заборгованості з усіх видів платежів до бюджету:

· З податку на прибуток організацій;

· ЄСП (у частині сум, нарахованих до федерального бюджету);

· З транспортного податку;

· З податку майно;

· З ПДФО;

· штрафи та пені з несплачених податків тощо.

Також за кредитом рахунки відображається реструктуризована заборгованість зі сплати податків.

Зверніть увагу!

Суми нарахованих штрафів та пені за внесками на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві відображаються за рядком 623, а суми нарахованих штрафів та пені з податків (зборів) слід відображати за рядком 624.

Крім того, якщо організація має переплату за внесками, податками, дебетове сальдо за відповідними субрахунками відображається в розділі II «Оборотні активи» активу балансу за рядком 230, 240.

ü за рядком 625 - сума короткострокової заборгованості за розрахунками, які не знайшли відображення за вищевказаними рядками розділу пасиву балансу, тобто інша кредиторська заборгованість організації. Зокрема, за цим рядком відображаються: заборгованість перед страховими організаціями зі страхування майна та працівників організації; заборгованість перед підзвітними особами; заборгованість перед персоналом з інших операцій.

(за винятком сум, відображених в інших рядках балансу).

Зверніть увагу!

По рядку 625 балансу відображається сума отриманих авансів без урахування ПДВ, тобто залишок за кредитом рахунку субрахунку «Розрахунки з отриманих авансів», що утворився після нарахування ПДВ до сплати до бюджету.

По рядку 630 «Заборгованість перед учасниками (засновниками) з виплати доходів» відображається кредитове сальдо за рахунком 75 «Розрахунки з засновниками»: заборгованість організації перед засновниками, що відображається в бухгалтерському обліку за рахунком, субрахунок 2 «Розрахунки з виплати доходів» але не виплаченим дивідендам.

Зверніть увагу!

Рядок 630 призначений лише для відображення заборгованості перед засновниками за доходами від участі у статутному капіталі і лише за тими доходами, за якими прийнято рішення про виплату на загальних зборах акціонерів (учасників).

Російські організації обов'язково повинні заповнювати форму №5 «Додаток до бухгалтерського балансу», в якій відображається інформація щодо заборгованості. Форма №5 містить розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість», в рамках якого підлягає розкриттю наступна інформація про дебіторську та кредиторську заборгованість за звітний період:

Сальдо дебіторської та кредиторської заборгованості з розшифровкою за видами та строком виникнення;

Дані щодо руху видів заборгованості.

Заборгованість у зазначеному розділі показується також за видами розрахунків, якими вважаються зазначені суми заборгованості.

Докладніше з питаннями, що стосуються бухгалтерської звітності, Ви можете ознайомитись у книгах «Бухгалтерський облік та звітність», «Річний звіт» авторів ЗАТ «BKR – ІНТЕРКОМ – АУДИТ»

Практично кожен суб'єкт підприємницької діяльності є водночас і дебітором та кредитором. Саме тому в організації має проводитись облік як дебіторської, так і кредиторської заборгованості. При виявленні дебіторську чи кредиторську заборгованість необхідно вчинити всі можливі дії, створені задля своєчасне витребування чи погашення сум заборгованостей.

Більш докладно з питаннями щодо порядку та способів списання дебіторської та кредиторської заборгованості Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Списання дебіторської та кредиторської заборгованості».

Ексклюзивно для сайту Бухгалтерія. Матеріал надано видавцем книги «Річний звіт 2017 року за редакцією В.І.Мещерякова».

За цією статтею видатків відображають заборгованість за всіма видами платежів до бюджету (ПДВ, податку на прибуток, податку на майно, податку на доходи фізичних осіб тощо).

За кожним податком, який треба сплатити до бюджету, до рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» відкрийте окремий субрахунок. Нарахування сум податків відобразите за кредитом субрахунки рахунка 68, а сплату податків до бюджету або зменшення цього обов'язку з іншої підстави – за дебетом відповідних субрахунків.

Для відображення заборгованості з податків та зборів у балансі використовуйте кредитове сальдо за рахунком 68, не погашене станом на звітну дату.

Як нарахувати податок на прибуток

Відображення податку на прибуток у бухгалтерському обліку відбувається у два етапи. Спочатку бухгалтер має нарахувати «податок на бухгалтерський прибуток», а потім скоригувати його так, щоб вийшла сума податку, відображена у податковій декларації.

"Податок на бухгалтерський прибуток (збиток)" називають умовною витратою (доходом) з податку на прибуток. Його розраховують за формулою.

Формула розрахунку умовної витрати (доходу) з податку на прибуток

За підсумками звітного періоду бухгалтеру треба зробити проведення:

Дебет 99, субрахунок «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток»    Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- нараховано умовну витрату з податку на прибуток

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»    Кредит 99, субрахунок «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток»
- Нараховано умовний дохід з податку на прибуток.

У ПБО 18/02 податку з прибутку, підлягає сплаті до бюджету, називається «поточний податку з прибутку». Він відображається у податковій декларації з податку на прибуток. Зв'язок між поточним податком з прибутку і умовним витратою (доходом) з податку прибуток відображає формула.

Формула розрахунку поточного податку на прибуток

Якщо при цьому поточний податок на прибуток вийде негативним, він приймається рівним нулю.

ПРИКЛАД 1. ЯК НАЧИСЛИТИ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

Бухгалтерський прибуток АТ «Актив» за IV квартал звітного року склав 1000000 руб.

Протягом кварталу відбулося таке:

Представницькі витрати перевищили допустимий норматив на 4000 руб.;

Амортизаційні відрахування у бухгалтерському обліку становили 7000 крб., у тому числі лише 4000 крб. враховують із метою оподаткування;

Нараховані, але не отримані дивіденди від пайової участі в іноземній компанії - 8000 руб.

Як утворюються різниці, показано в таблиці:

Нагадаємо: дивіденди, отримані від іноземних організацій, оподатковують прибуток за ставкою 0 або 13% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Дивіденди визнаються у складі позареалізаційних доходів на дату надходження коштів на розрахунковий рахунок організації. Вважатимемо, що до дивідендів застосовується ставка 13%, а всі інші доходи «Активу» оподатковуються за ставкою 20%.

Бухгалтер «Актива» зробить такі проводки:

Дебет 99, субрахунок «Умовна витрата (дохід) з податку на прибуток»   Кредит 68
- 199440 руб. ((1 000 000 руб. - 8000 руб.) × 20% + + 8000 руб. × 13%) - нараховано умовну витрату з податку на прибуток;

Дебет 99, субрахунок «Постійне податкове зобов'язання»   Кредит 68
- 800 руб. (4000 руб. × 20%) - відображено постійне податкове зобов'язання (умовна витрата з податку на прибуток донарахована);

Дебет 09   Кредит 68
- 600 руб. (3000 руб. × 20%) - відбито відстрочений податковий актив (умовна витрата з податку на прибуток донарахована);

Дебет 68   Кредит 77
- 1040 руб. (8000 руб. × 13%) - відбито відкладене податкове зобов'язання (умовна витрата з податку на прибуток списана).

Через війну поточний податку з прибутку становитиме 200 тис. крб. (199800 = 199440 + 800 + 600 - 1040).

Якщо ваша фірма не застосовує ПБУ 18/02 (що має бути відображено у її обліковій політиці), то нарахування податку провадиться на основі податкової декларації з податку на прибуток. У цьому величина поточного прибуток відповідає сумі обчисленого прибуток, відображеного в декларації.

ПРИКЛАД 2. ЯК ВІДБРАТИ ПОДАТОК НА ПРИБУТОК НА ОСНОВІ ДЕКЛАРАЦІЇ

У податковому обліку АТ «Пасив» за 9 місяців звітного року відбито збиток, але за підсумками року сформувалася прибуток у сумі 25 700 руб. Величина обчисленого податку відображено у податковій декларації. Бухгалтер «Пасива» 31 грудня зробив запис:

Дебет 99   Кредит 68
- 5140 руб. (25 700 руб. × 20%) - відображено податок на прибуток на основі податкової декларації.

Перераховуючи податок до бюджету, зробіть проведення:

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»   Кредит 51
- сплачено до бюджету суму податку на прибуток.

Операція нарахування умовного витрати (доходу) з податку прибуток у податковому обліку не відбивається.

Як нарахувати ПДВ

Як нарахувати податок на доходи фізичних осіб

Нарахування ПДФО в обліку слід проводити в день виплати доходу.

Як нарахувати інші податки та збори

Акцизи, як і ПДВ, нараховують за дебетом рахунки 90 «Продажі»:

Дебет 90-4   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з акцизів»
- Нараховано акциз.

Ряд податків нараховують за дебетом рахунки 91 «Інші доходи та витрати». До цих податків належать:

а) податку майно:

Дебет 91-2   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на майно»
- Нараховано податок на майно;

б) держмито за участь у судових розглядах, реєстраційні чи нотаріальні дії:

Дебет 91-2   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з державного мита»
- нараховано держмито;

в) транспортний податок:

Дебет 91   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з транспортного податку»
- нараховано транспортний податок;

г) земельний податок:

Дебет 91   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки із земельного податку»
- нараховано земельний податок.

Вибір на користь рахунку 91 пояснюється тим, що перераховані вище податки нараховуються незалежно від ведення звичайної діяльності.

Суми торговельного збору, сплачені (що підлягають сплаті) організацією, формують її витрати за звичайними видами діяльності, до яких, зокрема, належать витрати, пов'язані з продажем товарів (лист Мінфіну Росії від 24 липня 2015 р. № 07-01-06/42799 ):

Дебет 44   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з торговельного збору»
- Нараховано торговельний збір.

«Ресурсні» податки та збори нараховують за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво:

а) податок на видобуток корисних копалин:

Дебет 20 (23, 25, 29)   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на видобуток корисних копалин»
- нараховано податок на видобуток корисних копалин;

б) збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів:

Дебет 20 (23, 25, 29)   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки зі збору за користування об'єктами водних біологічних ресурсів»
- Нараховано збір за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

Є податки, які відносяться до фінансових результатів фірми. Такі податки нараховують у кореспонденції з рахунком 99 «Прибутки та збитки»:

Дебет 99   Кредит 68, субрахунок «Розрахунки з податку на гральний бізнес»
- Нараховано податок на гральний бізнес;

Дебет 99   Кредит 68, субрахунок «Єдиний податок на поставлений дохід»
-нараховано податок на діяльність, оподатковуваної ЕНВД.

Зверніть увагу

Платежі за забруднення довкілля, мита до податків і зборів не ставляться.

Як нарахувати податкові санкції

Якщо на організацію накладено податкові санкції, і вона не має наміру їх оскаржувати, їх суми потрібно визнати в обліку та відобразити у звіті. Якщо ж організація збирається їх заперечувати, то якщо ймовірність позитивного результату невелика (менше 50%), то обліку слід відобразити оцінне зобов'язання.

Відбивати в обліку потрібно санкції, щодо яких отримано вимогу про сплату, або суми, які списані податковим органом з розрахункового рахунку у безакцептному порядку. Виходячи з цих двох ситуацій визначається і момент їхнього визнання в обліку.

Порядок бухгалтерського обліку штрафів та інших санкцій, а також пені з податків, зборів, страхових внесків та інших аналогічних платежів нормативними правовими актами бухгалтерського обліку не врегульовано.

У ПБО 10/99 «Витрати організації» (утв. наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. № 33н) згадані штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів як із видів інших витрат (п. 11).

В Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (утв. наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н) йдеться лише про відображенні податкових санкцій з податку прибуток. Це слід робити на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», субрахунки другого порядку «Розрахунки за пенями», «Розрахунки зі штрафів».

У Рекомендаціях аудиторам щодо проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2016 рік (додаток до листа Мінфіну РФ від 28 грудня 2016 р. № 07-04-09/78875) пропонується відображати в аналогічному порядку не лише санкції з податку на прибуток, а й санкції з аналогічних податків – податків, сплачуваних у зв'язку із застосуванням УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Таким чином, податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі (податки при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а також суми податкових санкцій за ними у звіті про фінансові результати у формуванні прибутку до оподаткування не беруть участь, а формують чистий прибуток (збиток).

ПРИКЛАД 3. ЯК ВІДБРАТИ НАЧИСЛЕННЯ ПОДАТКОВИХ САНКЦІЙ

За перший квартал поточного року організації нараховані пені за несвоєчасне перерахування авансових платежів з податку на прибуток у сумі 5000 руб. Компанія оскаржувати це рішення не збирається. На дату отримання вимоги про сплату бухгалтер зробив запис:

Дебет 99   Кредит 68
- 5000 руб. - Нараховані пені з податку на прибуток.

Щодо санкцій щодо інших податків Мінфін у вищевказаних Рекомендаціях пропонує дотримуватися наступного порядку.

Визначальним є вид податку, внеску або збору, щодо якого на організацію накладено санкцію, та стаття витрат, на яку віднесено його початкове нарахування. Штрафи та пені, сплачені платником податків (крім податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів) або які підлягають сплаті, у звіті про фінансові результати формують прибуток (збиток) до оподаткування.

Такі санкції відбиваються у складі витрат за звичайним видам діяльності чи інших витрат.

У складі витрат за звичайними видами діяльності санкція визнається, якщо порушення вчинено у звітному році та санкція визнана до його закінчення або після закінчення, але до дати підписання річного звіту. Її сума відноситься до тієї ж статті звіту про фінансові результати за звітний період, на яку відноситься відповідний платіж до бюджету.

ПРИКЛАД 4. ВІДЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО ШТРАФУ В ВИТРАТАХ НА ПРОДАЖ

Організації несвоєчасно подала до податкової інспекції розрахунок страхових внесків за перший квартал поточного року. Її оштрафували у сумі 6000 крб. Заперечувати рішення податкової інспекції компанія не планує.

Суми заробітної плати та нарахування страхових внесків організація відображає на рахунку 44 «Витрати на продаж».

Суму штрафу слід відобразити за дебетом рахунка 44, оскільки його нараховано за звітний рік. На дату отримання вимоги про сплату бухгалтер зробив запис:

Дебет 44   Кредит 69
- 6000 руб. – нараховано штраф за страховими внесками.

Санкція визнається у складі інших витрат, якщо:

• момент визнання санкції виходить за межі періоду коригування або визнається санкція за попередній рік;
• це санкція з податку, збору чи іншого платежу до бюджету, який не визнається у прибутку (збитку). Наприклад, це санкція з ПДВ, який є непрямим податком, або з податку, що входить до вартості будь-якого активу.

ПРИКЛАД 5. ЯК ВІДБРАТИ МИНУЛЬНІ САНКЦІЇ

У серпні звітного року організації нарахували пені та штраф за страховими внесками за минулий рік. Заперечувати рішення контролерів компанія не планує.

Бухгалтер відобразить суми санкцій щодо дебету рахунка 91, оскільки вони нараховані за минулий рік.

І ще приклад.

ПРИКЛАД 6. Як відобразити санкції, які не будуть оспорені

Організації нарахували пені та штраф з ПДВ за четвертий квартал минулого року та за перший квартал поточного року у зв'язку із завищенням сум відрахувань. Заперечувати нарахування санкцій компанія не планує.

Бухгалтер відобразить суми санкцій з ПДВ у складі інших витрат (дебет рахунку 91), незалежно від того, за який період вони нараховані.

Таким чином, суми нарахованих санкцій з податків, що належать до витрат виробництва, також формують прибуток звітного року до оподаткування.

2018-01-25 17235

• Призначення статті: відображення інформації про дебіторську заборгованість
• Номер рядка у балансі: 1230
• Номер рахунку згідно з планом рахунків: Дебетове сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 - кредитове сальдо 63

Дебіторську заборгованість у балансі називаються суми, сформовані на рахунках бухгалтерського обліку наприкінці звітний період. Вони показують, які борги мають постачальники, покупці, співробітники та податкові органи перед підприємством. До дебіторської заборгованості можна віднести:

• аванси, виплачені постачальникам за роботи, постачання, послуги;
• борги покупців, підрядників за одержані, але не оплачені послуги (товари, роботи);
• заборгованість підзвітних осіб, тобто працівників підприємства;
• переплата з податків, зборів, страхових внесків у фонди;
• борги працівників із заробітної плати;
• борг учасників (засновників) за вкладами у статутний капітал;
• інші види недоїмок.

Як відбивається сальдо за рахунками

Усі перелічені види дебіторки відповідають своїм номерам, затвердженим спеціальним Планом рахунків , виходячи з якого ведеться облік господарських операцій.

Після закінчення року кожна організація повинна скласти фінансовий звіт, який називається балансом або Формою № 1. Борги інших осіб перед фірмою включаються до балансу як сума розгорнутого сальдо за дебетом низки рахунків мінус сальдо за кредитом 63 рахунки. Залишки за дебетовими рахунками:

• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

Примітка від автора!Це означає, що не можна брати для підрахунку різницю між залишком по дебету та кредиту. До балансу в обов'язковому порядку включаються залишки за рахунками, які одночасно утворюються за дебетом та кредитом. Такі рахунки називаються активно пасивними. Виняток становить 70 рахунок, оскільки він пасивний.

Наприклад, за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» на кінець року утворився залишок за кредитом – 50 000 рублів. Підсумкова відомість, у якій відображено розрахунки, виглядає так:

Для цілей відображення в активі балансу треба взяти залишок по дебету, тобто 200 000 рублів.

Дебіторська заборгованість, яка приймається в баланс, може бути короткостроковою або довгостроковою. Щомісяця треба перевіряти всі договори щодо прострочення. Під короткостроковими маються на увазі борги, які мають бути повернуті протягом одного року.

Довгострокові зобов'язання повинні повертатися за терміном більше одного року. Терміни повернення визначаються угодою сторін. Наприклад, якщо в договорі зазначено, що остаточний розрахунок замовник повинен зробити через півтора роки після отримання послуг – така дебіторка вважатиметься довгостроковою.

Як відобразити резерви за простроченими боргами

62 рахунок «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається в балансі після відрахування залишку за кредитом. З цього приводу нараховуються частки від прострочених зобов'язань боржників. Простроченою недоїмкою стає після 45 днів з дати освіти.

Типові проводки, що враховують рухи по 63 рахунку:

• дебет 91.2 – Кредит 63 – відображена на витратах сумнівна заборгованість у процентному співвідношенні залежно від часу прострочення;
• дебет 63 – Кредит 62 (60, 76) – списаний безнадійний борг за рахунок резерву;
• дебет 63 - Кредит 91.1 - відновлено резерв із сумнівних боргів, коли боржник виконав свої зобов'язання.

У таблиці треба відображати рух і структуру недоїмок на початок і кінець звітного та попереднього років. При цьому формат таблиці дозволяє побачити всю картину освіти та погашення боргу.

Приклад відображення у рядку 1230 балансу

Зміст та вимоги до складання балансу можна прочитати у ПБО 4/99. Стаття «дебіторська заборгованість» відображається у балансі за рядком 1230 у складі оборотних активів. Оборотні активи - це матеріальне та фінансове майно організації, яке може списуватися, продаватися чи обертатися на розрахункових рахунках протягом року.

Наприклад, ТОВ «Соловушка» має залишки за рахунками, які відбилися в оборотно-сальдовій відомості.

За вимогами Наказу №66 н до бухгалтерського балансу суми повинні потрапляти у тисячах або мільйонах рублів згідно з кодами ОКЕІ , отже, рядок 1230 виглядатиме:

Рядок 1230 балансу = 60 рахунок + 62 рахунок - 63 рахунок + 76 рахунок = 20 +30-10 +5 = 45 тис. руб.

Таким чином, вся заборгованість перед компанією включена до звітної форми №1.

Ліквідність боргів як активу

Дебіторська заборгованість – це фінансовий оборотний актив, за допомогою якого компанія може швидко погасити свої зобов'язання перед іншими особами.

Але на практиці наявність великої частки дебіторів, особливо з резервами на 63 рахунку, говорить про проблеми фірми. Борги - це неоплачені рахунки, виставлені покупцям та замовникам. Продукцією чи послугами вони скористалися, а грошей не сплатили.

Або, навпаки, аванс підряднику виплачено, а роботи не виконані. Компанія повинна постійно відстежувати рівень подібних недоїмок, оскільки великий ризик шахрайства та фінансових втрат.

Недоліки виникають з причин:

1. Необачність у виборі клієнтів під час укладання угоди.
2. Неплатоспроможність покупців.
3. Проблеми під час реалізації продукції.
4. Відсутність щоденної роботи із боржниками.
5. Швидке зростання обсягу продажу.

Оптимальний показник рівня дебіторки – коли сальдо за рахунками, включеними до рядка 1230 балансу, та кошти компанії збігаються із зобов'язаннями перед кредиторами. Щоб відстежити коливання боргів, можна проводити фінансовий аналіз за допомогою спеціального коефіцієнта.

Вимірювання показника дебіторки

Дебіторська заборгованість у балансі має тенденцію зростати чи зменшуватись, що може бути як позитивним, так і негативним фактором. Щоб виміряти належний рівень показника, у фінансах застосовується коефіцієнт оборотності. Він показує період часу, протягом якого борги перетворюються на кошти.

К = (середня дебіторська заборгованість * 365) / виторг

За кількістю днів, що вийшла, буде зрозуміла ефективність збирання коштів з боржників. Що нижче цей коефіцієнт, то повільніше обертається дебіторка, тобто складніше отримувати гроші.

Ситуація буде більш сприятливою, якщо коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості більший за аналогічний коефіцієнт кредиторської заборгованості. Подібне співвідношення між коефіцієнтами свідчить, що компанії вистачає фінансів погашення своїх зобов'язань.

Відповідно, перевага дебіторської заборгованості над кредиторською говорить про нездатність компанії своєчасно виплатити свої борги через брак грошей. Виходить, фірма безкоштовно кредитує своїх клієнтів. Такого бути не повинно, тому необхідно ефективно та щодня керувати наявними боргами і не укладати угод із сумнівними особами.

За цим рядком показується короткострокова кредиторська заборгованість організації (п. 19 ПБО 4/99), термін погашення якої не перевищує 12 місяців після звітної дати.

Що враховується у складікороткостроковій кредиторській заборгованості?

По рядку 1520 "Кредиторська заборгованість" у розд. V Бухгалтерського балансу наводиться інформація про такі види короткострокової кредиторську заборгованість.

1. Кредиторська заборгованість , яка враховується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» у сумах, що визнаються організацією правильними (Інструкція із застосування Плану рахунків, п. 73 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).

Зокрема, на рахунку 60 відображається заборгованість організації:

— за придбані матеріальні цінності (у тому числі щодо невідфактурованих поставок);

- За прийняті виконані роботи;

- За спожиті послуги;

— за виданими постачальниками та підрядниками векселям;

— за отриманими від постачальників та підрядників комерційними кредитами.

Суму заборгованості за комерційними кредитами формують як сума основного боргу, так і сума належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів (п. 1 ПБО 15/2008, п. 73 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності).

Якщо в договорі на придбання активу (виконання робіт, надання послуг) передбачено відстрочку (розстрочення) платежу і при цьому плату за комерційний кредит окремо не встановлено, то її величину, враховану в ціні договору, організація визначає самостійно. Ця сума, будучи за економічним змістом відсотками, належними до сплати позикодавцю (кредитору), визнається у бухгалтерському обліку рівномірно остаточно періоду відстрочки (розстрочки) гаразд, передбаченому ПБУ 15/2008 (Додаток до Листу Мінфіну Росії від 06.02-2022). 04-06/5027).

1. Кредиторська заборгованість перед працівниками організації,яка може враховуватись на наступних рахунках бухгалтерського обліку:

- 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - у частині нарахованих, але не виплачених заробітної плати, премій, допомог, сум розподіленого доходу, належних засновникам - працівникам організації, тощо;

- 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - у частині сум перевитрати за авансовими звітами, не відшкодованим працівникам;

- 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - у частині нарахованих, але не виплачених працівникам компенсацій за використання особистого майна, сум матеріальної допомоги, моральної шкоди тощо;

— 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок 76-4 «Розрахунки за депонованими сумами», — у частині нарахованих, але не виплачених через неявку одержувачів сум оплати праці (Інструкція із застосування Плану рахунків).

1. Кредиторська заборгованість з обов'язкового соціального страхування,що включає заборгованість із внесків з урахуванням штрафів та пені, нарахованих до сплати до державних позабюджетних фондів. Дані види заборгованості враховуються на рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» (Інструкція із застосування Плану рахунків).
2. Кредиторська заборгованість з податків та зборів,яка може включати такі види заборгованості (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБО 18/02):

- зі сплати податку на прибуток;

- зі сплати ПДВ;

- зі сплати ПДФО;

- Зі сплати податку на майно;

- зі сплати транспортного податку;

- Зі сплати земельного податку;

- зі сплати інших податків та зборів;

- зі сплати пені та штрафів, нарахованих платнику податків.

Дані види заборгованості враховуються на рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» (Інструкція із застосування Плану рахунків).

1. Кредиторська заборгованість , що виникає у разі отримання авансу (попередньої оплати) під постачання продукції, товарів (виконання робіт, надання послуг) та включає заборгованість за комерційними кредитами. Зазначена заборгованість відображається за кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
2. Кредиторська заборгованість щодо недержавного пенсійного забезпеченняпрацівників організації, що враховується на рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення».
3. Кредиторська заборгованість перед засновниками (учасниками)щодо виплати дійсної вартості частки (ринкової вартості акцій) при виході з товариства, а також щодо виплати доходів у вигляді розподіленого прибутку, що враховується на рахунку 75 «Розрахунки з засновниками».

Заборгованість перед засновниками із виплати доходів виникає на дату прийняття загальними зборами учасників (засновників, акціонерів або власником майна підприємства) рішення про розподіл прибутку (п. 1 ст. 28 Закону N 14-ФЗ, п. п. 1, 3 ст. 42 Закону) N 208-ФЗ, п. п. 1, 2 ст.17 Закону N 161-ФЗ).

У бухгалтерському обліку розподіл прибутку за підсумками року відноситься до категорії подій після звітної дати, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність. Така подія після звітної дати розкривається у Поясненнях до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати за звітний рік. При цьому у звітному періоді, за який розподіляються доходи, жодних записів у бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не проводяться. При настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, який відображає цю подію (п. п. 3, 5, 10 ПБО 7/98).

У зв'язку з цим заборгованість з виплати доходів у вигляді прибутку, що розподіляється (як за підсумками року, так і при здійсненні проміжних виплат) показується в бухгалтерському обліку на дату прийняття відповідного рішення.

Якщо у зв'язку із збільшенням статутного капіталу від акціонерів (учасників) отримано кошти, інше майно, але на звітну дату відповідних змін установчих документів не зареєстровано, то вартість цього майна, відображена за кредитом рахунку 75, субрахунок 75-1 «Розрахунки за вкладами в статутний (складковий) капітал», не включається до показника кредиторської заборгованості за рядком 1520 розд. V Бухгалтерського балансу, а відбивається відокремлено за окремою статтею в розд. III «Капітал та резерви» (Додаток до Листа Мінфіну Росії від 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

1. Іншакредиторська заборгованість по майновому та особистому страхуванню, за претензіями, за помилково зарахованими на рахунки організації сумами, за орендною платою, за ліцензійними платежами, за митними платежами, за розрахунками з комітентом та інших видів заборгованості, не згаданим вище. Зазначені види кредиторську заборгованість відбиваються за кредитом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Які дані бухобліку використовуютьсяу разі заповнення рядка 1520 «Кредиторська заборгованість»?

При заповненні цього рядка Бухгалтерського балансу використовуються дані про кредитові залишки на звітну дату (п. п. 73, 74 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності):

- За рахунком 60 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунками 70, 71, 73;

- За рахунком 69 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунком 68 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунком 62 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості);

- За рахунком 75, субрахунок 75-2;

- За рахунком 76 (у частині короткострокової кредиторської заборгованості).

Згідно з роз'ясненнями Мінфіну Росії при отриманні організацією оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок організацією товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) кредиторська заборгованість відображається в бухгалтерському балансі в оцінці за мінусом суми ПДВ (що сплачується) Мінфіну Росії від 09.01.2013 (N 07-02-18/01).

Рядок 1520 «Кредиторська заборгованість» = Кредитові залишки в частині короткострокової кредиторської заборгованості за рахунками 60,62, Якщо в організації на рахунках 62, 76 числиться кредиторська заборгованість у сумі отриманої передоплати з урахуванням ПДВ5 цим рахункам на відповідні суми ПДВ (Лист Мінфіну Росії від 09.01.2013 N 07-02-18/01), 76,68,69,70,71,73, субрахунку 75-2

Увага!

При відображенні у звітності не допускається залік між статтями активів та пасивів (дебетовим та кредитовим залишками за рахунками 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБО 4/99).

Увага!

Кредиторська заборгованість, виражена в іноземній валюті (у тому числі підлягає оплаті в рублях), для відображення у бухгалтерській звітності перераховується у рублі за курсом, що діє на звітну дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБО 3/2006).

Винятком є ​​кредиторська заборгованість, що виникла у зв'язку з отриманням авансу, попередньої оплати або завдатку. Така кредиторська заборгованість відображається у бухгалтерській звітності за курсом на дату отримання коштів (п. п. 9, 10 ПБО 3/2006).

Організації самостійно визначають деталізацію показника за рядком 1520 «Кредиторська заборгованість». Наприклад, у бухгалтерському балансі може бути відокремлено наведена інформація про короткострокову кредиторську заборгованість організації перед постачальниками та підрядниками, перед покупцями та замовниками за сумами отриманих авансів (передоплати), перед персоналом організації, перед бюджетом зі сплати податків та зборів, а також перед позабюджетними фондами, якщо така інформація визнається істотною організацією (абз. 2 п. 11 ПБО 4/99, п. 3 Наказу Мінфіну Росії N 66н, Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01). Рішення організацією питання, чи є показник суттєвим, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення. Тобто при формуванні бухгалтерської звітності суттєвість визначається сукупністю якісних та кількісних факторів (Лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Показники за рядком 1520 «Кредиторська заборгованість» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік. У разі якщо показник рядка 1520 на звітну дату сформований за іншими правилами, то показники на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, попереднього попереднього, повинні бути скориговані таким чином, начебто вони визначалися за тими самими правилами, що й показник на звітну дату. Іншими словами, має бути забезпечена сумісність порівняльних показників (абз. 2 п. 10 ПБО 4/99).

У графі "Пояснення" наводиться вказівка ​​на розкриття цього показника. Якщо організація оформляє Пояснення до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати за формами, що містяться в Прикладі оформлення Пояснень, наведеному у Додатку N 3 до Наказу Мінфіну Росії N 66н, то у графі «Пояснення» за рядком 1520 «Кредиторська заборгованість» вказується. Наявність та рух кредиторської заборгованості» та 5.4 «Прострочена кредиторська заборгованість», у яких розкрито показники рядка 1520 Бухгалтерського балансу.

Приклад заповнення рядка 1520"Кредиторська заборгованість"

Показники за рахунками 60, 70, 71, 76, 69, 68, 62, 75 (кредитовий залишок за рахунком 73 відсутня): руб.

Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013 р. (При формуванні показників рядка 1520 суми попередньої оплати, отриманої від покупців та замовників, зменшено на ПДВ, нарахований до сплати до бюджету.)

Рішення

Величина короткострокової кредиторської заборгованості становить:

на 31 грудня 2014 р. - 9512 тис. руб. (2541600 руб. + 2000000 руб. + 2000 руб. + 12000 руб. + 376600 руб. + 1427000 руб. + 2619000 руб. + 134043 руб. + 400);

В тому числі:

заборгованість перед постачальниками та підрядниками:

заборгованість перед покупцями та замовниками у сумі отриманих авансів та передоплат:

заборгованість перед персоналом організації:

заборгованість перед бюджетом з податків та зборів:

заборгованість перед державними позабюджетними фондами:

Фрагмент Бухгалтерського балансу виглядатиме так.