Рядок 3320 звіту про зміну капіталу. Як заповнювати звіт про зміни капіталу: інструкція
Дебетовий оборот показуйте у круглих дужках (без знака мінус) х Оборот за кредитом рахунка 84 у кореспонденції з рахунком 80 при зменшенні статутного капіталу до величини чистих активів Графа 3 + графа 4 + графа 5 + графа 7. Вкажіть у круглих дужках ) зменшення кількості акцій 3325 Обіг по дебету рахунку 80 у кореспонденції з рахунком 81 «Власні акції (частки)» вкажіть у круглих дужках (без знака мінус) Обіг по дебету рахунку 81 у кореспонденції з рахунками 83 та 84 за операціями акцій Оборот за кредитом або дебетом рахунка 83 за операціями, пов'язаними зі зменшенням кількості акцій. Дебетовий оборот покажіть у круглих дужках (без знака мінус) дужках (без знака мінус) Графа 3+графа4+графа5+графа7.
3.3. звіт про зміни капіталу. порядок заповнення
Заповнення розділу 1 звіту про зміни капіталу Перша частина включає відомості:
- про переміщення трьох видів капіталів фірми: додаткового, резервного та статутного,
- інформацію про акції, що належать підприємству та придбані у власників,
- а також про доходи (нерозподілені) та збитки (непокриті).
Якщо організація існує давно, то дані потрібно вносити за три роки, якщо раніше компанія відкрита нещодавно – то тільки за останній звітний період. Під кодовими значеннями у рядках вписані приводи, що послужили зміні капіталу, а стовпцях з 3 по 8 – його статті.
Звіт про зміну капіталу за 2016 рік. зразок заповнення
Бухгалтерська звітність – це пакет документів, що відбивають фінансову діяльність фірми. До нього входить і звіт про зміни капіталу - це своєрідний документ-роз'яснення, дане до бухгалтерського балансу.
Хто має складати звіт Заповнення звіту про зміни капіталу входить в обов'язок усіх компаній, що належать до сфери середнього та великого бізнесу. Малі підприємства звільнені від необхідності його оформлення, так само як і організації, що працюють до бюджетної сфери, а також у сфері страхування та кредитування.
ФАЙЛИСкачати порожню форму звіту про зміни капіталу.xlsЗавантажити зразок заповнення звіту про зміни капіталу.xls Коли та куди подавати документ Звіт про зміни капіталу має регулярний характер, і датою його складання є останній день (за календарем) у звітному періоді.
Рядок 3300 «величина капіталу на 31 грудня звітного року»
Ця різниця відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, за який складається бухгалтерська звітність організації та підлягає зарахуванню до додаткового капіталу організації на рахунок 83 «Додатковий капітал» (п.19 ПБО 3/2006 «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті») ). додатковий випуск акцій (рядок 3314) – вказується сума збільшення власного капіталу, що виникла за рахунок: додаткового випуску акцій; додаткових вкладів у статутний капітал. (часткою). реорганізація юридичної особи (рядок 3316) – вказується сума збільшення капіталу, що виникла при реорганізації підприємства у вигляді приєднання/виділення.
Помилка 404
Увага
Статутний капітал; Власні акції, викуплені в акціонерів; Додатковий капітал; Резервний капітал; Нерозподілений прибуток (непокритий збиток). залишкам за рахунками: Кт 80 «Статутний капітал»; Дт 81 «Власні акції, викуплені в акціонерів»; Кт 82 «Резервний капітал»; Кт 83 «Додатковий капітал»; грудня 2011 року (звітного) року. Зверніть увагу: Показник стовпця «Разом» рядка 3300 звіту про зміни капіталу повинен дорівнювати показнику рядка 1300 «Разом за розділом III» Бухгалтерського балансу на 31.12.2011р.
(Звітного року). 2.
Звіт про зміни капіталу
Зверніть увагу: Формат подання бухгалтерської звітності в електронному вигляді затверджено Наказом ФНП РФ від 19.12.2011р. №ММВ-7-6/ Він розроблений відповідно до форм бухгалтерської звітності організацій, затверджених Наказом Мінфіну від 02.07.2010р.
№66н. Відповідно до п.5 ст.15 Закону №129 ФЗ, бухгалтерська звітність може бути подана користувачеві: організацією безпосередньо;передана через її представника;направлена у вигляді поштового відправлення з описом вкладення;передана по телекомунікаційним каналам зв'язку.Користувач бухгалтерської звітності не вправі відмовити у прийнятті бухгалтерської звітності та зобов'язаний на прохання організації проставити відмітку на копії бухгалтерської звітності про прийняття та дату її подання.
Порядок заповнення нової форми звіту про зміни капіталу за 2011 рік
Оборот за дебетом рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» у кореспонденції з рахунками обліку активів або розрахунків (при прийнятті засновниками рішення про розподіл прибутку, наприклад, збільшення статутного капіталу) вкажіть у круглих дужках (без знака мінус) Графа 5 + графа 7.Вкажіть у круглих дужках (без знака мінус) зменшення номінальної вартості акцій 3324 Оборот за дебетом рахунку 80 у кореспонденції з рахунками 75 та 84 вкажіть у круглих дужках (без знака мінус) Оборот за дебетом або кредитом рахунку 81 (наприклад вище від номіналу в акціонерів, при зменшенні статутного капіталу за рахунок зменшення вартості акцій).
Відповідно до попередньої редакції п.15 ПБО 6/01, на підставі якої заповнювався звіт про зміни капіталу за 2010р., комерційна організація може не частіше ніж один раз на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновлювальною) ) вартості Результати проведеної станом перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо. Результати переоцінки не включаються до даних бухгалтерської звітності попереднього звітного року та приймаються для формування даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Рядок 3310 графа 6 звіту про зміну капіталу
Зменшення капіталу - всього: (рядок 3320) - зазначаються підсумкові суми, що зменшують власний капітал, по стовпцях: Статутний капітал (рядок 3320 = рядок 3324 + рядок 3325 + рядок 3326); Власні акції, викуплені в акціонерів (рядок 3320 = рядок 3325 + рядок 3326); Додатковий капітал (рядок 3320 = рядок 3322 + рядок 3323 + рядок 3324 + рядок 3325); Резервний капітал (рядок 3320 = рядок 3326); Нерозподілений прибуток 3 3322 + рядок 3323 + рядок 3324 + рядок 3325+ рядок 3326 + рядок 3327);Разом (рядок 3320 = рядок 3321 + рядок 3322 + рядок 3323 + рядок 3324 + рядок 332
Заповнення розділу 1 «Рух капіталу» У цьому розділі відображається інформація про величину капіталу, його рух, збільшення або зменшення. Дані вказуються за поточний період та попередній рік. Показники звіту за минулий рік переносяться зі звіту про зміни капіталу за 2010р. з урахуванням сумісності показників. При цьому слід врахувати зміни порядку відображення результатів переоцінки ОЗ та НМА у бухгалтерській звітності організації.
Так, відповідно до редакції п.15 ПБО 6/01, що діє з 2011 року, комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на кінець звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів ОЗ за поточною (відновною) вартістю. Результати проведеної на кінець звітного року переоцінки об'єктів ОЗ підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо.
У регістрах бухгалтерського обліку сума дооцінки об'єктів ОЗ та НМА, що відноситься на додатковий капітал, відображається за кредитом рахунка 83 «Додатковий капітал». Зверніть увагу: При вибутті об'єктів ОЗ і НМА, що переоцінюються, суми їх дооцінки переносяться з додаткового капіталу організації на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації. доходи, які стосуються безпосередньо збільшення капіталу (рядок 3313) – вказується сума доходів, не які у фінансовий результат звітний період. Таким доходом може бути, наприклад, різниця, що виникає в результаті перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів та зобов'язань організації, що використовуються для ведення діяльності за межами РФ, у рублі.
У стовпець 7 вноситься інформація про збільшення прибутку або збитку, скомпонованих із чистого прибутку (збитку), які залишилися після перерахування податків та створення запасного капіталу (на основі значень по 84 бух. рахунку). Стовпець 8 підсумовує дані по всіх рядках у розглянутому розділі. Далі йдуть осередки рядків з 3220 до 3227.
- У рядку 3220 показано значення зниження капіталу за всіма показниками господарської діяльності.
- Рядки з 3221 до 3227 транслюють дебетовий оборот бух. рахунках 80-84 (включно) та заповнюються абсолютно ідентично вищерозташованим.
Кодові значення рядків 3230 та 3240 показують зміни у фінансових параметрах капіталів двох видів: резервного та додаткового.
приклад 2.
Чистий прибуток організації (ПП) = 480 000 руб.;
Середньозважена кількість звичайних акцій
у зверненні = 16 000 прим.;
Облігації, кожна конвертується в 1,5 прості
акції = 1000 шт.;
Виплата відсотків за облігаціями 1000 шт. х 20 руб. = 20 000 руб.;
Коригування чистого прибутку = 480 000 + 20 000 = 500 000 руб.
Кількість звичайних акцій у результаті конвертації облігацій = 16000шт. + 1000шт. * 1,5 шт = 17500 шт.;
БПА = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.;
Розв. ПА = 500 000 руб. : 17500 = 28, 57 руб.
Акціонерні товариства, які у звітному періоді проводили додаткове розміщення звичайних акцій, вказують у бухгалтерській звітності таку інформацію про цей випуск: причину, дату, основні умови випуску тощо.
Якщо АТ проводило розміщення додаткових акцій після звітної дати, але до дати підписання звітності, то базовий та розбавлений прибуток (збиток) на акцію коригується. Якщо ця подія відбулася після звітної дати, то інформація про неї повинна бути розкрита в записці пояснення.
Звіт про зміни капіталу (форма 0710003)
Цільове призначення та зміст звіту про зміни капіталу
Звіт про зміни капіталу подається у вигляді пояснень до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. Це окрема типова форма бухгалтерської звітності.
Ця форма звітності відображає зміну капіталу та резервів організації, як за звітний рік, так і за попередній звітний період.
Відповідно до ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації», звіт про зміни капіталу має містити такі числові показники:
1. Розмір капіталу початку звітного періоду.
2. Збільшення капіталу - всього
в тому числі:
· За рахунок додаткового випуску акцій;
· За рахунок переоцінки майна;
· За рахунок приросту майна;
· За рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання);
· За рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу.
Зменшення капіталу всього
в тому числі:
· За рахунок зменшення номіналу акцій;
· За рахунок зменшення кількості акцій;
· За рахунок реорганізації юридичної особи (розподіл, виділення);
· За рахунок витрат, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо до зменшення капіталу.
4. Розмір капіталу наприкінці звітний період.
Типова форма звіту про зміни капіталу складається з трьох розділів:
Розділ 1. Рух капіталу. Тут наводяться дані про наявність та рух усіх видів джерел власного капіталу організації: статутного, резервного, додаткового, нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), а також власних акцій, викуплених в акціонерів.
Розділ 2. Коригування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок. У цьому розділі відображається величина капіталу до коригування та після коригування. Дані наводяться за всіма складовими капіталу.
Розділ 3. Чисті активи. У цьому розділі організації після відповідного розрахунку записують суму чистих активів на кінець звітного року, попереднього року та року, що передує попередньому.
Склад, зміст та порядок заповнення показників звіту про зміни капіталу (форма 0710003)
Рух капіталу (розділ 1 Звіту про зміни капіталу)
У рядок 3100 "Величина капіталу на 31 грудня року, що передує попередньому" (за відповідними графами) переносяться дані, відображені за рядком 3200 "Величина капіталу на 31 грудня попереднього року" Звіту про зміни капіталу за попередній звітний рік.
У рядок 3200 "Величина капіталу на 31 грудня попереднього року" переносяться дані з рядка 3300 "Величина капіталу на 31 грудня звітного року" Звіту про зміни капіталу за попередній звітний рік.
Аналогічно заповнюються всі інші рядки, в яких наводяться дані, що належать до попереднього року: у них переносяться дані Звіту про зміни капіталу за попередній звітний рік (з рядків з ідентичними назвами, в яких наведені дані звітного року).
У разі зміни облікової політики організації та (або) виправлення нею у звітному році суттєвих помилок минулих років можливі коригування величини капіталу на 31 грудня року, що передує попередньому, та на 31 грудня попереднього року. Зазначені коригування розкриваються в розд. 2 Звіту про зміни капіталу.
Відповідно до пп. 1 п. 9 ПБО 22/2010 суттєві помилки попереднього звітного року , виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляються записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у поточному звітному періоді. При цьому кореспондуючим рахунком у записах є рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Одночасно перераховуються показники за попередні звітні періоди, відображені у бухгалтерській звітності за поточний звітний період (пп. 2 п. 9 ПБО 22/2010). У разі якщо організація у 2012 р. виправляла суттєві помилки, допущені у 2010 р. та раніше, показники рядків 3100 та 3200 підлягають відповідному коригуванню. Якщо ж записами 2012 р. виправлялися суттєві помилки 2011 р., то коригуванню підлягають показники рядків 3200 та 3211 "чистий прибуток".
Рядок 3310 "Збільшення капіталу - всього"
За групою статей "Збільшення капіталу" наводиться інформація про операції, які у звітному році призвели до збільшення власного капіталу організації. Кожен із показників рядка 3310 "Збільшення капіталу - всього" є сумою показників рядків, що належать до цієї групи, за відповідною графою.
Графа "Статутний капітал" рядка 3310 "Збільшення капіталу - всього" = Графа "Статутний капітал" рядка 3314 "додатковий випуск акцій" + Графа "Статутний капітал" рядка 3315 "Збільшення номінальної вартості акцій" + Графа "Статутний капітал" рядка 3316 "Реорганізація" юридичного лиця"
Рядок 3311 "чистий прибуток"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про чистий прибуток звітного року, що збільшує показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації. Показник цього рядка дорівнює показнику рядка 2400 "Чистий прибуток (збиток)" Звіту про прибутки та збитки.
У графі "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" рядка 3311 "чистий прибуток" зазначається кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 84 у кореспонденції з рахунком 99.
Рядок 3312 "переоцінка майна"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про збільшення власного капіталу організації в результаті проведеної на кінець звітного року переоцінки об'єктів ОЗ та НМА (п. 30 ПБО 4/99, п. 15 ПБО 6/01, п. 17 ПБО 14/2007 ).
У рядку 3312 "переоцінка майна" зазначається збільшення кредитового сальдо за рахунком 83 "Додатковий капітал" у результаті проведеної на кінець звітного року переоцінки ОЗ та НМА
Рядок 3313 "доходи, що стосуються безпосередньо збільшення капіталу"
По даному рядку Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про збільшення капіталу організації у зв'язку з визнанням доходів, що не включаються до фінансового результату звітного періоду, а безпосередньо на збільшення додаткового капіталу організації або збільшення її нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку).
Показник графи "Додатковий капітал" за рядком 3313 визначається як кредитовий оборот за рахунком 83 у кореспонденції:
З рахунками 50, 52, 60, 62 та ін. у частині позитивної різниці від перерахунку в рублі вираженої в іноземній валюті вартості активів та зобов'язань організації, що використовуються для ведення діяльності за межами РФ;
З рахунком 91, субрахунок 91-2, у частині негативної різниці від перерахунку в рублі вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань організації, що використовуються для ведення діяльності за межами РФ, що списується у зв'язку із припиненням діяльності за кордоном;
З рахунком 75 у частині вкладів учасників у майно товариства з обмеженою відповідальністю.
Рядок 3314 "додатковий випуск акцій"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про збільшення капіталу за рахунок додаткового випуску акцій (за рахунок додаткових вкладів учасників товариства з обмеженою відповідальністю або третіх осіб, які приймаються до товариства, що спричинили зміну розміру часток учасників товариства). Товариствам з обмеженою відповідальністю доцільно назвати цей рядок "за рахунок додаткових вкладів учасників та третіх осіб, які приймаються до товариства".
У графі "Статутний капітал" рядка 3314 вказується кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 80 "Статутний капітал" у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-1 "Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу", при збільшенні статутного капіталу за рахунок розміщення додаткових акцій за підпискою або шляхом конвертації в акції конвертованих цінних паперів та зі збільшенням статутного капіталу за рахунок додаткових вкладів учасників та третіх осіб (Інструкція із застосування Плану рахунків).
У графі "Власні акції, викуплені в акціонерів" за рядком 3314 "додатковий випуск акцій" може вказуватись вартість викупу власних акцій (дійсна вартість часток), перепроданих у звітному періоді, тобто. кредитовий оборот рахунку 81 "Власні акції, викуплені в акціонерів" у кореспонденції з рахунком 75, субрахунок 75-1, та рахунком 91, субрахунок 91-2 (у разі продажу акцій (часток) за ціною, нижчою від ціни викупу).
У графі "Додатковий капітал" за рядком 3314 "додатковий випуск акцій" можуть бути зазначені, наприклад:
Сума емісійного доходу від розміщення додаткових акцій (часток);
Сума ПДВ, відновленого засновником при передачі майна як додатковий вклад до статутного капіталу та переданого організації;
Таким чином, у графі "Додатковий капітал" за рядком 3314 відображається кредитовий оборот за рахунком 83 "Додатковий капітал" у кореспонденції з рахунком 19, а також обороти за рахунком 83 у кореспонденції з субрахунком 75-1 рахунка 75 у частині емісійного доходу та курсових , що виникли під час розміщення додаткових акцій (часток).
У графі "Разом" показується загальна сума збільшення капіталу в результаті додаткового випуску акцій (додаткових вкладів учасників товариства або третіх осіб).
Рядок 3315 "Збільшення номінальної вартості акцій"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про збільшення капіталу організації за рахунок збільшення номінальної вартості акцій (за рахунок збільшення номінальної вартості часток у товаристві з обмеженою відповідальністю). Товариствам з обмеженою відповідальністю доцільно назвати цей рядок "за рахунок збільшення номінальної вартості часток".
По цьому рядку унітарні підприємства можуть показати збільшення свого статутного фонду, перейменувавши її відповідним чином.
У графі "Статутний капітал" рядка 3315 вказується кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 80 "Статутний капітал" у кореспонденції з рахунком 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок 75-1 "Розрахунки із засновниками за вкладами до статутного капіталу", при збільшенні статутного капіталу капіталу (фонду) за рахунок додаткових вкладів учасників (за рахунок майна, що додатково передається власником унітарного підприємства)
У графі "Власні акції, викуплені в акціонерів" за рядком 3315, на нашу думку, повинен стояти знак X. Це пов'язано з тим, що власні акції (частки), викуплені в акціонерів (учасників), враховуються за фактичними витратами на їх придбання, величина яких змінюється зі збільшенням номінальної вартості акцій (часток).
У графі "Додатковий капітал" за рядком 3315 можуть бути зазначені:
Сума емісійного доходу при внесенні учасниками товариства з обмеженою відповідальністю додаткових вкладів (п. 68 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності, Інструкція із застосування Плану рахунків);
Сума ПДВ, відновленого учасником при передачі майна як додатковий вклад у статутний капітал та переданого організації (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 30.10.2006 N 07-05-06/262);
Курсова різниця, що виникає за розрахунками із засновником, якщо додатковий вклад до статутного капіталу вноситься в іноземній валюті (п. 14 ПБО 3/2006).
Таким чином, у графі "Додатковий капітал" за рядком 3315 відображається кредитовий оборот за рахунком 83 "Додатковий капітал" у кореспонденції з рахунком 19, а також обороти за рахунком 83 у кореспонденції з субрахунком 75-1 рахунка 75 у частині емісійного доходу та курсових , що виникли за розрахунками з учасниками товариства з обмеженою відповідальністю при внесенні додаткових вкладів.
У графі "Разом" вказується сума збільшення капіталу організації при збільшенні статутного капіталу (фонду) за рахунок додаткових вкладів учасників (за рахунок майна, що додатково передається власником унітарного підприємства).
Рядок 3316 "реорганізація юридичної особи"
При складанні річної бухгалтерської звітності по даному рядку Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про збільшення власного капіталу або окремих його складових під час реорганізації юридичної особи у формах виділення з неї або приєднання до неї іншої юридичної особи. При реорганізації в інших формах з'являється нова юридична особа (нові юридичні особи), а колишня юридична особа (колишні юридичні особи) припиняє існування.
Рядок 3320 "Зменшення капіталу - всього"
За групою статей "Зменшення капіталу" наводиться інформація про операції, які у звітному році призвели до зменшення величини власного капіталу організації. Кожен із показників рядка 3320 "Зменшення капіталу - всього" є сумою показників рядків, що належать до цієї групи, за відповідною графою.
Оскільки підсумкові показники рядків групи "Зменшення капіталу" мають негативне значення і показуються в круглих дужках, у графі "Разом" рядка 3320 "Зменшення капіталу - всього" показник є величиною, на яку зменшився капітал організації за звітний рік, і наводиться в круглих дужках .
Рядок 3321 "збиток"
По даному рядку Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про чисті збитки звітного року, що формує показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації. Показник цього рядка дорівнює показнику рядка 2400 "Чистий прибуток (збиток)" Звіту про фінансові результати.
У графі "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" рядка 3321 "збиток" зазначається дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 84 у кореспонденції з рахунком 99 (аналітичний рахунок обліку чистого прибутку (збитку)). Цей показник, як і підсумковий показник рядка 3321, наводиться у круглих дужках, оскільки є величиною, яку зменшується капітал організації.
Рядок 3322 "переоцінка майна"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про зменшення власного капіталу організації в результаті проведеної на кінець звітного року переоцінки об'єктів ОЗ та НМА (п. 30 ПБО 4/99, п. 15 ПБО 6/01, п. 17 ПБО 14/2007 ).
У рядку 3322 "переоцінка майна" зазначається зменшення кредитового сальдо за рахунком 83 "Додатковий капітал" у результаті проведеної на кінець звітного року переоцінки ОЗ та НМА
Рядок 3323 "Витрати, що відносяться безпосередньо на зменшення капіталу"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про зменшення капіталу організації у зв'язку з визнанням витрат, що не включаються до фінансового результату звітного періоду, а безпосередньо на зменшення додаткового капіталу організації або зменшення її нерозподіленого прибутку (збільшення непокритого збитку).
Рядок 3324 "зменшення номінальної вартості акцій"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про зменшення капіталу організації за рахунок зменшення номіналу акцій (часток). Товариствам з обмеженою відповідальністю доцільно назвати цей рядок "зменшення номінальної вартості часткою".
У графі "Статутний капітал" рядка 3324 "зменшення номінальної вартості акцій" зазначається дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 80 у кореспонденції з рахунком 75 при зменшенні статутного капіталу за рахунок зменшення номінальної вартості акцій (часток) із здійсненням виплат засновникам. Показник рядка 3324 наводиться у круглих дужках, оскільки є негативним
У графі "Додатковий капітал" за рядком 3324 можуть бути зазначені:
Дебетовий оборот рахунку 83 у кореспонденції з рахунком 75 на суму виплат за рахунок додаткового капіталу, нарахованих акціонерам у зв'язку із зменшенням статутного капіталу шляхом зменшення номіналу акцій;
Кредитовий оборот рахунку 83 у кореспонденції з рахунком 80 на різницю між величиною зменшення статутного капіталу та сумою виплат акціонерам у зв'язку із зменшенням номіналу акцій, якщо ця різниця за рішенням зборів акціонерів віднесена на збільшення додаткового капіталу.
У першому випадку у графі "Додатковий капітал" за рядком 3324 показник зазначається у круглих дужках, оскільки відображає зменшення додаткового капіталу організації.
У графі "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" може вказуватися кредитовий оборот рахунку 84 у кореспонденції з рахунком 80 на різницю між величиною зменшення статутного капіталу та сумою виплат акціонерам у зв'язку із зменшенням номіналу акцій, якщо ця різниця за рішенням загальних зборів акціонерів віднесена на збільшення нерозподіленого прибутку (погашення непокритого збитку) організації.
Рядок 3325 "зменшення кількості акцій"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про зменшення капіталу організації за рахунок зменшення кількості акцій (погашення часток). Товариствам з обмеженою відповідальністю доцільно назвати цей рядок "погашення часткою".
У графі "Статутний капітал" рядка 3325 вказується дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 80 у кореспонденції з рахунком 81. Цей показник наводиться у круглих дужках, оскільки відображає зменшення статутного капіталу організації.
У графі "Власні акції, викуплені в акціонерів" за рядком 3325 відображається сумарний оборот за рахунком 81, який складається з:
Дебетових оборотів за рахунком 81 у кореспонденції з рахунком 75 (рахунками обліку коштів) у сумі фактичних витрат організації на викуп власних акцій в акціонерів (дійсної вартості часток, викуплених в учасників);
Кредитових оборотів за рахунком 81 у кореспонденції з рахунком 80 на величину номінальної вартості погашених акцій (часток);
Дебетових оборотів за рахунком 81 у кореспонденції з рахунком 91, субрахунок 91-1, на суми перевищення номінальної вартості погашених у звітному періоді власних акцій (часток) над фактичними витратами організації на їх викуп;
Кредитових оборотів за рахунком 81 у кореспонденції з рахунком 91, субрахунок 91-2, на суми перевищення фактичних витрат організації на викуп погашених у звітному періоді власних акцій (часток) над їхньою номінальною вартістю.
Якщо сума перерахованих вище дебетових оборотів за рахунком 81 перевищує суму кредитових оборотів за цим рахунком, то сумарний оборот (різниця між дебетовими та кредитовими оборотами) вказується за рядком 3325 у круглих дужках, оскільки є величиною, що зменшує капітал організації.
У графі "Разом" відображається зменшення капіталу акціонерних товариств у зв'язку із зменшенням кількості акцій (їх викупом у акціонерів та погашенням). Товариства з обмеженою відповідальністю у графі "Разом" за рядком "зменшення кількості акцій" відображають зменшення капіталу у зв'язку з викупом та погашенням часткою.
Рядок 3326 "реорганізація юридичної особи"
При складанні річної бухгалтерської звітності за цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про зменшення власного капіталу при реорганізації юридичної особи у формах виділення з неї або приєднання до неї іншої юридичної особи. За інших формах реорганізації виникає нова юридична особа (нові юридичні особи), а колишня юридична особа (колишні юридичні особи) припиняє існування.
Реорганізація організації у формі приєднання чи виділення здатна вплинути попри всі складові власного капіталу організації. І якщо цей вплив призводить до зменшення капіталу організації, то суми зміни статей капіталу повинні знайти відображення за рядком 3326 "Реорганізація юридичної особи" групи статей "Зменшення капіталу".
Рядок 3327 "дивіденди"
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про суми прибутку, розподілені у звітному році на користь засновників (учасників, акціонерів, власників майна) організації.
У графі "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" рядка 3327 "дивіденди" зазначається дебетовий оборот за рахунком 84 у кореспонденції з рахунками 75, субрахунок 75-2, та 70 (аналітичний рахунок обліку розрахунків з виплати дивідендів працівникам).
У графі "Резервний капітал" зазначається дебетовий оборот за рахунком 82 в аналогічній кореспонденції (при нарахуванні дивідендів за привілейованими акціями за рахунок створеного раніше спеціального фонду).
Суми розподілених доходів зазначаються за рядком 3327 Звіту про зміни капіталу у круглих дужках.
Показник підсумкової графи визначається як сума показників граф "Резервний капітал" та "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" рядка 3327.
Рядок 3330 "Зміна додаткового капіталу"
Цей рядок не входить ні до групи статей "Збільшення капіталу", ні до групи статей "Зменшення капіталу". Нею відбивається зміна додаткового капіталу організації, що супроводжується відповідним (але протилежним за знаком) зміною інших складових капіталу не призводить до зміни величини капіталу загалом.
У графі "Додатковий капітал" за рядком 3330 "Зміна додаткового капіталу" відображається дебетовий оборот за рахунком 83 (аналітичний рахунок обліку сум дооцінки необоротних активів) у кореспонденції з рахунком 84, а також дебетовий оборот за рахунком суми 83 (крім аналітичного рахунку активів) у кореспонденції з рахунком 84 у частині сум додаткового капіталу, спрямованих на покриття збитку організації. Зазначені суми відображають зменшення додаткового капіталу та наводяться у круглих дужках.
У графі "Резервний капітал" за рядком 3330 "Зміна додаткового капіталу" відображається кредитовий оборот за рахунком 82 у кореспонденції з рахунком 83. Показник цього рядка відображає збільшення резервного капіталу організації та наводиться без круглих дужок.
У графі "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за рядком 3330 "Зміна додаткового капіталу" відображається кредитовий оборот за рахунком 84 у кореспонденції з рахунком 83 (аналітичний рахунок обліку сум дооцінки необоротних активів), а також кредитовий оборот за рахунком 84 83 (крім аналітичного рахунку обліку сум дооцінки необоротних активів) у частині сум додаткового капіталу, спрямованих на покриття збитку організації.
У графі "Разом" рядка 3330 проставлено знак X, оскільки по даному рядку відображається така зміна додаткового капіталу, яка не призводить до зміни капіталу загалом.
Рядок 3340 "Зміна резервного капіталу"
Зазначений рядок не входить ні до групи статей "Збільшення капіталу", ні до групи статей "Зменшення капіталу". Отже, у цьому рядку відбивається зміна резервного капіталу організації з допомогою інших складових капіталу, тобто. що не призводить до зміни величини капіталу в цілому.
За цим рядком Звіту про зміни капіталу наводиться інформація про величину власного капіталу організації на 31 грудня звітного року.
У відповідних графах рядка 3300 вказується сальдо за рахунками 80 "Статутний капітал", 81 "Власні акції, викуплені в акціонерів", 82 "Резервний капітал", 83 "Додатковий капітал" та 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" грудня звітного року. Значення за вказаними рахунками бухгалтерського обліку станом на 31 грудня звітного року мають співпадати з розрахунковими показниками, отриманими на основі даних розд. 1 Звіту про зміни капіталу.
Показник графи "Разом" рядка 3300 визначається шляхом підсумовування показників цього рядка.
Коригування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок (розділ 2 Звіту про зміни капіталу)
Розділ 2 Звіту про зміни капіталу призначений для визначення показників рядків 3100 "Величина капіталу на 31 грудня року, що передує попередньому", 3200 "Величина капіталу на 31 грудня попереднього року", а також рядків розд. 1 "Рух капіталу", в яких відображається зміна статей капіталу за попередній рік. Зазначені показники визначаються шляхом коригування відповідних даних Звіту про зміни капіталу за попередній рік. Тому розд. 2 "Коректування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок" доцільно заповнювати перед заповненням розд. 1 "Рух капіталу".
Форма розд. 1 не містить рядка для відображення змін в обліковій політиці організації, що відповідає вимогам ретроспективного відображення у звітності про наслідки зміни облікової політики (п. 15 ПБО 1/2008). Для виконання цієї вимоги до форми Звіту про зміни капіталу включено розд. 2 "Коректування у зв'язку зі зміною облікової політики та виправленням помилок". Як випливає з назви розділу, окрім коригувань, спричинених зміною облікової політики організації, у ньому відображаються також коригування порівняльних показників, пов'язані з виправленням суттєвих помилок минулих років, виявлених після затвердження бухгалтерської звітності минулого року (пп. 2 п. 9 ПБО 22/2010) .
3.3.2.1. Рядок 3400 "Капітал - всього до коригування"
По рядку 3400 зазначаються дані без урахування коригувань у зв'язку із зміною у звітному році облікової політики та виправленням у звітному році суттєвих помилок минулих років, а саме:
Рядок 3410 "Коректування у зв'язку зі зміною облікової політики"
За цим рядком наводяться суми коригувань наступних показників:
Чистий прибуток (збиток) попереднього року;
Зміна капіталу за попередній рік за рахунок інших (крім чистого прибутку (збитку)) факторів;
Дані коригування обумовлені зміною звітного року облікової політики організації.
Рядок 3420 "Коректування у зв'язку з виправленням помилок"
Суттєві помилки попереднього звітного року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляються записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у поточному звітному періоді (пп. 1 п. 9 ПБО 22/2010). При цьому кореспондуючим рахунком у записах є рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Якщо організація записами 2012 р. виправляла суттєві помилки 2011 р. або попередніх років, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за 2011 р., то вона перераховує показники нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) починаючи з того попереднього звітного періоду, представленого у бухгалтерській звітності за 2 ., в якому було допущено відповідну помилку (ретроспективний перерахунок). Коригування порівняльних показників проводиться таким чином, якби помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена.
Рядок 3500 "Капітал - всього після коригування"
По рядку 3500 наводяться дані з урахуванням коригувань, здійснених у зв'язку зі зміною у звітному році облікової політики та виправленням у звітному році суттєвих помилок минулих років, а саме:
Чистий прибуток (збиток) попереднього року;
Зміна капіталу за попередній рік за рахунок інших (крім чистого прибутку (збитку)) факторів;
Показники рядка 3500 одержують підсумовуванням показників рядків 3400, 3410 та 3420 за відповідною графою:
Рядок 3401 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) до коригування"
Рядки 3401 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) до коригувань" та 3402 "Інші статті капіталу, за якими здійснено коригування, до коригування" є розшифровкою рядка 3400 "Капітал всього до коригування".
По рядку 3401 зазначаються дані про нерозподілений прибуток (непокритий збиток) без урахування коригувань, пов'язаних зі зміною у звітному році облікової політики та виправленням у звітному році суттєвих помилок минулих років, а саме:
Під час заповнення цього рядка використовуються показники Звіту про зміни капіталу за попередній рік.
Рядок 3411 "Коректування у зв'язку зі зміною облікової політики"
Рядки 3411 і 3412, іменовані "Коректування у зв'язку зі зміною облікової політики", є розшифровкою показників рядка 3410 у розрізі статей капіталу, скоригованих у зв'язку зі зміною облікової політики у звітному році. Зокрема, за рядком 3411 зазначаються дані про коригування показників нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), пов'язаних із зміною облікової політики у звітному році. У графах цього рядка відображаються:
Рядок 3421 "Коректування у зв'язку з виправленням помилок"
Рядки 3421 та 3422, названі "Коректування у зв'язку з виправленням помилок", є розшифровкою показників однойменного рядка 3420 у розрізі статей капіталу, скоригованих у зв'язку з виправленням у звітному році суттєвих помилок минулих років, виявлених після затвердження бухгалтерської звітності. Зокрема, у рядку 3421 відображаються дані про коригування показників нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), пов'язаних із виправленням у звітному році суттєвих помилок минулих років. У графах цього рядка зазначаються:
Коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня року, що передує попередньому;
Коригування зміни нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за рахунок чистого прибутку (збитку) попереднього року;
Коригування зміни нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за попередній рік за рахунок інших (крім чистого прибутку (збитку)) факторів;
Коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня попереднього року.
Рядок 3501 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) після коригування"
Рядки 3501 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) після коригування" і 3502 "Інші статті капіталу, за якими здійснені коригування, після коригування" є розшифровкою рядка 3500 "Капітал всього після коригування".
По рядку 3501 зазначаються дані про нерозподілений прибуток (непокритий збиток) з урахуванням коригувань, пов'язаних із зміною у звітному році облікової політики та виправленням у звітному році суттєвих помилок минулих років, а саме:
Величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня року, що передує попередньому;
Зміна нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за рахунок чистого прибутку (збитку) попереднього року;
Зміна нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за попередній рік за рахунок інших (крім чистого прибутку (збитку)) факторів;
Показники рядка 3501 одержують підсумовуванням показників рядків 3401, 3411 та 3421 за відповідною графою:
Коригування інших статей капіталу (крім нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)). Рядки 3402 - 3502
У разі якщо зміни звітної політики, що мали місце у звітному році, або виправлення суттєвих помилок минулих років торкнулися інших статей капіталу (крім нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)), за кожною з таких статей капіталу організація наводить рядки, аналогічні рядкам 3402 - 3502. У зазначених рядках у порядку, розглянутому вище щодо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), відображаються коригування показників:
Зміни цієї статті капіталу за попередній рік за рахунок чистого прибутку (збитку) цього року;
зміни цієї статті капіталу за попередній рік за рахунок інших факторів;
Чисті активи (розділ 3 Звіту про зміни капіталу)
У цьому розділі за рядком 3600 "Чисті активи" наводиться інформація про величину чистих активів організації на 31 грудня звітного року, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому.
Акціонерні товариства здійснюють розрахунок вартості чистих активів відповідно до Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерних товариств, затвердженого Наказом Мінфіну України N 10н, ФКЦП Росії N 03-6/пз.
Під вартістю чистих активів організації розуміється величина, що визначається шляхом віднімання із суми активів, що приймаються до розрахунку, суми пасивів, що приймаються до розрахунку (п. 1 Порядку).
Рядок 3600 Звіти про зміни капіталу = Активи, що приймаються до розрахунку - Пасиви, що приймаються до розрахунку
До складу активів, що приймаються до розрахунку, повністю включаються необоротні активи, що відображаються в розд. I Бухгалтерського балансу, і навіть оборотні активи, які відбиваються в розд. II Бухгалтерського балансу, за винятком дебіторської заборгованості засновників (учасників, акціонерів, власників майна) щодо внесків до статутного капіталу (фонду) та власних акцій (часток), викуплених у акціонерів (учасників) з метою перепродажу, якщо організація прийняла рішення показувати їх у звітності у складі оборотних активів.
До складу пасивів, прийнятих до розрахунку, включаються довгострокові та короткострокові зобов'язання, що відображаються в розд. IV та V Бухгалтерського балансу.
Якщо отриманий результаті розрахунку показник негативний, він вказується по рядку 3600 в круглих дужках.
Звіт про рух коштів (форма 0710004)
Звіт про зміни капіталу є формою фінансової звітності підприємства, затверджену наказом Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності організацій» від 02.07.2010 р. № 66н. Зміст звіту про зміни капіталу призначений для відображення змін, що стосуються власного капіталу підприємств, у тому числі відображення прибутку або збитку, переоцінки наявного майна, змін статутного капіталу, випуску цінних паперів та ін.
Дані до звіту про зміни капіталу (форма 3) вносяться до трьох характеристик:
- виду капіталу (статутний, резервний, додатковий, власні акції, нерозподілений прибуток/непокритий збиток);
- виду зміни капіталу (збільшення чи зменшення);
- за роками (як правило, складається за три звітні роки).
Головна мета, заповнення звіту про зміни капіталу – показати, яким саме чином та за якими видами змінився капітал підприємства за певний рік.
Показники звіту про зміни капіталу відображають рух капіталу у звітному періоді, а тому на основі таких даних можна проводити аналіз, яким чином змінився капітал фірми загалом та за конкретним видом зокрема. Аналіз звіту про зміни капіталу дозволяє зрозуміти, яким саме чином розподіляється капітал за видами, змінюється за часом та які фактори впливають на його збільшення/зменшення.
Звіт про зміну капіталу: хто має здавати і в які терміни
Про те, хто звітує про зміни капіталу, зазначено в наказі Мінфіну РФ від 02.07.2010 р. № 66н. Згідно з цим законодавчо-нормативним актом, форму № 3 мають представляти великі та середні організації, створені шляхом формування статутного капіталу, які емітували акції, що не використовують спрощений варіант ведення бухгалтерського обліку.
Малі підприємства мають право не формувати і не подавати даний вид звітності в державні органи, оскільки він не входить до переліку форм звітності, що подаються.
Документ необхідно подавати до податкової служби та органів статистики не пізніше 3 календарних місяців після закінчення звітного періоду, тобто календарного року.
Заповнення звіту про зміни капіталу за 2017 р.: правила, особливості
Порядок заповнення звіту про зміни капіталу 2017 року передбачає внесення відомостей у декілька розділів документа, а саме:
- основна інформація про компанію. До таких відомостей відносяться найменування підприємства, ІПН, вид економічної діяльності, тип організаційно-правової форми, а також одиниця виміру (тис. або млн. руб.);
- рух капіталу. Цей розділ є найбільш об'ємним, оскільки саме в ньому містяться всі основні відомості про капітал компанії, його зміну за період та за видами;
- коригування. Якщо потрібно внести будь-які коригувальні відомості за попередній період при виявленні рахункових помилок або зміні облікової політики, використовується цей розділ. При цьому слід зазначати величини як до внесення змін, так і після них;
- чисті активи. Під чистими активами розуміється різниця між активами та зобов'язаннями організації. Її величина визначається з використанням Наказу Мінфіну РФ "Про затвердження Порядку визначення вартості чистих активів" від 28.08.2014 № 84н.
Звіт про зміни капіталу (приклад заповнення)
Для того, щоб заповнити документ, можна завантажити бланк Word «Звіт про зміни капіталу» та заповнити його вручну або сформувати та вивантажити зі спеціалізованої бухгалтерської програми, попередньо перевіривши на правильність заповнення.
Вивчаючи інформацію про те, як заповнити звіт про зміни капіталу, слід розібратися, що включають його конкретні рядки:
Розділ I "Рух капіталу"
- По попередньому звітному році
- стор 3100 - розмір залишку капіталу за видами на 1 січня попереднього року;
- стор. 3210 - збільшення капіталу за конкретними видами приросту (стор. 3211-3216 переоцінка майна, додаткова емісія акцій, чистий прибуток, реорганізація підприємства, збільшення номінальної вартості цінних паперів);
- стор. 3220 - зменшення капіталу за конкретними видами зниження (стор. 3221-3227 переоцінка майна, зменшення обсягу цінних паперів та зниження їх номінальної вартості, реорганізація підприємства, виплата дивідендів);
- стор 3230 – зміни щодо додаткового капіталу;
- стор 3240 – зміни щодо резервного капіталу;
- По звітному році
- 3200 – розмір залишку капіталу за видами на 31 грудня попереднього року;
- стор 3310 - збільшення капіталу за конкретними видами приросту (стор. 3311-3316 переоцінка майна, додаткова емісія акцій, чистий прибуток, реорганізація підприємства, збільшення номінальної вартості цінних паперів);
- стор. 3320 - зменшення капіталу за конкретними видами зниження (стор. 3321-3327 переоцінка майна, зменшення обсягу цінних паперів та зниження їх номінальної вартості, реорганізація підприємства, виплата дивідендів);
- стор 3330 – зміни щодо додаткового капіталу;
- 3340 – зміни по резервному капіталу;
- 3300 – розмір залишку капіталу за видами на 31 грудня звітного року.
Розділ II Коригування
У цьому розділі відображаються коригувальні відомості, а саме:
- рядок 3400 звіту про зміну капіталу - для відображення величини, одержаної без урахування коригувань;
- рядок 3401 – у т. ч. щодо нерозподіленого прибутку;
- рядок 3402 – у т. ч. з інших видів капіталу;
- рядки 3410, 3411, 3412 – коригування, пов'язані із змінами в обліковій політиці;
- рядки 3420, 3421, 3422 – коригування, пов'язані з виправленням знайдених помилок;
- рядок 3500 – для відображення величини, одержаної після коригування;
- рядок 3501 – у т. ч. щодо нерозподіленого прибутку;
- рядок 3502 – у т. ч. з інших видів капіталу.
Розділ II звіту про зміни капіталу містить інформацію на кінець попереднього року, зміни в попередньому році та на кінець попереднього року.
Розділ ІІІ Чисті активи
У цьому розділі рядок 3600 звіту про зміну капіталу містить конкретні відомості за цим показником з поділом на кінець трьох звітних періодів - поточного та двох попередніх. Щоб відобразити чисті активи у звіті про зміну капіталу розділу III, необхідно від величини всіх активів підприємства відняти величину всіх його зобов'язань.
Приклад заповнення звіту про зміну капіталу 2017 року
Щоб краще зрозуміти, як заповнити звіт про зміни капіталу (форма 3), розглянемо конкретний приклад. Нам знадобляться відомості для заповнення бланка звіту про зміни капіталу за звітний та попередній періоди.
ПАТ «Світанок» розпочало свою діяльність у 2016 р. Вихідні дані (руб.):
|
Показники |
||
|
Статутний капітал |
||
|
Чистий прибуток |
||
|
Спрямовано збільшення резервного капіталу |
||
|
Проведено додаткову емісію акцій, яка збільшила статутний капітал. |
||
|
Створено додатковий капітал шляхом емісії акцій та їх продажу понад номінальну вартість |
||
|
Нерозподілений прибуток |
||
|
Помилка при розрахунку нерозподіленого прибутку (завищення) за 2016 р., виявлена у 2017 р. |
||
|
Чисті активи |
Як заповнити цю форму підприємства малого бізнесу? Зрозуміло, що вони потрібні для великого бізнесу. "Малюкам" мало чого доведеться заповнювати у цих формах. Але все ж таки ми повинні заповнити форми і здати їх разом з річним балансом.
Звіт про зміни капіталу необхідно подати у складі бухгалтерської звітності протягом 90 днів після закінчення 2012 року, тобто тоді, коли баланс.
Власним капіталом називають фінансові ресурси компанії, що формуються:
– за рахунок коштів учасників (засновників, акціонерів);
- За рахунок фінансових результатів від своєї діяльності організації.
Звіт про зміни капіталу повинен містити такі числові показники:
1. Величину капіталу початку звітного періоду.
2. Збільшення капіталу – всього, зокрема:
- За рахунок додаткового випуску акцій;
- За рахунок переоцінки майна;
- За рахунок приросту майна;
– за рахунок реорганізації юридичної особи (злиття, приєднання);
– за рахунок доходів, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо на збільшення капіталу.
3. Зменшення капіталу – всього, зокрема:
- За рахунок зменшення номіналу акцій;
- За рахунок зменшення кількості акцій;
- За рахунок реорганізації юридичної особи (поділ, виділення);
– за рахунок витрат, які відповідно до правил бухгалтерського обліку та звітності відносяться безпосередньо до зменшення капіталу.
4. Величину капіталу наприкінці звітний період.
Відповідно до п.3 Наказу №66н, організації самостійновизначають деталізацію показників за статтями звітів.
Зверніть увагу!При заповненні звіту про зміни капіталу слід пам'ятати, що відніманняабо негативніпоказники показуються у звіті у круглих дужках(Наказ Мінфіну №66н).
Суми у звіті про зміни капіталу показуються у тисячах рублів (або у мільйонах рублів).
Показники звіту про зміну капіталу містять інформацію не лише за звітний період, а й за два попередні роки. У звіті за 2012 рік, наприклад, міститься також інформація за 2011 рік та сума величини капіталу на 31 грудня 2010 року з розшифровкою у відповідних графах звіту.
Спробуємо скласти звіт про зміни капіталу за новою формою для ТОВ "Калейдоскоп" за 2012 рік із коментарями та поясненнями.
Для початку хотілося б сказати, що інформація про збільшення або зменшення капіталу повторюється в цій формі фактично двічі – за попередній рік (у нашому прикладі за 2011 рік) і за поточний рік (у нашому прикладі за 2012 рік). Тому пропонуємо спочатку розглянути показники, через які може збільшуватися чи зменшуватись капітал фірми. А потім уже перейдемо до розгляду кожного розділу окремо. Кріпіться! Буде багато термінів. Але не всі рядки ми повинні заповнювати. І це радує!
Спеціальні терміни звіту
З розділу "Збільшення капіталу"
Чистий прибуток(рядки 3311, 3211 ) - вказується сума чистого прибутку звітного року, що збільшує суму нерозподіленого прибутку організації.
Зверніть увагу!Сума чистого прибутку, що відображається по рядку 3311 і 3211 повинна дорівнюватисумі чистого прибутку, що відображається за рядком 2400 "Чистий прибуток (збиток)" звіту про при булях та збитках. Показник рядка 3311 повинен відповідати сумі чистого прибутку, що міститься у регістрах бухгалтерського обліку за кредитом рахунку:
– 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за підсумками звітного року;
– 99 "Прибутки та збитки" за підсумками 1 кварталу, 6 та 9 місяців.
Переоцінка майна(рядки 3312, 3212 ) – вказується сума дооцінки об'єктів основних засобів та нематеріальних активів.
Доходи, що стосуються безпосередньо збільшення капіталу(рядки 3313 , 3213 ) – вказується сума доходів, які не включаються до фінансового результату звітного періоду.
Таким доходом може бути, наприклад, різниця, що виникає в результаті перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів та зобов'язань організації, що використовуються для ведення діяльності за межами РФ, у рублі.
Ця різниця відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, за який складається бухгалтерська звітність організації та підлягає зарахуванню до додаткового капіталу організації на рахунок 83 "Додатковий капітал" (п.19 ПБО 3/2006 "Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті”.
Додатковий випуск акцій(рядки 3314 , 3214 ) - вказується сума збільшення власного капіталу, що виникла за рахунок:
- Додаткового випуску акцій;
- Додаткових вкладів у статутний капітал.
Збільшення номінальної вартості акцій(рядки 3315 , 3215 ) - вказується сума збільшення власного капіталу, що виникла за рахунок збільшення номінальної вартості акцій (часток).
(рядки 3316 , 3216 ) – вказується сума збільшення капіталу, що виникла під час реорганізації підприємства у формі приєднання/виділення.
З розділу "Зменшення капіталу"
Чистий прибуток(рядки 3321 , 3221 ) – вказується сума збитку звітного року, що зменшує суму нерозподіленого прибутку організації.
Зверніть увагу!Сума збитку, що відображається за рядком 3311 , 3221 звіту про зміни капіталу, повинна дорівнюватисумі збитку, що відображається за рядком 2400 "Чистий прибуток (збиток)" звіту про прибутки та збитки.
Показник рядка 3311 повинен відповідати сумі збитку, що міститься в регістрах бухгалтерського обліку за дебетом рахунку:
– 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" за підсумками звітного року.
– 99 "Прибутки та збитки" за підсумками 1-го кварталу, 6 та 9 місяців.
Переоцінка майна(рядки 3322 , 3222 ) – вказується сума уцінки об'єктів основних засобів та нематеріальних активів.
Витрати, що стосуються безпосередньо зменшення капіталу(рядки 3323 , 3223 ) – зазначається сума витрат, які не включаються до фінансового результату звітного періоду.
Такою витратою може бути, наприклад, позитивна різниця, що виникає в результаті перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань організації, що використовуються для ведення діяльності за межами РФ, в рублі, якщо вона відноситься до інших доходів у зв'язку з припиненням діяльності компанії за межами РФ .
Ця різниця зменшує додатковий капітал організації за рахунком 83 "Додатковий капітал" (п.19 ПБО 3/2006).
Зменшення номінальної вартості акцій(рядки 3324 , 3224 ) - вказується сума зменшення власного капіталу, що виникла за рахунок зменшення номінальної вартості акцій (часток).
Зменшення кількості акцій(рядки 3325 , 3225 ) - вказується сума зменшення власного капіталу, що виникла за рахунок зменшення кількості акцій (погашення часток).
Реорганізація юридичної особи(рядки 3326 , 3226 ) – вказується сума зменшення капіталу, що виникла при реорганізації підприємства у формі приєднання/виділення.
Дивіденди(рядки 3327 , 3227 ) - зазначається сума зменшення капіталу, пов'язана з розподілом чистого прибутку на користь акціонерів (учасників, засновників).
Зміна додаткового капіталу(рядки 3330 , 3230 ) – вказується сума змін додаткового капіталу, які впливають зміну величини капіталу загалом і відбиваються як позитивного і негативного значень за різними стовпцям цього рядка.
Зверніть увагу!Показник рядків 3330 і 3230 не відноситься
Зміна резервного капіталу(рядок 3340 ) – вказується сума змін резервного капіталу, які впливають зміну величини капіталу загалом і відбиваються як позитивного і негативного значень за різними стовпцям даного рядка.
Наприклад, при формуванні резервних фондів за рахунок чистого прибутку підприємства суми резерву відображаються:
– у вигляді позитивного значення у стовпці "Резервний капітал".
– у круглих дужках (зі знаком мінус) у стовпці "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Зверніть увагу!Показник рядка 3340 не відноситьсядо показників за рядками "Збільшення капіталу" (рядок 3310) та "Зменшення капіталу" (рядок 3320).
В принципі, ми описали, що означає ця численна кількість рядків, і думаємо, що малому бізнесу навряд чи знадобляться ці знання, крім заповнення звіту один раз на рік. І навряд чи малий бізнес буде морочитися з формуванням резервного та додаткового капіталів, але не розповісти про них ми не могли. Ми у своєму прикладі покажемо вам лише рядки, які торкнуться більшості читачів нашої газети. А саме – розмір статутного капіталу та розмір нерозподіленого прибутку. Можливо, розмір виплачених дивідендів. І все. Більше жодних рядків ми заповнювати не будемо!
1. Заповнення розділу 1 \"Рухкапіталу”
У цьому розділі відображається інформація про величину капіталу, його рух, збільшення або зменшення. Дані вказуються за поточний період та попередній рік. Спочатку ми вказуємо залишки по стовпцях протягом року, що передує попередньому. При заповненні звіту за 2012 рік спочатку ми ставимо залишки на 31.12.2010 р. (рядок 3100 – осередок з міткою "А"). При цьому всі дані ми можемо взяти із балансу за 2010 рік. А саме (дивіться назви стовпців форми): величину статутного капіталу, власні акції, викуплені в акціонерів, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Все це складається в стовпець "Разом".
Це значення, в принципі, дорівнює підсумковому значенню у розділі 3 балансу. Тому ви легко можете це перевірити.
Отже, приступимо до складання звіту.Наприклад, ТОВ "Калейдоскоп" має розмір статутного капіталу, як і більшість організацій, - 10 000 рублів. Розмір нерозподіленого прибутку станом на 31.12.2010 р. (рік, що передує попередньому), становив 784 тис. рублів. У стовпці "Разом" ставимо 794 тис. руб.. (дивіться рядок з міткою "А")
Далі нас цікавлять справи 2011 року (рік, що передує звітному). У 2011 році розмір капіталу міг збільшитися за рахунок чистого прибутку, або зменшитися за рахунок збитку або виплати дивідендів (ні, звичайно, причин зменшення чи збільшення капіталу достатньо – це ви бачите за назвами рядків, але ще раз повторююсь: для малого бізнесу цих трьох випадків , які ми розглядаємо, буде достатньо).
Переходимо до розділу "Збільшення капіталу" за 2011 рік. Припустимо, у 2011 році ТОВ "Калейдоскоп" заробило 65 тис. рублів. Саме це число ми і ставимо в стовпець "нерозподілений прибуток" за рядком "В", а оскільки рядок "Б" - це фактично підсумковий рядок по розділу, то і в рядку "Б" ми також вказуємо це число.
У зв'язку з тим, що змінилося законодавство, багато підприємств змушені були збільшувати статутний капітал за рахунок додаткових вкладів засновників. Це, наприклад, торкнулося приватних охоронних підприємств, організацій, які здійснюють роздрібну торгівлю алкоголем. У перших надання певного набору послуг потрібно було збільшити статутний капітал до 100 тис. крб., а в других (принаймні, у Рязанській області) – до 400 тис. крб. Оскільки ця ситуація є досить поширеною, ми покажемо на прикладі, як у цьому випадку заповнювати звіт. Припустимо, наш "Калейдоскоп" займається роздрібною торгівлею алкоголем, і йому необхідно збільшити статутний капітал до 400 тис. рублів.
Отже, засновники ТОВ "Калейдоскоп" ухвалили рішення про збільшення у 2011 році статутного капіталу на 390 тис. рублів за рахунок додаткових вкладів засновників. Цю зміну ми і вкажемо по рядку з міткою "Г" (рядок 3214, а якщо зміна відбулася у 2012 році, то 3314).
Ну і, відповідно, у стовпці "Разом" відображаємо ці ж суми за відповідними стовпцями, а по рядку "Б" відображаємо суми рядків "В" та "Г".
Далі переходимо до розділу "Зменшення капіталу". Найпоширеніша ситуація – зменшення капіталу з допомогою виплати дивідендів. Припустимо, у 2011 році засновники "Калейдоскопа" ухвалили рішення про виплату дивідендів за рахунок чистого прибутку поточного року у розмірі 65 тис. рублів. Зверніть увагу, що рішення про виплату дивідендів можливе лише, якщо чисті активи товариства (а їх ми будемо розраховувати трохи нижче) більше за статутний капітал суспільства
Відповідно, ми це відобразимо за рядком 3227 (осередок з міткою "Е") або 3327, якщо рішення відбулося в 2011 році. Рядки 3220 і 3320 (комірка з міткою "Д") є хіба що підсумковими за розділом "зменшення капіталу", тому заповнюємо комірки в цих рядках, складаючи відповідні значення по стовпцям. У нашому прикладі складати нічого не треба, а просто ставимо цифри у дужках (тобто з мінусом) у розмірі виплачених дивідендів.
Переходимо до підсумкового рядка – номери 3200 та 3300. Ці рядки відображають залишок капіталу організації на кінець року – звітного чи попереднього. Для того щоб відобразити значення за цими рядками, необхідно до залишку на початок року за відповідним стовпцем додати суму за розділом "Збільшення капіталу" та відняти суму з розділу "Зменшення капіталу". І так само заповнити стовпець "Разом". Нагадаємо, що він повинен дорівнювати підсумковому значенню за розділом 3 балансу на конкретну дату.
У нашому прикладі за стовпцем "Статутний капітал" значення за рядком "Ж" ми розрахуємо наступним чином: рядок "А" (10) + рядок "Б" (390) = рядок "Ж" (400).
По стовпцю "нерозподілений прибуток (збиток)" обчислювальних дій буде трохи більше: рядок "А" (784) + рядок "Б" (65) - рядок "Д" (65) = рядок \" Ж” (784).
По стовпцю "Разом" буде такий же розрахунок, як і по стовпцю "нерозподілений прибуток": рядок "А" (794) + рядок "Б" (455) - рядок "Д" 65) = рядок "Ж" (1184).
Абсолютно такий же розрахунок буде і для 2012 року. Оскільки докладний опис ми навели вище, аналогічні по суті рядки "позначимо" тими самими літерними значеннями. П При цьому вважатимемо, що рядок "Ж" = рядок "А", але тільки для розрахунку підсумкових значень.
Припустимо, у 2012 році ТОВ "Калейдоскоп" спрацювало на збиток у розмірі 89 тис. рублів. Ми спеціально розглядаємо саме таку ситуацію, оскільки можливі різні варіанти. Збиток ми показуємо за рядком "З" (рядки 3321 та 3221 за різними роками). А далі розраховуємо підсумкові значення у розділах. Порядок той самий, який ми описували трохи раніше.
Все, заповнення цього розділу закінчено.
Заповнення розділу 2Коригування у зв'язкузі зміною облікової політикита виправленням помилок”
У розділі 2 звіту про зміни капіталу відображаються зміни власного капіталу організації у попередніх звітних періодах, спричинені:
- Змінами в обліковій політиці організацій (з метою сумісності показників);
– коригуваннями, що виправляють помилки, допущені у попередніх звітних періодах.
У поясненнях до бухгалтерської звітності необхідно відобразити причини, що спричинили коригування величини власного капіталу в попередніх звітних періодах. Ми цей розділ заповнювати не будемо, оскільки зміни облікової політики, які призвели до змін у капіталі організації, навряд чи виникнуть у представників малого бізнесу.
Заповнення розділу 3 \"Чистіактиви”
У розділі 3 звіту про зміни капіталу наводиться інформація про величину чистих активів організації на кінець звітного періоду та за два попередні звітні періоди.
Так, у звіті за 2012 рік необхідно відобразити дані про чисті активи:
– на 31.12.2012 р.;
– на 31.12.2011 р.;
– на 31.12.2010 р.
Відповідно до Наказу Мінфіну від 20.01.2003 р. №10н, ФКЦП Росії №03-6/пз, для розрахунків чистих активів акціонерних товариств (за винятком товариств, які здійснюють страхову та банківську діяльність), під вартістю чистих активів АТ розумієтьсявеличина, яка визначається шляхом віднімання з суми активів акціонерного товариства, що приймаються до розрахунку, суми його пасивів, що приймаються до розрахунку.
До складу активів, що приймаються до розрахунку, включаються:
1. Необоротні активи, що відображаються у першому розділі бухгалтерського балансу:
- нематеріальні активи;
- основні засоби;
- незавершене будівництво;
- Дохідні вкладення в матеріальні цінності;
- Довгострокові фінансові вкладення;
- Інші необоротні активи.
2. Оборотні активи, що відображаються у другому розділі бухгалтерського балансу:
- Запаси;
- ПДВ з придбаних цінностей;
- дебіторська заборгованість;
- Короткострокові фінансові вкладення;
- грошові кошти;
- інші оборотні активи, за винятком вартості у сумі фактичних витрат на викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх подальшого перепродажу або анулювання, та заборгованості учасників (засновників) щодо внесків до статутного капіталу.
До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:
– довгострокові зобов'язання за позиками та кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
– короткострокові зобов'язання щодо позик та кредитів;
- кредиторська заборгованість;
– заборгованість учасникам (засновникам) щодо виплати доходів;
- Резерви майбутніх витрат;
- Інші короткострокові зобов'язання.
У зв'язку з тим, що для товариств з обмеженою відповідальністю не встановлено порядок визначення розміру чистих активів, на думку Мінфіну, ТОВ також можуть використовувати положення Наказу №10н (наприклад, Лист Мінфіну №03-03-06/1/39 від 26.01.2007 р.)
Оскільки практично всі відомості, необхідні для розрахунку чистих активів, знаходяться в балансі, пропонуємо вам взяти ці дані з балансу за 2012, 2011 та 2010 роки. Якщо згрупувати дані щодо активів та пасивів, то вийде, що фактично вам треба буде з розділу балансу “Разом активи” відняти розділи 4 та 5 балансу – короткострокові та довгострокові зобов'язання. Це буде величина чистих активів.
Звертаємо вашу увагу на величину чистих активів! Вона може змінюватися як у позитивний, так і в негативний бік, але не повинна бути меншою від статутного капіталу. Якщо величина чистих активів менша від статутного капіталу, то суспільство підлягає ліквідації, і чекайте відразу листа з податкової про те, що вам, мовляв, доведеться ліквідуватися. Такі листи податкова інспекція вже надсилала за підсумками 2010 року деяким організаціям. Відповісти на них можна приблизно так: „Діяльність ТОВ „Калейдоскоп” здійснює, протягом 2012 року було збільшено розмір кредиторської заборгованості перед постачальниками у зв'язку з відкриттям нового напряму у діяльності та дефіцитом коштів. Керівництво компанії вживе всіх дій для того, щоб розмір чистих активів найближчим часом був збільшений до величини статутного капіталу)”. Ліквідувати вас за законом за розміром чистих активів менш статутного капіталу можна, але навряд чи хтось цим займатиметься. Неважливо, що ви конкретно напишете у листі, головне – відповісти на лист із податкової та запевнити інспекцію,що керівництвом фірми робиться все для збільшення показника "Чисті активи".
Н. Скворцова
Завантаження...