Нарахування амортизації: основні тези. Способи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку

Вартість основних засобів у бухгалтерському обліку списується на собівартість продукції (робіт, послуг) або витрати на продаж (у торгових організаціях) не відразу, а поступово, частинами і залежить від строку корисного використання. Наприклад, первісна вартість комп'ютера списується 2 роки, а вартість будівлі цеху 20 років. Цей процес поступового перенесення вартості називається амортизацією основних засобів.

Амортизація нараховується за всіма об'єктами основних засобів, крім тих, якими споживчі властивості з часом не змінюються:

земельні ділянки;

Об'єкти природокористування (вода, надра);

об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій.

Амортизація також не нараховується:

по об'єктах основних засобів некомерційних організацій. За ними на позабалансовому рахунку відбивається сума зносу;

по використовуваним основним засобам для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію.

Амортизація нараховується, навіть якщо майно не використовується або не дає доходу. Призупинити її нарахування можна лише якщо:

основний засіб переведено на консервацію терміном більше трьох місяців;
основний засіб відновлюється, тобто на ремонті, модернізації чи реконструкції терміном більше 12 місяців.

Нарахування амортизації

Амортизація нараховується щомісяця, починаючи з місяця, наступного за місяцем, у якому основний засіб було передано в експлуатацію (відображено на рахунку 01). Наприклад, організація придбала верстат у березні і цього ж місяця ввела його в експлуатацію, амортизація почне нараховуватись із квітня.

Припиняється нарахування амортизації з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли основний засіб вибув або був повністю замортизований. Наприклад, верстат з не погашеним терміном корисного використання продано у лютому, у березні амортизація не нараховується, лютий – це останній місяць нарахування.

Що відбувається з основним засобом, коли його вартість повністю перенесена на витрати та її залишкова вартість дорівнює нулю? Його можна продовжувати використовувати чи списати, як морально та фізично застаріле.

Нарахування амортизації відображається за кредитом 02 рахунку «Амортизація основних засобів» у кореспонденції з рахунками витрат:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97 Кредит 02.

Залежно від характеру використання ОС, нарахована ним амортизація включається:

до складу витрат за звичайними видами діяльності (рахунки 20,23,25,26,29, 44),
до складу інших витрат (рахунок 91-2),
до складу капітальних вкладень (рахунок 08).

Термін корисного використання (СПІ)

Термін корисного використання об'єкта основних засобів організація визначає самостійно з:

очікуваного терміну використання цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивності або потужності;
очікуваного фізичного зносу, що залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов та впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
нормативно-правових та інших обмежень щодо використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

Якщо результаті проведеної реконструкції чи модернізації поліпшилися спочатку прийняті нормативні показники використання об'єкта основних засобів, організація може переглянути термін його корисного використання.

Способи нарахування амортизації

Амортизацію в бухгалтерському обліку нараховують такими способами:

лінійний спосіб;
спосіб зменшуваного залишку;
спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Організації необхідно розділити всі основні засоби організації на однорідні групи за загальними ознаками, наприклад, група «Будівлі». Для кожної групи необхідно встановити спосіб нарахування амортизації. Його не можна змінити надалі.

Застосування одного із способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів проводиться протягом усього терміну корисного використання об'єктів, що входять до цієї групи.

Лінійний спосіб

Амортизація лінійним способом розраховується за такою формулою:

Щомісячна амортизація = первісна (поточна, відновна) вартість ОС x норма амортизації/12.

Приклад:Початкова вартість легкового автомобіля 720 000 рублів. Термін корисного використання – 5 років. Норма амортизації = 100/5 = 20. Сума щомісячної амортизації - 720 000 х 20% / 12 = 12 000 руб.

Лінійний спосіб - найпростіший у розрахунку, рівномірно нараховує амортизацію протягом усього терміну корисного використання. Це єдиний спосіб, який також використовується у податковому обліку для нарахування амортизації. Якщо застосовувати лінійний спосіб і в бухгалтерському та податковому обліку, то можна буде уникнути різниці.

Спосіб зменшуваного залишку

Амортизація розраховується, як і, як за лінійному методі, лише замість первісної вартості до розрахунку береться залишкова вартість ОЗ початку звітного року.

Організації можуть застосовувати підвищує коефіцієнт, але трохи більше 3,0. До 2006 р. максимальний розмір коефіцієнта могли застосовувати лише малі підприємства. Розмір коефіцієнта треба відобразити в обліковій політиці.

Щомісячна амортизація = (залишкова вартість ОЗ початку року x норму амортизації x підвищує коефіцієнт)/12

Норма амортизації = 100/термін корисного використання, років.

Приклад:Початкова вартість легкового автомобіля 720 000 рублів. Термін корисного використання – 5 років. Підвищує коефіцієнт - 3. Норма амортизації = 100/5 = 20.

Розрахунок амортизації

Рік використання		Норма амортизації, %	Амортизація протягом року, крб. (графа 2 х графа 3 х коеф.3)	Амортизація за місяць, руб (графа 4:12)	(графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	720 000	20	432 000	36 000	288 000
2	288 000	20	172 800	14 400	115 200
3	115 200	20	69 120	5 760	46 080
4	46 080	20	27 648	2 304	18 432
5	18 432	20	11 059,2	921,6	7 372,8

Термін корисного використання - 5 років закінчився, але залишкова вартість не нульова. Що з нею робити? Тут можуть бути два варіанти, тому обраний спосіб організація має закріпити в обліковій політиці:

1 варіант - нараховувати амортизацію до вибуття основного кошти: продажу, морального, фізичного зношування.
2 варіант - залишкову вартість списати на витрати в останній місяць строку його корисного використання.

Чим хороший спосіб зменшення залишку, тим що в перші роки використання ОС амортизація відбувається швидше. Недолік – термін корисного використання ОС коротший, ніж період його повного погашення.

Спосіб списання вартості за сумою чисел років

Амортизація способом списання вартості за чисельністю років розраховується за формулою:

Щомісячна амортизація = (кількість років, що залишилися до кінця СПІ ОС: суму чисел років СПІ * первісну вартість ОС): 12

Приклад:Початкова вартість легкового автомобіля 720 000 рублів. Термін корисного використання – 5 років. Сума чисел років терміну корисного використання = 1+2+3+4+5=15.

Рік використання	Кількість років, що залишилися до кінця СПІ ОС	Залишкова вартість початку року, руб	Амортизація протягом року, крб. (графа 2:15 *	Амортизація за місяць, руб (графа 4:12)	Залишкова вартість на кінець року, руб (графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000	0

Амортизація способом зменшення залишку в перші роки експлуатації ОС швидше, ніж при лінійному способі. На відміну від способу зменшуваного залишку термін корисного використання та період погашення вартості збігаються.

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт)

Формула розрахунку:

Фактичний обсяг продукції (робіт), виробленої з використанням ОС за місяць (у натуральних вимірниках) * Початкова вартість ОС:

Передбачуваний обсяг продукції (робіт) за весь СПІ ОС(в натуральних вимірниках)

Приклад: придбано устаткування, первісна ціна 1000 000 крб., що дозволяє випускати 200 000 одиниць вироби. У січні було випущено 5000 виробів, у лютому 10000, у березні 8500.

Амортизація у січні: 5 000 * 2 000 000/200 000 = 50 000 руб.

Амортизація у лютому: 10 000 * 2 000 000/200 000 = 100 000 руб

Амортизація в березні: 8500 * 2000000 / 200000 = 85000 руб.

Спосіб списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) дозволяє найбільш точно розрахувати фізичний знос основного засобу. Недолік способу – висока трудомісткість розрахунків.

Щоб перевірити свої знання, пройдіть тест « »

Амортизація в бухгалтерському обліку невід'ємний інструмент, що дозволяє рівномірно відобразити у витратах вартість придбаних активів. Про способи нарахування амортизації у бухгалтерському обліку, а також її відображення на рахунках бухобліку розповімо у нашій статті.

З урахуванням положень п. 17 ПБО 6/01 амортизацію не нараховують за ОС:

належним некомерційним організаціям;
з постійними споживчими якостями;
іншим ОС, перерахованим у п. 17 ПБО 6/01.

Амортизація з НМА не нараховується лише некомерційними організаціями (п. 24 ПБО 14/2007).

Як нараховується амортизація у бухобліку

Для нарахування амортизації за ОС застосовуються такі способи (п. 18 ПБО 6/01):

Лінійний.
Зменшуваного залишку.
За сумою чисел років корисного використання.
Пропорційно до обсягу продукції.

Для нарахування амортизації за НМА застосовують усі вищезазначені методи, крім 3-го (п. 28 ПБО 14/2007).

Необхідно здійснювати щомісяця.

ВАЖЛИВО! Організації зі спрощеним бухобліком самостійно обирають періодичність нарахування амортизації за ОС. При цьому вони також мають право нараховувати її 1 раз на рік (на 31 грудня). Амортизацію за господарським та виробничим інвентарем такі фірми приймають рівною первісною вартістю активу в момент його прийняття до обліку (п. 19 ПБО 6/01).

Потрібно враховувати, що амортизація:

виникає з місяця, наступного після прийняття основного кошти та НМА до обліку;
припиняється з місяця, наступного після вибуття основного кошти, НМА чи повного списання первісної вартості з них;
не провадиться в період консервації ОС (на термін більше 3 місяців) або їх відновлення (на термін понад 12 місяців).

Розглянемо формули нарахування річної амортизації (з прикладу ОС):

Лінійний спосіб:

Аос = ПС (НД) × Н,

де: Н - норма амортизації (1/СПІ × 100%);

Аос - річна амортизація по ОС;

ПС - первісна вартість активу;

ВС - відновлювальна вартість активу;

СПІ – термін корисного використання.

Приклад 1

Організація придбала комп'ютер первісною вартістю 70 000 руб. Дата введення в експлуатацію - 04.07.2016. Термін корисного використання – 3 роки. Обліковою політикою передбачено лінійний спосіб розрахунку амортизації.

Організації слід нараховувати амортизацію з 01.08.2016 року.

Визначимо норму амортизації: Н = 1/3× 100% = 33,33%.

Річна сума Аос = 70000× 33,33% = 23333,33 руб.

Сума щомісячної АОС = 23333,33 × 1/12 = 1944,44 руб.

Спосіб зменшуваного залишку:

Аос = ОС × Н × До,

де: ОЗ - залишкова вартість активу;

К - підвищує коефіцієнт зі значенням ≤ 3 (встановлюється організацією).

Приклад 2

Скористаємося умовами з прикладу 1. При цьому обліковою політикою для розрахунку амортизації передбачено спосіб залишку, що зменшується. Значення підвищуючого коефіцієнта встановлено лише на рівні 2.

1-шу амортизацію буде нараховано за серпень 2016 року. При цьому залишкова вартість активу дорівнюватиме початковій у зв'язку з тим, що раніше амортизація не нараховувалася.

Таким чином:

Н = 33,33% (з прикладу 1).

ОС = 70000 руб.

Річна Аос = 70000 × 33,33% × 2 = 46662 руб.

Аос за серпень = 46662 × 1 / 12 = 3888,5 руб.

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Річна Аос = 66111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за вересень = 44069,93 × 1/12 = 3672,49.

Розрахунки за наступні місяці провадяться аналогічно.

Спосіб за сумою чисел років корисного використання:

Аос = ПС (ВС) × СПІо / СПІС,

де: СПІо - залишок терміну корисного використання;

СПІС - сума чисел років корисного використання.

Приклад 3

Вихідні умови з прикладу 1. Обліковою політикою передбачено спосіб нарахування амортизації за сумою чисел років корисного використання.

Визначимо суму чисел років корисного використання (СПІС): 1 + 2 + 3 = 6.

СПІо в перший рік експлуатації = 3.

Річна Аос = 70 000 × 3/6 = 35 000 руб.

Аос за серпень = 35000 × 1/12 = 2916,67 руб. (Це значення Аос буде незмінно протягом 1-го року використання комп'ютера).

Аос на 2-й рік обчислюватиметься виходячи зі СПІо = 2.

Річна Аос = 70 000 × 2/6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23333,33 × 1/12 = 1944,44 руб.

Амортизація за наступні періоди буде розраховуватися за наведеним алгоритмом з урахуванням років використання активу, що залишилися.

Розрахунок виходячи з обсягу продукції:

Аос = О × ПС / Оспі,

де: Про - Фактичний обсяг продукції (робіт);

Оспі - прогнозний обсяг продукції (робіт) за весь термін корисного використання.

Приклад 4

Вихідні умови – з прикладу 1. Спосіб нарахування АОС – залежно від обсягу продукції. У серпні комп'ютером протестували 15 програмних продуктів, у вересні — 10. Запланований ресурс для даного комп'ютера — тестування 400 програмних продуктів.

Визначимо Аос за серпень. У цьому О = 15, Оспі = 400.

Аос = 15 × 70000 / 400 = 2625 руб.

Визначимо Аос за вересень. У цьому О = 10, Оспі = 400.

Аос за вересень = 10 × 70000/400 = 1750 руб.

Про нюанси розрахунку та нарахування амортизації для НМА див. у статті.

Як вести бухоблік з амортизації

Амортизація ОС нараховується з використанням рахунку 02 «Амортизація основних засобів». Нараховані суми проходять за кредитом вказаного рахунку. При цьому в кореспонденції по дебету розташовуються витратні рахунки, що відображають витрати на експлуатацію ОС, що амортизується.

Таким чином, бухгалтерський запис буде виглядати так: Дп 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Якщо ОЗ надається в оренду і при цьому здавання в оренду не належить до основної діяльності господарчого суб'єкта, то запис з нарахування амортизації відображається так: Дп 91.2 Кт 02.

У бухбалансі нарахована сума не відображається, а бере участь у розрахунку показника рядка 1150 «Основні кошти», формуючи залишкову вартість ОС.

Амортизація НМА відображається на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів» також у кореспонденції із витратними рахунками: Дп 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

У бухбалансі нараховані суми не відображаються, а беруть участь у розрахунку показника для рядка 1110 «Нематеріальні активи».

Підсумки

Амортизацію у бухгалтерському облікунараховують і відображають практично всі суб'єкти господарювання (виняток — некомерційні організації). При цьому основним завданням є вибір оптимального способу нарахування амортизації, який важливо закріпити в обліковій політиці.

Амортизація є знос майна підприємства на певну дату. Будь-яка власність підприємства має термін корисного використання (СПІ). Майно амортизується щомісяця, і до уваги береться покупна вартість об'єкта. Щоб визнати майно амортизуючим, необхідно перевірити його за чотирма ознаками. Якщо жодна умова не виконується, то амортизація не нараховуватиметься. У цій статті розглянемо, у яких випадках амортизація не нараховується та як відображаються господарські операції у бухгалтерському та податковому обліку.

Якими законодавчими документами має керуватися бухгалтер?

У бухгалтерському та податковому обліку будь-яка господарська операція регулюється законодавчими документами. Бухгалтер повинен керуватися такими законодавчими документами:

ПБО 6/2001 «Основні засоби» від 30.03.2001;
Методичними вказівками щодо обліку основних засобів №91н від 13.10.2003 р.

Якщо дотримуватися законодавчих документів, то в обліку відповідно не повинно бути спотворень та помилок щодо нарахування зносу. Варто врахувати, що законодавча база постійно змінюється, тому головний бухгалтер зобов'язаний стежити за змінами та відповідати за дії своїх підлеглих.

У НК РФ закріплено правила амортизації майна підприємства. Відповідно до ст. 256 - 259 бухгалтер повинен дотримуватися всіх умов майна, що амортизується, для податку на прибуток. По-друге, важливим документом діяльності компанії є Облікова політика організації за звітний період, де прописуються всі аспекти бухгалтерського та податкового обліку необоротних активів, а також нарахування амортизації за ними.

На які необоротні активи у бухгалтерському обліку не нараховується амортизація?

Амортизація не нараховується на необоротні активи, споживчі властивості яких з часом не змінюються. Сюди можна віднести земельні ділянки та об'єкти природокористування. У податковій декларації земельні ділянки відображаються за кадастровою вартістю. Якщо термін корисного використання не визначений, то нематеріальні активи не амортизуються. У балансі підприємства нематеріальні активи слід відбивати без нарахування амортизації, тобто за первісною вартістю.

На які активи не нараховується амортизація у податковому обліку?

У бухгалтерському обліку існує кілька видів активів, що не амортизуються протягом звітного періоду. До таких видів активів можна віднести такі:

Сировина і матеріали;
Паливо;
Будівельні матеріали;
Інші матеріали;
товари;
Незавершене будівництво;
Векселі;
Цінні папери;
Фінансові угоди;
Отримані безкоштовно;
Будівля або споруда на консервації понад 3 місяці або на реконструкцію та модернізацію понад 12 місяців.

Необхідно зазначити, що на основні засоби в запасі амортизація нараховуватиметься згідно правил нормативних актів. Таким чином, активи не амортизуються, якщо вони враховуються на інших рахунках. Активи, за якими нараховується зношування, враховуються на рахунку 01 «Основні засоби» та 04 «НМА».

Не амортизуються об'єкти, що розподіляються за майном бюджетних та некомерційних підприємств. А якщо компанія придбала, об'єкти зовнішнього благоустрою або надійшло майно з використанням бюджетних коштів цільового фінансування або придбано на безоплатній основі освітньою установою для ведення статутної діяльності. Видання, книги та витвори мистецтва не амортизуються. Винятком є такі умови:

Якщо компанія використовує майно для підприємницької діяльності;
Якщо компанія приватизувала будівлю чи споруду.

Особисте майно для індивідуального підприємця не належить до його активів, не належать нематеріальні активи, створені чи придбані підприємцем. Наприклад, придбання комп'ютерної програми.

На які кошти не нараховується амортизація?

Перш ніж поставити на облік основний засіб, бухгалтеру необхідно керуватися деякими правилами, закріпленими у ПБО 6/01. Усі правила повинні бути дотримані під час передачі основного засобу в експлуатацію, а саме:

Використання об'єкта у виробничих чи управлінських цілях (наприклад, придбано верстат з виробництва будь-яких виробів);
Термін використання має бути більше 12 місяців;
Якщо не мається на увазі наступний продаж (наприклад, придбано обладнання і воно продано іншому контрагенту);
Економічна вигода у майбутньому (наприклад, обладнання з виготовлення продукції, має бути економічно вигідним для компанії, а саме приносити дохід від діяльності).

Якщо компанія придбала об'єкт, перш ніж поставити на облік та почати нараховувати амортизацію, необхідно перевірити всі умови згідно з нормативними документами та ПБО 6/01.

Якщо сума придбаного об'єкта нижче 40 000 рублів, знос не нараховується. Умова має бути прописана в обліковій політиці організації за звітний рік. Майно має враховуватись на балансі компанії. Якщо фірма орендує майно, їх потрібно віднести на позабалансовий рахунок 001 «Орендовані кошти».

Індивідуальні підприємці нічого не винні нараховувати амортизацію на основні фонди, які передані безоплатно, відповідно до статті 256 НК РФ. Якщо фактичні витрати не підтверджуються документально, то фонди не амортизуються. Варто зазначити, що правила закріплені лише за індивідуальними підприємцями.

Таким чином, якщо правильно дотримуватися умов та принципів законодавчих документів, то можна уникнути помилок у фінансовому та податковому обліку. Інакше це призведе до спотворення інформації, пені та штрафів з боку податкової інспекції, а саме:

Неправильне відображення податкової звітності може призвести до штрафів та пені за податковий період;
Неправильне складання фінансової звітності призведе до спотворення інформації, оскільки у балансі підприємства основні засоби та нематеріальні активи мають відображатися за залишковою вартістю.

Таким чином, на головного бухгалтера покладено відповідальність за правильне ведення та відображення господарських операцій підприємства та складання річної звітності.

Всі автолюбителі знають: після того, як нова машина виїжджає із салону, вона суттєво втрачає у вартості.

Причина проста - згодом запчастини автомобіля в процесі експлуатації зношуються. Те саме відбувається і з основними засобами (ОС) компанії.

Знос ОС у бухгалтерському обліку фіксують шляхом нарахування амортизації, цим списується вартість основного кошти. Нарахування амортизації починається з наступного місяця після місяця, в якому воно було введено в експлуатацію та продовжується протягом усього терміну корисного використання. Термін корисного використання визначається (СПІ) при прийнятті основного засобу для обліку.

Для точного визначення СПІ можна скористатися існуючим класифікатором, затвердженим ухвалою Уряду РВ від 1 січня 2002 р. №1. Наприклад, для комп'ютерів та інших обчислювальних машин ця постанова передбачає термін корисного використання від 2 до 3 років.

Нарахування амортизації «переривається» якщо:

Керівник приймає рішення про консервацію об'єкта ОС терміном понад 3 місяців;
ОС перебуває на реконструкції чи модернізація ОС терміном понад 12 місяців.

Далеко за всіма об'єктами основних засобів нараховується амортизація. Наприклад, земельні ділянки та інші об'єкти природокористування з часом не втрачають своєї споживчої якості, а отже й не амортизуються. Детальний список об'єктів, за якими амортизація не нараховується, зазначений у п.2 ст. 256 НК РФ.

Способи амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку нарахування амортизації може відбуватися кількома способами:

Лінійним;
способом зменшуваного залишку;
Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;
способом списання вартості пропорційно обсягу випущеної продукції, вироблених робіт;

Вибраний метод організації необхідно зафіксувати у своїй обліковій політиці. Найбільш поширеним способом нарахування амортизації виступає лінійний спосіб, його розглянемо.

Формула розрахунку амортизації лінійним способом

Щомісячна амортизація = Норма амортизації * Початкова вартість

Норма амортизації = (1/кількість місяців у терміні корисного використання) * 100%

Наприклад, компанія прийняла до обліку основний засіб первісною вартістю 120 000 руб. із строком корисного використання 3 роки (36 місяців).

Сума щомісячно нарахованої амортизації становитиме:

Норма щомісячної амортизації = 1/36 * 100% = 2,78%

120 000 руб * 2.78% = 3336 руб на місяць (величина амортизації)

У бухгалтерському обліку буде зроблено проведення:

Д20 - К02 - 2500 руб., Сума нарахованої амортизації по Основному засобу, що відноситься до основного виробництва.

Д26 - К02 - нарахування амортизації за основними засобами, що використовуються на госппотреб.

Д44 - К02 - амортизація по ОС, що використовуються в торговій діяльності.

Варто зазначити, що у бухгалтерському балансі компанії вартість основних засобів відбивається за мінусом амортизації. Отримана вартість називається залишковою.

Амортизація у податковому обліку

Амортизація при ОСНО

У податковому обліку амортизація може враховуватися лінійним та нелінійним способом.
Щоб бухгалтерський облік не відрізнявся від податкового, компанії дотримуються лінійного способу нарахування амортизації й у бухгалтерському та податковому обліку. Механізм розрахунку збігається.

У прикладі використовуємо лінійний спосіб: щомісяця у витратах буде враховуватися амортизація ОС у вигляді 3336 рублів протягом усього терміну корисного використання.

Амортизація при УСН

Податковий облік витрат при спрощеній системі оподаткування застосовується лише до спрощенців з об'єктом «доходи мінус витрати». Ті, хто перебуває в системі «доходи» з метою обчислення податку враховують лише доходи від діяльності, проте витрати враховують у межах бухгалтерського обліку.

Спрощенці, що діють у рамках системи «доходи мінус витрати», мають право списати у витрати оплачену частину основного засобу протягом календарного року, в якому ця ОС була введена в експлуатацію. Залежно від цього, у якому кварталі ОС було прийнято до обліку, вартість основного кошти розподіляється рівномірно за кількістю кварталів, у яких використовувалося.

У році чотири квартали, а отже щокварталу вартість ОС списуватиметься у розмірі або у розмірі 1/4, або 1/3, або 1/2, або вся вартість буде списана одноразово у витрати, якщо ОС було прийнято до обліку у четвертому кварталі.

З 2016 року збільшено вартість майна, що амортизується, з 40 тисяч до 100 тисяч, а це означає, що основні засоби, введені в експлуатацію після 1 січня 2016 року вартістю менше 100 тисяч після їх повної оплати, можна одноразово списати у витрати у податковому обліку при спрощеній системі оподаткування .

Ведіть облік у Контур.Бухгалтерії — зручному онлайн-сервісі для розрахунку зарплати та надсилання звітності до ФНП, ПФР та ФСС. Сервіс підходить для комфортної спільної роботи бухгалтера та директора.

Амортизація основних засобів – це коли майно переносить свою вартість на витрати поступово. При цьому майно повинне відповідати критеріям основного кошти: вартість та строк корисного використання. Як вважати амортизацію основних засобів у 2019 році у бухгалтерському та податковому обліку розповімо у статті.

Чим відрізняється майно, що амортизується для цілей бухгалтерського та податкового обліку >>>

Вартість майна, яке використовується більше року, списують у витрати частинами. Амортизаційні відрахування дозволяють стабілізувати щомісячні витрати та знизити ймовірність ситуацій, коли суттєві капітальні вкладення автоматично призводять до збитків.

Тобто що таке амортизація основних засобів простими словами? Це облік у витратах на поточний місяць частини вартості об'єкта.

Розрахунок амортизації основних засобів

Після того, як об'єкт введено в експлуатацію, компанія починає списувати амортизацію.

вибирає спосіб нарахування (у бухгалтерському обліку – чотири варіанти, у податковому – два);
встановлює термін корисного використання (у бухобліку залежать від очікуваного терміну експлуатації та очікуваного фізичного зносу, у податковому обліку - від амортизаційної групи за Класифікацією, затвердженою постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1).

Компанії, які прагнуть зблизити дані в бухобліку та оподаткуванні, вибирають лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів. За такого варіанта амортизація основних засобів нараховується протягом терміну корисного використання рівномірно. Проте лінійний метод не дозволяє заощаджувати на податках. Тому бухгалтери, які зайняті ще й податковим плануванням, застосовує нелінійні методи нарахування амортизації основних засобів.

Формули розрахунку кожного способу ви знайдете в наступному розділі.

Способи нарахування амортизації основних засобів

Розберемо кожен спосіб амортизації ОС окремо, алгоритм та приклади.

У бухгалтерському обліку

У бухгалтерському обліку виділяють такі види амортизації:

лінійна;
способом зменшуваного залишку;
способом списання вартості у сумі чисел років строку корисного використання;
способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт).

Вибраний спосіб закріпіть в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008). Розглянемо всі методи докладно.

Правильно встановити амортизацію у бухобліку допоможе

Спосіб зменшуваного залишку

Для розрахунку способом зменшуваного залишку потрібно знати залишкову вартість на початок року татермін його корисного використання.

Спочатку визначте річну норму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Потім розрахуйте річну суму амортизації. Для цього скористайтесь формулою:

Сума, яку потрібно нараховувати щомісяця, становить 1/12 річної суми (п. 19 ПБО 6/01). Оскільки залишкова вартість приймається на початок кожного звітного року, річна сума амортизації поступово зменшуватиметься. При цьому місячна сума протягом кожного року буде незмінною.

Якщо організація застосовує спосіб зменшення залишку, то вона може використовувати підвищуючий коефіцієнт до норми амортизації, але не більше 3,0 (п. 19 ПБО 6/01). Конкретну величину цього коефіцієнта необхідно закріпити в обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008).

Мала фірма вправі нараховувати амортизацію виробничого і господарського інвентарю одночасно у вигляді 100 відсотків первісної вартості. При цьому об'єкт не списується з обліку до фактичного вибуття або припинення використання.

Якщо мале підприємство одразу нарахує амортизацію у повній сумі, то зблизить бухгалтерський облік із податковим. Часто вартість інвентарю вбирається у 100 000 крб. При розрахунку прибуток вартість такого інвентарю компанія

Раніше максимальне значення коефіцієнта (3,0) могли застосовувати лише малі підприємства. Обмеження щодо застосування цього коефіцієнта знято з 1 січня 2006 року. Це означає, що всі організації можуть застосовувати коефіцієнт 3,0 лише за об'єктами, введеними в експлуатацію після 31 грудня 2005 року.

По решті об'єктів потрібно застосовувати підвищуючі коефіцієнти, спочатку встановлені при їх введенні в експлуатацію (лист Мінфіну Росії від 22 червня 2007 № 03-05-06-01/71).

Приклад:

Організація придбала легковий автомобіль. Початкова вартість, сформована в бухобліку, - 600 000 руб. Автомобіль введено в експлуатацію у грудні 2014 року. Термін корисного використання автомобіля – 4 роки.

Відповідно до облікової політики, в бухобліку амортизація за транспортними засобами нараховується способом зменшення залишку із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 2,0. Амортизацію цим автомобілем нараховують з 2015 року. Залишкова вартість на початок 2015 року дорівнює його первісній.

Річна норма амортизації дорівнює 25% (1: 4 x 100%). Розрахунок відрахувань у період корисного використання представлений у таблиці нижче.

Рік експлуатації	Залишкова вартість початку року, крб.	Норма амортизації, %	Річна сума амортизаційних відрахувань з урахуванням коефіцієнта, що підвищує, руб. (графа 2× графа 3×2,0)	Щомісячна сума відрахувань протягом року, руб. (графа 4: 12)	Залишкова ціна на кінець року, руб. (графа 2 – графа 4)

2015 рік
2016 рік
2017 рік
2018 рік
2019 рік

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання

Для розрахунку способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання слід знати:

первісну вартість (відновну, якщо об'єкт переоцінювався);
строк корисного використання.

Відразу визначайте річну суму амортизації. Для цього використовуйте формулу:

Щомісячні відрахування становлять 1/12 річної суми. Такий порядок нарахування встановлено пунктом 19 ПБО 6/01.

Приклад:

Організація придбала конденсатний насос. Початкова вартість – 45 000 руб. При введенні насоса в експлуатацію встановлено термін його корисного використання - 2 роки. Відповідно до облікової політики у бухобліку амортизація за машинами та обладнанням нараховується способом списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання.

Сума чисел років терміну корисного використання насоса дорівнює 3 (1+2). У перший рік експлуатації насоса річна сума амортизації становитиме 30 000 руб. (2: 3×45 000 руб.). Сума щомісячних відрахувань дорівнює 2500 руб. (30 000 руб.: 12 міс.).

У другий рік експлуатації насоса річна сума амортизації становитиме 15 000 руб. (1: 3×45 000 руб.). Сума щомісячних відрахувань дорівнює 1250 руб. (15 000 руб.: 12 міс.).

Нарахування амортизації пропорційно до обсягу продукції (робіт)

Для розрахунку способом списання вартості пропорційно до обсягу продукції (робіт) потрібно знати:

первісну вартість;
передбачуваний обсяг продукції (робіт), яку можна зробити за допомогою основного засобу за весь термін його корисного використання (у натуральних вимірниках);
фактичний обсяг продукції (робіт), виробленої з допомогою цього об'єкта за звітний період (у порівнянних натуральних вимірниках).

При списанні вартості цим способом річну норму та суму амортизації визначати не потрібно. Пояснюється це тим, що розмір амортизаційних відрахувань залежить від обсягу виробництва, який протягом року може змінюватися. Відповідно, суму, яка списуватиметься на витрати, потрібно визначати щомісяця. Розрахуйте її за формулою ( п. 19 ПБО 6/01):

Приклад:

Організація придбала ковальський прес, ресурс якого дає змогу випустити 100 000 виробів. Початкова вартість преса становить 2 000 000 руб. Відповідно до облікової політики щодо ковальсько-пресового обладнання організація нараховує амортизацію пропорційно до обсягу виробленої продукції.

У поточному році з використанням пресу було випущено 10 000 виробів – у січні, 3000 виробів – у лютому. Сума відрахувань за ковальським пресом склала: у січні – 200 000 руб. (10 000 шт. х 2 000 000 руб.: 100 000 шт), у лютому - 60 000 руб. (3000 шт. х 2 000 000 руб.: 100 000 шт).

У податковому обліку

У податковому обліку амортизацію можна нараховувати одним із таких способів на вибір організації:

лінійним;
нелінійним.

Вибраний метод закріпіть в обліковій політиці з метою оподаткування.

Незалежно від обраного в обліковій політиці способу, вартість деяких основних засобів можна списувати лише лінійно. Ця вимога поширюється:

на будівлі, споруди та передавальні пристрої, термін корисного використання яких становить понад 20 років (входять до восьмої-десятої амортизаційної групи);
об'єкти, експлуатація яких зумовлена діяльністю, пов'язаною із видобутком вуглеводневої сировини на нових морських родовищах.

По об'єктах, які входять у 1-7 амортизаційні групи, організація вправі змінити обраний спосіб нарахування амортизації початку чергового періоду і перейти з лінійного на нелінійний спосіб (п. 1 ст. 259 НК РФ).

За деякими об'єктами у податковому обліку нараховується прискорена амортизація основних засобів - з підвищуючим коефіцієнтом 2 чи 3 (п. 1, 2 ст. 259.3 НК РФ). Наприклад, коефіцієнт прискорення амортизації 3 використовують для лізингового майна четвертої-десятої груп. Виходить, що прискорена амортизація основних засобів у 2018 році дозволяє списує актив у витрати у два чи три рази швидше, ніж зазвичай (п. 13 ст. 258 ПК РФ).

Лінійний метод

При лінійному методі амортизацію нараховуйте за кожним об'єктом (п. 2 ст. 259 НК РФ). Норма амортизації визначається за такою формулою:

Потім розрахуйте щомісячну суму амортизації:

Приклад:

Організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 110 000 руб. (без НДС). Бухгалтер визначив, що відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, ноутбук належить до другої групи (термін корисного використання від двох до трьох років). Організація вирішила, що витрати на цей основний засіб списуватимуться через амортизацію протягом 25 місяців.

Відповідно до облікової політики з метою оподаткування амортизація з комп'ютерної техніки нараховується лінійним методом. Амортизаційна премія не застосовується.

Бухгалтер організації так розрахував норму амортизації:
1: 25 міс. × 100% = 4%.

Щомісячна сума амортизації склала:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Нелінійний метод

Компанія, яка нараховує амортизацію нелінійним способом, вже у роки експлуатації об'єкта може списати майже половину вартості (ст. 259.2 НК РФ).

Щомісячну амортизацію за такого способу розраховують не окремо в кожному об'єкту, а, по амортизаційної групі загалом. Склад амортизаційних груп для нарахування амортизації нелінійним методом визначайте за строками корисного використання відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. №1.

Якщо порядок нарахування амортизації за майном, включеним до однієї й тієї самої амортизаційну групу, різниться, у ній слід виділити одну чи кілька амортизаційних підгруп. Наприклад, так треба вчинити, якщо частина об'єктів з однаковим терміном корисного використання експлуатується в умовах агресивного середовища та амортизація за ними нараховується з підвищуючим коефіцієнтом (підп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Або якщо організація використовує певні об'єкти (крім будівель, будівель) виключно для проведення НДДКР (п. 13 ст. 258 НК РФ).

1. Сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи)визначається як сукупна вартість об'єктів, що входять до тієї самої амортизаційної групи (підгрупи). Тут не враховують вартість майна, яким амортизацію можна нараховувати лише лінійним методом.

Спочатку розмір сумарного балансу визначте на 1-е число того податкового періоду, з якого було прийнято рішення застосовувати нелінійний метод, у подальшому - на 1-е число кожного місяця.

Особливості розрахунку сумарного балансу

За певних умов сумарний баланс може як збільшуватися, і зменшуватися. Крім того, сумарний баланс щомісяця зменшується на суму нарахованої амортизації за цією групою основних засобів за попередній місяць.

Сумарний баланс на 1 число кожного місяця визначте за формулою:

Сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) на 1 число місяця, за який нараховується амортизація

Сумарний баланс амортизаційної групи (підгрупи) на початок попереднього місяця

Початкова
вартість
об'єктів,
введених у
експлуатацію
в попередньому
місяці

+/-

Сума, на яку збільшилась (зменшилась) первісна вартість

Сума нарахованої амортизації за попередній місяць (залишкова вартість основного засобу, що вибув)

Приклад:

У січні організація придбала п'ять ноутбуків. Вартість одного ноутбука – 110 000 руб. (без НДС). Відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від двох до трьох років).

Обліковою політикою з метою оподаткування визначено, що з основних засобів, які входять у другу амортизаційну групу, амортизація нараховується нелінійним методом.

Станом на 1 січня організація не мала основних засобів, що входять до другої амортизаційної групи. Отже, сумарний баланс цієї амортизаційної групи на 1 січня дорівнює нулю.

Ноутбуки введено в експлуатацію у січні. На 1 лютого сумарний баланс другої амортизаційної групи становив 550 000 крб. (110 000 руб. × 5 шт.).

Норма амортизації для другої амортизаційної групи становить 8,8 відсотка.

Сума нарахованої амортизації за лютий становила 48 400 руб. (550 000 руб. × 8,8%).

У лютому організація придбала ще один ноутбук вартістю 102 000 руб. (без ПДВ) і цього ж місяця ввела його в експлуатацію.

Сумарний баланс другої амортизаційної групи станом на 1 березня дорівнює:
550 000 руб. + 102000 руб. - 48400 руб. = 603600 руб.

Сума нарахованої амортизації за березень склала:
603600 руб. × 8,8% = 53117 руб.

2. Норми амортизації, що застосовуються при нелінійному методі, визначено у пункті 5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ. Для кожної амортизаційної групи норми фіксовані та від термінів корисного використання не залежать.

Щомісячну суму відрахувань розраховуйте за такою формулою:

Приклад:

У січні організація придбала основний засіб – ноутбук за ціною 102 000 руб. (без НДС). Цього ж місяця ноутбук було введено в експлуатацію. Бухгалтер визначив, що відповідно до Класифікації, затвердженої постановою Уряду від 01.01.2002 № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від двох до трьох років). Термін корисного використання ноутбука складає 36 місяців. Інших основних засобів, що входять до цієї амортизаційної групи, в організації немає.

Відповідно до облікової політики з оподаткування амортизація з комп'ютерної техніки нараховується нелінійним методом.

Щомісячна норма амортизації основних засобів, що входять до другої амортизаційної групи, становить 8,8 відсотка (п. 5 ст. 259.2 ПК).

Щомісяця бухгалтер визначав сумарний баланс амортизаційної групи та суму амортизації за цією групою:

Місяць	Сумарний баланс амортизаційної групи на кінець місяця	Сума нарахованої амортизації за амортизаційною групою
2018 рік

	93024 руб. (102 000 руб. – 8976 руб.)	8976 руб. (102 000 руб. × 8,8%)
	84838 руб. (93024 руб. - 8186 руб.)	8186 руб. (93024 руб. × 8,8%)
	77372 руб. (84838 руб. - 7466 руб.)	7466 руб. (84838 руб. × 8,8%)
	70563 руб. (77372 руб. - 6809 руб.)	6809 руб. (77372 руб. × 8,8%)
	64353 руб. (70563 руб. - 6210 руб.)	6210 руб. (70563 руб. × 8,8%)
	58690 руб. (64353 руб. - 5663 руб.)	5663 руб. (64353 руб. × 8,8%)
	53525 руб. (58690 руб. - 5165 руб.)	5165 руб. (58690 руб. × 8,8%)
Вересень	48815 руб. (53525 руб. - 4710 руб.)	4710 руб. (53525 руб. × 8,8%)
	44519 руб. (48815 руб. - 4296 руб.)	4296 руб. (48815 руб. × 8,8%)
	40601 руб. (44519 руб. - 3918 руб.)	3918 руб. (44519 руб. × 8,8%)
	37028 руб. (40601 руб. - 3573 руб.)	3573 руб. (40601 руб. × 8,8%)
2019 рік
	33770 руб. (37028 руб. - 3258 руб.)	3258 руб. (37028 руб. × 8,8%)
	30798 руб. (33770 руб. - 2972 руб.)	2972 руб. (33770 руб. × 8,8%)
	28088 руб. (30798 руб. - 2710 руб.)	2710 руб. (30798 руб. × 8,8%)
	25616 руб. (28088 руб. - 2472 руб.)	2472 руб. (28088 руб. × 8,8%)
	23362 руб. (25616 руб. - 2254 руб.)	2254 руб. (25616 руб. × 8,8%)
	21306 руб. (23362 руб. - 2056 руб.)	2056 руб. (23362 руб. × 8,8%)
	19431 руб. (21306 руб. - 1875 руб.)	1875 руб. (21306 руб. × 8,8%)

Після закінчення 18 місяців експлуатації ноутбука обсяг сумарного балансу став нижче 20 000 руб. Інших основних засобів, що належать до другої амортизаційної групи, організація в експлуатацію не вводила.

У серпні 2019 року бухгалтер включив до складу позареалізаційних витрат усю суму залишкової вартості за цією амортизаційною групою у розмірі 19 431 руб.

Облік амортизації основних засобів

Перейдемо до того, як амортизаційні відрахування відображаються в обліку.

Зверніть увагу: якщо в бухгалтерському та податковому обліку компанія амортизує основні засоби різними методами, встановила різний термін використання, встановила або застосовує підвищені коефіцієнти, суми відрізнятимуться. У такому разі доведеться фіксувати тимчасові різниці та відображати відповідні їм відстрочені податкові активи та зобов'язання.

Як нараховується амортизація основних засобів у 2019 році у бухгалтерському обліку

Компанії нараховують бухгалтерський знос основних засобів з місяця, наступного за тим, у якому майно взяли до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Надалі амортизація нараховується щомісяця незалежно від результатів діяльності організації (п. , ПБО 6/01). Іноді нарахування амортизації може бути зупинено.

Основний засіб організація може ввести в експлуатацію не одразу. У цьому випадку воно приймається до обліку на окремий субрахунок до рахунку 01, який може називатися, наприклад, «Основні засоби на складі (в запасі)». Такий порядок поширюється:

на рухоме майно (придбане, створене, що потребує монтажу);
нерухоме майно (з моменту подання документів на державну реєстрацію права власності).

Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, введено цей об'єкт в експлуатацію чи ні.

Нові роз'яснення Мінфіну щодо розрахунку амортизації не на користь компаній

Мінфін вперше роз'яснив, як нараховувати амортизацію після перетворення компанії, наприклад, з ТОВ на АТ. Висновки невигідні для організацій, але

На який рахунок списується амортизація

Нараховувати амортизацію в бухобліку потрібно починаючи з місяця, наступного за тим, у якому майно було прийнято до обліку як основний засіб (п. 21 ПБО 6/01). Таким чином, після відображення отриманого майна на рахунку 01 організація має розпочати його амортизацію. Робити це потрібно незалежно від того, чи почала організація використовувати даний об'єкт чи ні.

Суми нарахованої амортизації відображайте на рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат. Рахунок для обліку витрат виберіть залежно від причини, через яку майно не використовується (виробнича потреба, технологічні особливості, запланована відстрочка в експлуатації).

Проведення з нарахування амортизації основних засобів

Залежно від характеру використання того чи іншого майна, амортизація основних засобів включається в склад:

витрат за звичайними видами діяльності (рахунки 20, 08, 23, 25, 44…);
інших витрат;
капітальних вкладень

Проведення зі списання амортизації основних засобів, якими відображається нарахування амортизації в бухобліку, ми представили в таблиці нижче. Робити їх треба щомісяця (п. 21 ПБО 6/01).

Таблиця проводок щодо амортизації основних засобів

Проведення	Розшифровка
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 44...) КРЕДИТ 02	нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються під час виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг) або у торгівельній діяльності
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 02	нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються при створенні (модернізації, реконструкції) іншого необоротного активу
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02	нараховано амортизацію основних засобів, що використовуються в інших видах діяльності (наприклад, за орендованими, якщо здача майна в оренду не є основною діяльністю орендодавця) або за об'єктом невиробничого призначення

Як нараховується амортизація основних засобів у податковому обліку у 2019 році

Нарахування амортизації у податковому обліку починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому майно було введено в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). У такому ж порядку нараховуйте амортизацію за капітальними вкладеннями у формі невіддільних поліпшень основних засобів, отриманих за договорами оренди або безоплатного користування (позички) (п. 3, 4 ст. 259.1 НК РФ).

Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому майно (п. 5 ст. 259.1 НК РФ):

списано з обліку (під час продажу, ліквідації тощо);
повністю замортизовано;
тимчасово вибуло зі складу майна, що амортизується.

Якщо майно тимчасово виключено зі складу майна, що амортизується, то амортизацію не нараховуйте з 1-го числа місяця, наступного за місяцем його виключення (п. 6 ст. 259.1 НК РФ).

Бланки та заповнені зразки документів, які обов'язково потрібні для правильної амортизації основних засобів:
11. Наказ про застосування підвищуючого коефіцієнта при нарахуванні амортизації основних засобів у податковому обліку >>>