Основні види витрат. Що стосується комерційних витрат Витрати складаються з
Витрати федерального бюджету
Види доходів федерального бюджету
Державні зовнішні борги Росії
Державні внутрішні борги РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень
Відомча
Економічна
Функціональна
План
Тема 5. Характеристика бюджетної системи РФ.
5,1. Бюджетна класифікація, її роль та значення у бюджетній системі. Зміст бюджетної класифікації .
5.2.. Види доходів бюджету.
5.3.Вытраты бюджету, їх класифікація.
5.4 Бюджетний дефіцит та методи його фінансування
5.1 Бюджетна.класифікація – угруповання доходів та видатків бюджетів усіх рівнів, а також джерел фінансування дефіцитів бюджету
Роль та значення:
1.Дає можливість вести облік усіх облікових показників та зводити їх до консолідованого бюджету
2.Полегшує проведення контролю
3..Єдиний методологічний підхід для складання бюджетів
4.Обов'язкова всім
Бюджетна класифікація РФ містить;
· Класифікація доходів
· Класифікація витрат
· Класифікація видів державних боргів
· Класифікація джерел фінансування бюджетних дефіцитів
Відповідно до ст. 6 Бюджетного кодексу РФ,
Доходи бюджету- це кошти, що надходять у безоплатному та безповоротному порядку відповідно до законодавства Російської Федерації у розпорядження органів державної влади Російської Федерації, органів державної влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого
самоврядування.
Теоретична класифікація категорії "доходи бюджетів".
1. За методами справляння:
- податкові;
- неподаткові.
2. Залежно від державного устрою розрізняють доходи:
- державного бюджету;
- регіональні бюджетні доходи;
- доходи місцевих бюджетів.
3. Залежно від рівня бюджетної системи країни, за яким закріплюються доходи:
- власні (закріплені) - це податки, які повністю перераховуються в дохід конкретного бюджету (мита є доходом федерального бюджету)
- регулюючі – перерозподіляються між бюджетами різних рівнів (ПДВ та податок на прибуток).
Класифікація доходів бюджетів регламентується ст. 41 БК РФ, яка закріплює такі види доходів бюджетів:
· Податкові доходи;
· Неподаткові доходи;
· Безоплатні надходження
Податкові доходифедерального бюджету, У структурі доходів федерального бюджету РФ найбільша питома вага посідає податкові статті доходів (близько 94% від загальної суми доходів) такі, як: ПДВ, мита, акцизи, податок на прибуток підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, платежі за користування природними ресурсами та ін.
Неподаткові доходи:
Доходів від використання майна, що перебуває у державній власності,
Доходи від платних послуг, що надаються бюджетними установами, що знаходяться у віданні відповідно федеральних органів виконавчої влади, - у повному обсязі;
Частини прибутку унітарних підприємств, створених Російською Федерацією, що залишається після сплати податків та інших обов'язкових платежів - у розмірах, що встановлюються Урядом Російської Федерації;
Прибуток Банку Росії - за нормативами, встановленими федеральними законами;
доходи від зовнішньоекономічної діяльності;
Кошти, отримані внаслідок застосування заходів цивільно-правової, адміністративної та кримінальної відповідальності, у тому числі штрафи, конфіскації, компенсації, а також кошти,
отримані на відшкодування шкоди, заподіяної Російської Федерації та інші суми примусового вилучення;
Інші неподаткові прибутки.
Перед неподаткових доходів припадає близько 6 % всіх доходів федерального бюджету, серед яких виділяються: доходи від майна, що у державної власності, доходи від зовнішньоекономічної діяльності тощо
У процесі виконання федерального бюджету на його доходи можуть надходити кошти за взаємними розрахунками з бюджетів суб'єктів Російської Федерації, інші безоплатні перерахування.
Під взаємними розрахункамирозуміються операції з передачі коштів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи Російської Федерації, пов'язані зі змінами у податковому та бюджетному законодавстві Російської Федерації, передачею повноважень щодо фінансування видатків або передачею доходів, що відбулися після затвердження закону (рішення) про бюджет та не враховані законом (рішенням) про бюджет.
До безоплатним надходженнямвідносяться:
а) дотації та субсидії з інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації;
б) субвенції з федерального бюджету та (або) з бюджетів суб'єктів Російської Федерації;
в) інші міжбюджетні трансферти з інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації;
г) безоплатні надходження від фізичних та юридичних осіб, міжнародних організацій та урядів іноземних держав, у тому числі добровільні пожертвування.
Витрати бюджету– це кошти, що спрямовуються на фінансове забезпечення завдань та функцій держави та місцевого самоврядування.
Витратидержавного бюджету класифікуються за функціональним, економічним, відомчим призначенням.
Функціональна доЛассифікація є угрупуванням видатків бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ і відображає напрямок витрат на виконання основних функцій держави.
Її першим рівнемє розділи, що визначають витрачання бюджетних коштів виконання функцій держави.
Другим рівнем класифікаціїє підрозділи, що конкретизують спрямування бюджетних коштів на виконання функцій держави в межах розділів.
Класифікація цільових статей видатків федерального бюджету – це третій рівеньфункціональної класифікації видатків бюджетів РФ, який відбиває фінансування видатків федерального бюджету за конкретними напрямами діяльності основних розпорядників коштів федерального бюджету не більше підрозділів функціональної класифікації видатків бюджетів РФ.
Класифікація видів видатків бюджету – це четвертий рівень функціональноїкласифікації видатків бюджетів РФ, що деталізує напрями фінансування видатків бюджету за цільовими статтями.
Розділи функціональної класифікації видатків федерального бюджету
1. Загальнодержавні питання
2. Національна оборона
3. Національна безпека та правоохоронна леятельність
4. Національна економіка
5. Міжбюджетні трансферти
6. Житлово – комунальне господарство
7. Освіта
8. Охорона здоров'я та спорт
9. Соціальна політика
10. Охорона довкілля
11. Культура, кінематографія та засоби масової інформації
Відомчакласифікація відбиває розподіл бюджетних асигнувань за прямим одержувачам коштів.
Відомча класифікація видатків федерального бюджету є угрупованням видатків, що відображає розподіл бюджетних коштів за основними розпорядниками коштів федерального бюджету.
Відомча класифікація видатків бюджетів суб'єктів РФ відображає розподіл бюджетних асигнувань за основними розпорядниками коштів бюджетів суб'єктів РФ, розділами та видами видатків функціональної класифікації видатків бюджетів РФ.
Відомча класифікація видатків місцевих бюджетів відображає розподіл бюджетних асигнувань за основними розпорядниками коштів місцевих бюджетів, розділами та видами видатків функціональної класифікації видатків бюджетів РФ
Економічнакласифікація є угрупуванням видатків бюджетних коштів за їх економічним змістом (поточні, капітальні та інші витрати)
Капітальні видатки бюджетів- частина видатків бюджетів, що забезпечує інноваційну та інвестиційну діяльність, що включає статті видатків, призначені для:
Інвестицій у чинні або новостворені юридичні особи відповідно до затвердженої інвестиційної програми,
Кошти, що надаються як бюджетні кредити на інвестиційні цілі юридичним особам,
Витрати на проведення капітального (відновного) ремонту та інші витрати, пов'язані з розширеним відтворенням,
Витрати, під час здійснення яких створюється чи збільшується майно, що перебуває
у власності відповідно до Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень,
Інші витрати бюджету, включені до капітальних витрат бюджету відповідно до економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації.
У складі капітальних видатків бюджетів може бути сформовано бюджет розвитку. Порядок та умови формування бюджету розвитку визначаються федеральним законом.
Поточні витрати бюджетів- частина видатків бюджетів, що забезпечує поточне функціонування органів державної влади, органів місцевого самоврядування, бюджетних установ, надання державної підтримки іншим бюджетам та окремим галузям економіки у формі дотацій, субсидій та субвенційна поточне функціонування, і навіть інші витрати бюджетів, не включені до капітальних витрат відповідно до бюджетної класифікацією Російської Федерації.
Останніми роками, у структурі видатків федерального бюджету РФ найбільша питома вага припадає на такі статті витрат, як:
1) обслуговування державного боргу;
2) національна оборона;
3) правоохоронна діяльність та забезпечення безпеки
держави;
4) фінансова допомога бюджетам інших рівнів;
5) міжнародна діяльність.
3. За територіальною ознакою виділяють:
- витрати федерального бюджету
- Витрати бюджетів суб'єктів федерацій
Витрати - це витрати певного періоду часу, документально підтверджені, економічно виправдані (обґрунтовані), що повністю перенесли свою вартість на реалізовану за цей період продукцію. На відміну від витрат витрати не можуть бути в стані запасомісткості, не можуть належати до активів підприємства. Вони відображаються при розрахунку прибутку підприємства у звіті про прибутки та збитки.
«Витрати організації» вперше визначено з метою бухгалтерського обліку поняття «витрати». Це Положення встановлює правила формування у бухгалтерському обліку інформації про витрати комерційних організацій (крім кредитних та страхових організацій), які є юридичними особами за законодавством Р.К.
Відповідно до цього Положення, витрати підприємства диференціюються таким чином:
Витрати за звичайними видами діяльності;
Інші витрати (зокрема операційні, позареалізаційні, надзвичайні витрати).
Для цілей Положення "Витрати організації" не визнається витратами організації вибуття активів:
У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних коштів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
Вклади у статутні (складальні) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
За договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
У порядку попередньої оплати матеріально – виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
як авансів, завдатку рахунок оплати матеріально - виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
На погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Для цілей цього Положення вибуття активів називається оплатою.
Велике значення для правильної організації обліку витрат має їхня класифікація. Витрати за звичайними видами діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг), видами витрат, економічної ролі в процесі виробництва, за складом, способом включення в собівартість продукції, періодичності, участі в процесі виробництва, відношення до обсягу виробництва, складу виробничої собівартості та ефективності.
Виходячи з економічного змісту всі грошові витрати організації можна поділити на три самостійні групи:
Витрати, пов'язані із отриманням прибутку;
Витрати, які пов'язані з отриманням прибутку;
Примусові витрати.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку, включають витрати на обслуговування виробничого процесу, виконання робіт і послуг, витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), інвестиції.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку і визначальні собівартість продукції (робіт, послуг), складаються з вартості матеріальних витрат (за вирахуванням вартості відходів), витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизації основних засобів та інших витрат.
Витрати, не пов'язані із вилученням прибутку, складаються із коштів, спрямованих на споживання власників підприємства, благодійні та гуманітарні цілі, відрахувань до недержавних страхових та пенсійних фондів, соціальної сфери тощо
До примусових витрат можна віднести податки та податкові платежі, відрахування до державних позабюджетних фондів, витрати на обов'язкове страхування тощо.
Класифікація витрат організації за звичайними видами діяльності
Витратами за звичайними видами діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції та продажем продукції, придбанням та продажем товарів.
Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане із виконанням робіт, наданням послуг:
Витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції
витрати на підготовку до виробництва продукції;
Витрати на обслуговування основного виробничого процесу;
Витрати управління виробництвом;
Витрати на підготовку кадрів та природоохоронні заходи;
Витрати на відрахування до державних позабюджетних фондів;
Витрати на відновлення основних засобів та нематеріальних активів у вигляді амортизаційних відрахувань;
Податки, збори та обов'язкові відрахування, які здійснюються за рахунок собівартості відповідно до законодавства;
Комерційні та управлінські витрати.
1. В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів за договором оренди, витратами за звичайними видами діяльності вважаються витрати, провадження яких пов'язане з цією діяльністю.
2. В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами на звичайні види діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
3. В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами на звичайні види діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, та від участі у статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, що належать до інших витрат.
Витратами за звичайними видами діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, що здійснюються у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати за звичайними видами діяльності приймаються до обліку в сумі, обчисленій у грошах, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі, або величині кредиторської заборгованості. Якщо оплата покриває лише частину визнаних витрат, то витрати, прийняті до обліку, визначаються як сума оплати та кредиторської заборгованості (у частині, що не покрита оплатою). Величина оплати та кредиторської заборгованості визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та контрагентом. Якщо ціна не передбачена в договорі і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини оплати або кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою за порівнянних обставин зазвичай організація визначає витрати щодо аналогічних матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг , Аналогічні активи. При оплаті матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг на умовах комерційного кредиту, що надається у вигляді відстрочки та розстрочки платежу, витрати приймаються до обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.
Витрати за звичайними видами діяльності групують:
1. за місцем їх виникнення,
2. видів продукції (робіт, послуг),
3. видам витрат,
4. економічної ролі у процесі виробництва,
5. за складом,
6. способу включення до собівартості продукції,
7. періодичності,
8. участі у процесі виробництва,
9. по відношенню до обсягу виробництва,
10. складу виробничої собівартості та ефективності.
За місцем виникнення витрати групують:
1. з виробництва,
2. цехам,
3. дільницям та іншим структурним підрозділам організації.
Таке угруповання витрат необхідне організації управлінського обліку та визначення виробничої собівартості продукції.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групують для обчислення їхньої собівартості.
За видами витрат витрати групують:
1. за елементами витрат
2. статтям калькуляції.
Витрати за звичайними видами діяльності формують:
Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально – виробничих запасів;
Витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально - виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та інших необоротних активів, а також з підтримки їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.).
Угруповання витрат за економічними елементами
ü При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їх угруповання за такими елементами:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
Відрахування на соціальні потреби;
Амортизація;
Інші витрати.
ü Елементи «Матеріальні витрати» відображають вартість:
Покупних сировини та матеріалів, що використовуються на виробничі та господарські потреби, а також комплектуючих виробів та напівфабрикатів, що піддаються подальшому монтажу або додатковому обробленню в даній організації;
робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або виробництвами та господарствами організації, що не належать до основного виду діяльності;
Природної сировини – відрахування на відтворення мінерально-виробничої бази, оплата робіт з рекультивації земель, плата за деревину, що відпускається на корені, за воду з водогосподарських систем;
Палива всіх видів, що купується з боку та витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будівель, транспортні роботи з обслуговування виробництва, що виконуються транспортом організації;
купівельної енергії всіх видів, що витрачається на технологічні та інші виробничі та господарські потреби;
Втрат від нестачі матеріальних ресурсів, що надійшли в межах норм природних втрат.
Вартість матеріальних ресурсів, що відображається за елементом «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, що сплачуються постачальницькою та зовнішньоекономічною організація, вартість послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мит, плати за транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
З витрат за матеріальні ресурси, які включають собівартість продукції, виключається собівартість зворотних відходів.
Елементи «Витрати на оплату праці» відображають витрати на оплату праці основному виробничому персоналу підприємства, включаючи премії робітникам та службовцям за виробничі результати, стимулюючі та компенсаційні виплати, у тому числі компенсації з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін та індексації доходів, компенсації жінкам, які перебувають у частково оплачуваному відпустці з догляду дитину до досягнення нею визначеного законодавством віку, і навіть зарплату на оплату праці працівників, зайнятих в основній діяльності, не перебувають у штаті.
Елементи "Відрахування на соціальні потреби" відображають обов'язкові відрахування за встановленими Урядом нормами на користь органів державного соціального страхування, Пенсійного фонду, фондів зайнятості та медичного страхування. p align="justify"> Величина відрахувань обчислюється від витрат на оплату праці працівників, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) за елементом «Витрати на оплату праці».
Елементи «Амортизація основних фондів» відображають суму амортизаційних відрахувань на відновлення основних виробничих фондів, обчислену виходячи з їх балансової вартості і затверджених в установленому порядку норм, включаючи прискорену амортизацію їх активної частини.
Елементи «Інші витрати» відображають податки, збори, платежі, відрахування до страхових фондів та інші обов'язкові відрахування, платежі за викиди забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, банків, плату за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів, амортизацію нематеріальних активів, відрахування до ремонтного фонду, а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції та не увійшли до вище розглянутих елементів.
Класифікація витрат за економічним елементам служить визначення завдань зі зниження собівартості продукції, розрахунку потреб у оборотних коштах, розрахунку кошторису витрат, і навіть економічного обгрунтування інвестицій.
Угруповання витрат за статтями калькуляції
Найбільшу питому вагу в усіх витратах підприємств займають витрати на виробництво продукції.
Якщо угруповання витрат за економічним елементам дозволяє виявити окремі види витрат за звітний період безвідносно до того, чи закінчено виробництво продукції чи ні, то угруповання за калькуляційними статтями дає можливість визначити собівартість продукції, що повністю пройшла виробничий цикл і готова до реалізації або реалізована.
Класифікація витрат за статтями калькуляції вказує на які цілі зроблено витрати. Перелік статей калькуляції, їх склад та методи розподілу за видами продукції, робіт, послуг визначаються галузевими методичними рекомендаціями та інструкціями з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції з урахуванням характеру та структури виробництва.
Розглянемо типові статті калькуляції:
1) сировину та матеріали;
2) зворотні відходи;
3) паливо та енергія на технологічні цілі;
4) основна заробітна плата виробничих робітників;
5) додаткова заробітна плата виробничих робітників;
6) витрати на освоєння та підготовку виробництва;
7) загальновиробничі витрати:
Витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання;
Цехові витрати
8) загальногосподарські витрати;
9) комерційні витрати.
Перші сім статей утворюють цехову собівартість. Цехова собівартість плюс загальногосподарські витрати становлять виробничу собівартість. Усі дев'ять статей утворюють повну собівартість продукції, що реалізується.
Угруповання витрат за іншими ознаками
При визначенні витрат як по окремих підрозділах, так і по підприємству в цілому виділяють класифікацію економічної ролі в процесі виробництва:
Основні витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виготовлення продукції (виконання робіт, послуг), зокрема витрати сировини, основних матеріалів та комплектуючих, палива та енергії, заробітна плата виробничих робітників тощо,
накладні витрати, тобто. Витрати з управління та обслуговування виробництва – цехові, загальнозаводські, комерційні, втрати від шлюбу.
Накладні витрати при калькулюванні собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) включаються в собівартість, як правило, методом непрямого розподілу їх пропорційно до будь-якого показника (заробітної плати основних виробничих робітників, машино-годин використання виробничого обладнання і т.д.).
За змінністю залежно від обсягів виробництва:
Витрати, що змінюються (збільшуються або зменшуються) пропорційно до зміни обсягу продукції, називаються умовно-змінними
Витрати, які залишаються незмінними і їх прямо не пов'язані з зростанням чи скороченням вироблення продукції (виконання робіт, надання послуг), називають умовно-постійними. Розмір умовно-постійних витрат майже залежить від обсягу виробництва.
До них відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати.
За способом включення до собівартості продукції (за способом віднесення витрат на виробництво)
Прямі, які можуть бути безпосередньо віднесені на цей вид продукції (роботи, послуги)
Непрямі, пов'язані з виробництвом багатьох виробів. Як правило, це решта витрат підприємства. Непрямі витрати розподіляються між окремими видами виробництва та продукції пропорційно до будь-якого встановленого показника.
За періодичністю виникнення (за календарними періодами):
Поточні - витрати, що мають часту періодичність, наприклад витрати сировини та матеріалів
Одноразові - витрати на підготовку та освоєння випуску нових видів продукції, витрат, пов'язаних із пуском нового виробництва.
За складом розрізняють:
Одноелементні витрати (складаються з одного виду витрат)
Комплексні (складаються з кількох видів витрат)
За участю у процесі виробництва витрати поділяють на:
Виробничі (всі витрати, пов'язані з виготовленням продукції та утворюють її виробничу собівартість)
Комерційні (пов'язані з реалізацією продукції покупцям).
Виробничі та комерційні (позавиробничі) витрати утворюють повну собівартість проданої продукції.
Залежно від зміни обсягу виробництва та реалізації:
Постійні витрати
Змінні витрати - витрати, розмір яких змінюється пропорційно до зміни обсягу виробництва продукції
Класифікація інших витрат організації
p align="justify"> Іншими витратами є витрати, не пов'язані з основним видом діяльності (операційні):
Витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації;
Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
Витрати, пов'язані з участю статутних капіталах інших організацій;
Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
Відсотки, що сплачуються організацією за надання їй користування коштів (кредитів, позик);
Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
відрахування на оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінних паперів та інших.), і навіть резерви, створювані у зв'язку з визнанням умовних фактів господарську діяльність.
До складу поза реалізаційними витратами входять:
* штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
* Відшкодування заподіяних організацією збитків;
* збитки минулих років, визнані у звітному році;
* суми дебіторської заборгованості, за якою минув термін
позовної давності;
* курсові різниці;
* суми уцінки активів (за винятком необоротних активів) та інші витрати, не пов'язані з основним видом діяльності організації.
Іншими витратами також є надзвичайні витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація майна тощо).
Класифікація витрат організації з метою оподаткування
Склад витрат, що враховуються у оподаткуванні, відрізняється від складу витрат, що визнаються у бухгалтерському обліку.
На відміну від наведеної вище класифікації витрат організації у податковому обліку витрати поділяються на:
Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції;
Поза реалізаційними витратами (без виділення операційних та надзвичайних витрат).
Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, поділяються на:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
суми нарахованої амортизації;
Інші витрати.
Як поза реалізаційними витратами визнаються витрати трьох видів:
ü витрати, що є побічним результатом господарських операцій, за якими не було дій, вжитих спеціально для їх здійснення (курсові різниці, сумові різниці та інші витрати на придбання основних засобів, виявлені після їх прийняття до обліку та ін.);
ü витрати, виявлені у разі, коли вжиті дії призвели не до очікуваного або навіть до протилежного очікуваного результату - збитки (сплачені штрафи, пені, неустойки, списана безнадійна дебіторська заборгованість та ін.);
ü благодійні та соціальні витрати (на проведення спортивних заходів, на утримання пунктів громадського харчування, медичних кабінетів тощо).
Діючі нині у РК нормативні акти містять кілька різних класифікацій витрат організації, проте якимось чином формалізувати і систематизувати ці класифікації який завжди просто, оскільки за нормотворчості зазвичай ставляться дещо інші завдання. Водночас такі класифікації, подані у вигляді своєрідних коментарів до нормативних актів, можуть суттєво полегшити роботу фінансиста, бухгалтера та аудитора.
Нижче подано податкову класифікацію витрат, а також деяких інших нормативних актів. Ця класифікація є універсальною для витрат. Найбільш загальною ознакою підрозділу витрат на категорії є характер оподаткування відповідного їм прибутку.
За цією ознакою всі витрати організацій можна поділити на шість категорій.
ü До шостої категорії відносяться доходи та витрати, які можна назвати звичайними або нормальними. Їх не передбачено будь-яких виняткових особливостей з погляду оподаткування прибутку.
Спочатку при створенні суб'єктів господарювання джерелом придбання виробничих фондів, нематеріальних активів, необхідних для здійснення господарської діяльності, служить статутний капітал. Основний чинник сталого розвитку організації – забезпечення сталого перевищення її доходами витрат. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 9/99 «Доходи організації» визначає доходи організації як збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів та іншого майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників) майна) (рис. 12.2). До доходів організації не належать і, отже, не призводять до збільшення капіталу:суми податку на додану вартість, акцизів, податку з продажу, експортного мита та інших аналогічних обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету;
надходження за договорами комісії;
надходження передоплати за продукцію;
суми одержаних задатків;
суми одержаних застав;
суми, отримані погашення кредиту (позики, наданого раніше позичальнику).
Мал. 12.2. Структура доходів організації
Доходи підприємства поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи. Інші доходи складаються з операційних, позареалізаційних та надзвичайних.
До доходів від традиційних видів діяльності ставляться прибуток від реалізації продукції і на надходження, пов'язані з виконанням робіт чи наданням послуг. Відповідно до відображенням виручки у системі обліку вона визначається надходженням коштів і дебіторську заборгованість покупця.
Операційні доходи - це доходи, які безпосередньо виникають у результаті використання активів організації способами, які не належать до основного виду діяльності. До них належать: доходи від надання за плату своїх активів у тимчасове володіння та користування;
надходження, пов'язані з наданням за плату прав на використання патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності;
доходи від продажу основних фондів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти);
доходи від участі у статутних капіталах інших організацій;
результати переоцінки майна та зобов'язань, вартість яких виражена у валюті;
відсотки, отримані за наданими кредитами та позиками.
До позареалізаційних доходів відносяться доходи, виникнення
яких безпосередньо пов'язані з використанням активів організації. Їх перелік різноманітний і великий. До них відносяться:
штрафи, пені, неустойки, нараховані порушення умов договорів;
активи, одержані безоплатно;
надходження та перерахування на відшкодування заподіяних організації збитків;
прибуток минулих років, виявлений у звітному році;
суми кредиторської та депонентської заборгованостей, якими минув термін позовної давності;
курсові різниці;
суми дооцінки активів тощо.
До надзвичайних доходів належать надходження, що виникли як наслідок надзвичайних обставин (стихійного лиха, пожеж, аварій тощо) під час здійснення господарської діяльності. До них відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів тощо.
Розмір надзвичайних доходів не враховується щодо оподатковуваної бази для обчислення прибуток.
Виходячи з їх економічного змісту всі фінансові витрати організації можна розбити на три самостійні групи:
витрати, пов'язані з одержанням прибутку;
витрати, не пов'язані із вилученням прибутку;
примусові витрати.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку, включають витрати на обслуговування виробничого процесу, виконання робіт і послуг, витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), інвестиції.
Витрати, не пов'язані із вилученням прибутку, складаються із коштів, спрямованих на споживання власників підприємства, благодійні та гуманітарні цілі, відрахувань до недержавних страхових та пенсійних фондів, соціальної сфери тощо.
До примусових витрат можна віднести податки та податкові платежі, відрахування до державних позабюджетних фондів, витрати на обов'язкове страхування тощо.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку і визначальні собівартість продукції (робіт, послуг), складаються з вартості матеріальних витрат (за вирахуванням вартості відходів), витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизації основних засобів та інших витрат.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБУ 10/99 «Витрати організації» витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язання, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників майна). Не визнається витратами вибуття активів у зв'язку з придбанням основних засобів, вкладами до статутних (складених) капіталів інших організацій, погашенням отриманих раніше кредитів та позик, оскільки в результаті цих операцій власний капітал не змінюється.
Витрати організації в залежності від їх характеру, умов здійснення та напрямів діяльності організації поділяються на:
витрати за звичайними видами діяльності;
операційні;
позареалізаційні;
надзвичайні.
До витрат за звичайним видам діяльності ставляться витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт, наданням послуг, тобто. витрати, здійснення яких пов'язані з основним видом діяльності. Вони складаються з наступних елементів:
матеріальних витрат;
витрат за оплату праці;
відрахувань на соціальні потреби;
амортизації;
інших витрат.
До операційних витрат належать витрати, які пов'язані з основним видом діяльності. Вони включають:
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) своїх активів;
витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на різні види інтелектуальної власності;
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;
відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик);
інші операційні витрати.
До складу позареалізаційних витрат входять:
штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
відшкодування заподіяних організацією збитків;
збитки минулих років, визнані у звітному році;
суми дебіторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності;
курсові різниці;
суми уцінки активів (за винятком необоротних активів) та інші витрати, не пов'язані з основним видом діяльності організації.
До надзвичайних витрат належать витрати, що виникли внаслідок надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо).
Надзвичайні витрати не враховуються при обчисленні податку на прибуток; сальдо надзвичайних доходів та витрат враховується після вирахування податків та інших обов'язкових платежів.
Основними нормативними документами, що регламентують облік витрат на виробництво та реалізацію продукції є: Положення про склад витрат з виробництва та реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку , Затверджене постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552 з наступними змінами та доповненнями; Положення з бухгалтерського обліку – ПБУ10/99. Детальний аналіз витрат за групами, структурою, динамікою необхідний для внутрішньофірмового планування і має бути спрямований на досягнення максимальних фінансових результатів.
У процесі виробництва (виконання робіт, надання послуг) створюється нова вартість, яка визначається ціною реалізованої продукції (робіт, послуг). Результатом її реалізації є прибуток від реалізації продукції (робіт,- послуг), яка надходить на розрахунковий рахунок підприємства.
Виручка від продукції - це основне джерело відшкодування витрачених виробництва продукції коштів, формування централізованих і децентралізованих фондів коштів. Її своєчасне надходження забезпечує безперервність кругообігу коштів, ритмічність та безперебійність виробничого процесу. Несвоєчасне надходження виручки тягне за собою простої у виробництві, зниження прибутку, порушення договірних зобов'язань, штрафні санкції.
Використання виторгу характеризує початкову стадію розподільчих процесів. З отриманого виторгу організації відшкодовують матеріальні витрати. Подальший розподіл виручки пов'язані з формуванням амортизаційних відрахувань як джерела відтворення основних фондів та нематеріальних активів. Решта виручки є новостворену вартість, яка прямує на виплату заробітної плати і формування чистого доходу організації. Частина доходу враховується у собівартості продукції вигляді відрахувань до єдиного соціального податку, інших податків і зборів. Частина, що залишилася, являє собою прибуток організації від основної діяльності.
Результат кругообігу вкладених у виробництво (робіт, послуг) коштів - відшкодування витрачених коштів та формування власних джерел простого та розширеного відтворення: амортизаційних відрахувань та прибутку.
Кінцевий фінансовий результат підприємницької діяльності – прибуток. Прибуток – це найважливіша економічна категорія; їй притаманні три функції:
економічного показника, що характеризує фінансові результати господарську діяльність організації (підприємства);
стимулюючої функції, що проявляється у процесі її розподілу та використання;
одного з основних джерел формування фінансових ресурсів організації (підприємства), а також одного з основних джерел формування доходної частини бюджетів різних рівнів.
Прибуток – показник, що характеризує фінансові результати підприємницької діяльності, – визначається як перевищення валовими доходами організації її валових витрат.
На величину прибутку у виробничій діяльності впливають фактори суб'єктивні та об'єктивні, які не залежать від діяльності господарюючого суб'єкта.
Суб'єктивні фактори: організаційно-технічний рівень управління підприємницькою діяльністю, конкурентна здатність продукції, що випускається, рівень продуктивності купу, витрати на виробництво і реалізацію продукції, рівень цін на готову продукцію.
Об'єктивні чинники: рівень ціни споживані матеріальні та енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань, кон'юнктура ринку.
Прибуток - джерело фінансування різних за економічним змістом потреб. При її розподілі перетинаються інтереси як суспільства в цілому в особі держави, так і підприємницькі інтереси суб'єктів господарювання та їх контрагентів, інтереси окремих працівників. Законодавчо розподіл прибутку реалізується у частині, що надходить у федеральний бюджет та бюджети суб'єктів Російської Федерації у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Для акціонерних товариств законодавчо встановлено порядок формування резервного фонду. Розподіл чистого прибутку, що залишився, є прерогативою господарюючого суб'єкта.
При розподілі прибутку (рис. 12.3) виходять із наступних принципів:
першочергового виконання зобов'язань перед бюджетом;
розподілу прибутку, що залишився у розпорядженні організації (чистого прибутку), на накопичення та споживання відповідно до економічно обґрунтованих пропорцій. Орієнтиром для встановлення співвідношення між накопиченням і споживанням має бути стан виробничих фондів та конкурентоспроможність продукції, що випускається. 
Організація самостійно визначає спосіб розподілу прибутку. Воно може бути здійснено у вигляді утворення спеціальних фондів: фонду накопичення, фонду споживання та резервного фонду, або шляхом безпосереднього розподілу чистого прибутку за окремими напрямками використання.
Фовд накопичення використовується на науково-дослідні роботи, проектні, конструкторські та технологічні роботи, розробку та освоєння нових видів продукції, технологічних процесів, на фінансування витрат, пов'язаних з технічним переозброєнням та реконструкцією діючого виробництва, проведенням природоохоронних заходів. Сюди ж ставляться витрати на погашення довгострокових позичок і сплаті відсотків із них, сплаті відсотків за короткостроковим позичкам понад суми, що відносяться на собівартість продукції, фінансування приросту оборотних коштів, внески як вкладів засновників у створення статутного капіталу інших організацій, перерахування вищим організаціям, спілки, асоціації, концерни, до складу яких входить суб'єкт господарювання та ін.
Фовд споживання використовується на соціальний розвиток та соціальні потреби. За його рахунок фінансуються витрати на експлуатацію об'єктів соціально-побутового призначення, що знаходяться на балансі організації, будівництво об'єктів невиробничого призначення, проведення оздоровчих та культурно-масових заходів, здійснюється виплата премій за виконання особливо важливих виробничих завдань, надання матеріальної допомоги, виплата надбавок до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування у їдальнях та буфетах тощо.
Резервний фовд. Фінансову стабільність підприємства забезпечує резервний капітал. У ринковій економіці відрахування до резервного капіталу мають першочерговий характер. Його величина характеризує готовність підприємства до страхування ризику, що з підприємницької діяльності.
На відміну від прибутку організації (підприємства), що показує ефект підприємницької діяльності, рентабельність характеризує ефективність цієї діяльності. На відміну абсолютного показника прибутку рентабельність - це відносний показник, що відбиває ступінь прибутковості підприємства. У ринковій економіці існує система показників рентабельності.
Рентабельність продукції можна розрахувати як у всій реалізованої продукції, і по окремих її видам.
Рентабельність усієї реалізованої продукції визначається як: відсоткове відношення прибутку від реалізації продукції до витрат на її виробництво та реалізацію;
відсоткове ставлення прибутку від продукції до виручці від продукції;
відсоткове ставлення всього прибутку до виручки від продукції;
відсоткове ставлення чистий прибуток до виручці від. Ці показники дають уявлення про ефективність витрат
організації та ступеня прибутковості реалізованої продукції.
Рентабельність окремих видів продукції залежить від ціни її реалізації та повної собівартості. Вона визначається як відсоткове відношення ціни реалізації одиниці виробленої продукції за вирахуванням її повної собівартості до повної собівартості одиниці виробленої продукції.
Рентабельність майна (активів) організації розраховується як відсоткове ставлення чистий прибуток до середньої величини активів (майна).
Рентабельність необоротних активів визначається як відсоткове відношення чистого прибутку до середньої величини необоротних активів.
Рентабельність оборотних активів окреслюється відсоткове ставлення чистий прибуток до середньорічний вартості оборотних активів.
Рентабельність інвестицій окреслюється відсоткове ставлення прибутку до вартості майна підприємства.
Рентабельність власного капіталу розраховується як відсоткове відношення чистого прибутку до величини власного капіталу.
Показники рентабельності використовуються у процесі аналізу фінансово-господарської діяльності, прийняття управлінських рішень, рішень потенційних інвесторів щодо участі у фінансуванні інвестиційних проектів.
Комерційні витрати мають відбиватися в облікових даних окремо з інших типів витрат. Вони є позавиробничими та пов'язані з процесом реалізації готової продукції. Їх можна включати до складу собівартості повністю чи частково.
Комерційні та управлінські витрати
При виборі способу визнання та поділу комерційних витрат та управлінських підприємств треба керуватися нормами ПБО 10/99 (п. 20). Порядок визнання комерційних та управлінських витрат організації встановлюють самостійно та фіксують його в обліковій політиці. При відображенні комплексу понесених витрат у частині витрат за продаж використовується рахунок 44, у частині управлінського типу витрат застосовують 26 рахунок.
Що відноситься до комерційних витрат, а що треба відображати як управлінські витрати? Для перших характерна взаємодія з виробничим та реалізаційним сегментами роботи підприємства, останні пов'язані із змістом майна загального призначення. Комерційні витрати включають витрати по:
- упаковка готових виробів, призначених для продажу;
- доставці товарної продукції до складських об'єктів покупців;
- проведення рекламних кампаній та маркетингових досліджень.
Що входить до комерційних витрат промислових підприємств додатково до перерахованого:
- утримання складських приміщень та обладнання у точках реалізації товарів;
- нарахована заробітна плата найнятим продавцям;
- представницькі витрати;
- відшкодування витрат на відрядження співробітникам з відділу збуту.
Склад комерційних витрат торгових фірм доповнюється оплатою праці найманого персоналу в збутових підрозділах, орендою торгових залів та приміщень для зберігання товарів, амортизаційними відрахуваннями на різні типи активів та послуг ЖКГ.
У сільськогосподарській діяльності комерційні витрати включають витрати на утримання та обслуговування:
- заготівельних підрозділів;
- приймальних пунктів;
- об'єктів, споруджених для вирощування худоби чи птахів.
У бухгалтерському обліку комерційні витрати – це витрати, які накопичуються на 44 рахунку і підлягають списанню у вигляді і з періодичністю, затвердженими локальними актами. Управлінський тип витрат формує вартість послуг охоронних організацій, ціна користування інтернетом та зв'язком, сума за рахунками за ЖКГ.
Комерційні витрати: рахунок та типові проводки
Витрати комерційного типу у сумі із ціною закупівлі товару чи вартістю виробництва продукції становлять собівартість. Комерційні витрати входять до складу собівартості шляхом перенесення накопичених витрат із 44 рахунки (рахунок активний). p align="justify"> При формуванні калькуляції ціна товару враховує суми, які списані кредитовим оборотом з 44 рахунки. Коли у підприємства з'являються комерційні витрати, який рахунок треба використовувати у кореспонденції з дебетом 44:
- К10 при відображенні витрачених коштів на пакувальні матеріали тару;
- К23 при врахуванні вартості доставки вантажів до складських об'єктів покупців або до проміжних точок відправлення;
- К60 під час оплати зобов'язань перед третіми особами (якщо йдеться про виписані рахунки за доставку або інші послуги, пов'язані з упаковкою та реалізацією готових виробів);
- К70 у сумі нарахованого заробітку продавцям та співробітникам відділу збуту.
Списані комерційні витрати мають бути до кінця кожного звітного періоду. Для цього їх можна відносити безпосередньо на собівартість конкретних виробів або розподіляти з урахуванням пропорційного відношення розміру собівартості та обсягу продажу. Коли списані комерційні витрати, проведення складається між Д90 і К44.
Як знайти комерційні витрати: формула
Рентабельність виробництва тісно пов'язана з обсягом вкладених ресурсів у виготовлення продукції та її просування на ринку. Збільшення комерційних витрат свідчить про зниження прибутковості здійснюваної діяльності та необхідності провести оптимізацію витрат за продаж.
У фінансовому аналізі застосовують методику оцінки ефективності роботи збутових підрозділів шляхом зіставлення двох показників у динаміці:
- Комерційні витрати підприємства.
- Обсяг реалізованих товарів.
Перший показник у процесі порівняння планових і фактичних значень поділяється на суму умовно-постійних витрат та розмір змінних витрат. Як порахувати комерційні витрати змінного типу – треба підсумувати витрати, пов'язані із затарюванням, упаковкою, транспортними перевезеннями та заготівлею. Зміна у динаміці цієї суми показує відносну економію чи перевитрату.
Як визначити комерційні витрати постійного типу – скласти значення витрат, які не мають прив'язки до обсягу реалізації продукції. До цієї категорії входять орендні платежі, представницькі витрати. Аналіз показника у поступовій динаміці дозволяє обчислити абсолютну економію коштів чи його перевитрата.
Бюджет комерційних витрат повинен включати витрати змінного типу за загальновиробничими витратами, засобами, що спрямовуються на рекламу, постійним реалізаційним ресурсам і грошима на зберігання, маркетинговим заходам і аналізу ринку.
Значення валового прибутку / Сума показників комерційних та управлінських витрат.
Коли розподіляються на собівартість проданої продукції комерційні витрати, формула розрахунку ТЗР, що входять до них, підлягають списанню, буде такою:
(Сальдо початкове за ТЗР + Обороти за звітний період з ТЗР) / Сумарне значення залишку товарної продукції на початок періоду та отриманих виробів у вартісному вираженні х Загальна вартість проданої продукції.
Комерційні витрати у балансі не винесені в окремий рядок. Вони знаходять своє відображення у звіті про фінансові результати – їх показують за рядком 2210.
Завантаження...