Що з перерахованого є об'єктом оподаткування ПДВ. Податок на видобуток корисних копалин

Податок на видобуток корисних копалин (ПДПД) був введений в дію в 2002 р. гл. 26 НК РФ. Розміри надходжень від ПДВ у федеральний бюджет дуже значні і займають друге місце після ПДВ. Це пов'язано з тим, що видобувні галузі становлять економіки Росії істотну частку.

Слід зазначити, що ПДПІ виконує не лише фіскальну функцію, а й регулюючу. Так, для підтримки нафтовидобувної галузі та стимулювання освоєння нових провінцій, використання нових технологій для підвищення нафтовіддачі пластів у традиційних регіонах видобутку нафти було запроваджено нульові податкові ставки.

Існуючий порядок обчислення ПДПД у нафтогазовидобутку враховує умови розробки родовищ корисних копалин - видобуток корисних копалин може здійснюватися і з низькодебітних та високообводнених нафтових свердловин із застосуванням прогресивних методів видобутку. Надрокористування - об'єктивно постадійний (при відтворенні мінерально-сировинної бази) та поетапний (при розробці родовищ) процес, що включає регіональні геологічні дослідження, пошуки, оцінку, розвідку, дослідно-промислову експлуатацію, дорозвідку, промисловий видобуток корисних копалин. Фінансово-економічні показники освоєння родовища змінюються у процесі експлуатації. Максимальні витрати надрокористувач несе на початковому етапі освоєння родовища та завершальному етапі підтримки падаючого видобутку. Тому необхідні економічні стимули цих етапах життєвого циклу нафтовидобувного підприємства. В іншому випадку освоєння та розробка нових родовищ або стають неефективними, або пов'язані з великими фінансовими ризиками. У зв'язку з цим платежі при користуванні надрами повинні бути різними на кожній стадії відтворення мінерально-сировинної бази та на кожному етапі розробки родовища, що, природно, неможливе при встановленні жорсткої ставки податку. Тому введено коригувальні коефіцієнти до ставки ПДПІ залежно від умов видобутку нафти.

З ІСТОРІЇ

Правову природу ПДПІ відносять до таких доходних джерел бюджету, як регалії. Спочатку регалії визначалися як казенні (державні) підприємства, яких ставилися і звані гірські регалії, які включають видобуток з корисними копалинами. Поступово гірські регалії, не усуваючи приватного користування надрами, набули виключно фіскального значення.

Саме право держави стягувати податки належить до суверенним правам держави, про регаліям у сенсі, тобто. до прав, що випливають із суті держави і складають невід'ємну належність верховної влади, таким як право творити суд, встановлювати відповідальність за правопорушення тощо. У вузькому значенні слова регалії – це такі права приватноправового характеру, які вилучаються із сфери набуття приватними особами та беруться виключно до рук держави. Юридична різниця між регаліями в широкому і вузькому значенні слова корениться в природі вдачу, яка лежить в основі регалії. Регалії у сенсі засновані на правах публічної влади, регалії у вузькому значенні засновані на присвоєння державою прав, які без шкоди суверенітету держави можуть належати як державі, а й приватним особам .

У Франції та у Пруссії вже у XIX ст. існував НДПІ. У Франції він називався "постійний податок" та "пропорційний". При цьому постійний податок стягувався з площі, яку займає надрокористувач, а пропорційний - з доходу від видобутку корисних копалин. Причому оцінка доходу проводилася спеціальними комітетами виходячи з правил, виданих 1874 р. У Пруссії згідно з гірським статутом 1865 р. гірські промисли було обкладено 2%-м податком з валового доходу, який оцінювався щорічно.

В Англії "регальне право було поступово зведено до поліцейського спостереження за роботами в рудниках і до оподаткування гірничого промислу прибутковим податком на загальній підставі, враховуючи, проте, до уваги, що гірський промисел за характером своїм неминуче хижацький: продукти, що видобуваються, не наростають знову, і експлуатується площа рік у рік виснажується до знецінення, отже у складі доходу обов'язково входить і частина капіталу " .

У період право природокористування було соціалістичним, тобто. похідним від права державної власності на надра і здійснювалося через систему державних народно-господарських планів. Користування об'єктами природи, зокрема надрами, було безплатним.

Реформи кінця 1980-х – початку 1990-х років. радикально змінювали державну та податкову політики у сфері надрокористування. У російській податковій історії платність надрокористування була введена в 1991 р., після того, як було прийнято Закон РФ від 21.02.1992 № 2395-1 "Про надра". При цьому платежі, пов'язані з використанням природних ресурсів, як і за радянських часів, були невідчутні для платників податків і мали серйозного фіскального значення держави.

До 2001 р. податкова система включала відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, а також численні платежі за природні ресурси, встановлені Законом РФ "Про надра" і включені в податкову систему. У цьому найважливіші становища оподаткування надрокористування мали рамковий характері і не давали чіткого визначення основних елементів оподаткування під час обчислення платежів, стягуваних під час користування природними ресурсами. Об'єкти оподаткування, податкові бази, ставки податків, податкові пільги встановлювалися міжвідомчими інструкціями. По платі за користування надрами ставки податку регулювалися у ліцензійних угодах, ще, законодавство про надрокористування допускало внесення платежів до бюджету у грошової форми, а й у натуральній формі, тобто. видобутими корисними копалинами.

ПДПД закріпив основні елементи оподаткування. Причому поняття "корисна копалина", що застосовується в НК РФ, відрізняється від аналогічного поняття, що використовується законодавством про надрокористування. Поняття "корисна копалина", що використовується в законодавстві про податки і збори, ширше, ніж застосовується в законодавстві про надрокористування. Справа в тому, що з одного мінералу може бути вироблено багато видів продукції гірничодобувної промисловості, що кількісно і якісно відрізняються один від одного, що при веденні державного балансу запасів не враховується.

Не можна не відзначити, що ПДПІ досить часто застосовується у світовій практиці у територіально невеликих країнах, у яких природні відмінності родовищ незначні, тоді як Росія має величезну територію та родовища дуже різняться між собою.

ПДПІ з економічної сутності є механізм вилучення абсолютної ренти, що породжується надрокористуванням у тих країнах і в тому випадку, якщо рентабельність переважної кількості підприємств добувної галузі вища за рентабельність підприємств інших галузей виробництва в даній конкретній країні.

Використання ж ренти на природні ресурси, зокрема на видобуток корисних копалин, як бази оподаткування має такі переваги: ​​1) полегшується нарахування податків (оцінити ренту легше, ніж доходи);

2) оподаткування стає справедливішим, оскільки рента - це невиробничий доход; 3) податку ренту менше спотворює економіку, оскільки податком оподатковується надприбуток, а чи не працю.

Таким чином, встановлення та введення в дію з 1 січня 2002 р. ПЗКВ упорядкувало систему оподаткування природних ресурсів у Росії, були законодавчо розділені податки та численні неподаткові платежі за користування природними ресурсами, регульовані не законодавством про податки та збори, а законодавством про природу. ПДПД реалізував рентний принцип оподаткування у цій сфері.

Платниками податків ПДПД у ст. 334 НК РФ є організації та індивідуальні підприємці, які визнаються користувачами надр.

Користувачі надр визначаються відповідно до Закону РФ "Про надра".

НК РФ у ст. 336 визначає як об'єкт НДПІ такі корисні копалини:

• 1) корисні копалини, видобуті з надр біля РФ на ділянці надр (зокрема з покладу вуглеводневої сировини), наданому платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ;
• 2) корисні копалини, вилучені з відходів (втрат) видобувного виробництва, якщо таке вилучення підлягає окремому ліцензуванню відповідно до законодавства РФ про надра;
• 3) корисні копалини, видобуті з надр поза території РФ, якщо цей видобуток здійснюється на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Росії (а також орендуються у іноземних держав або використовуються на підставі міжнародного договору), на ділянці надр, наданих платнику податків у користування.

При цьому не визнаються об'єктом оподаткуванняПДПІ:

• 1) загальнопоширені корисні копалини та підземні води, що не числяться на державному балансі запасів корисних копалин, здобуті індивідуальним підприємцем і використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;
• 2) здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;
• 3) корисні копалини, здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення. Порядок визнання геологічних об'єктів геологічними об'єктами, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення, встановлюється Урядом РФ;
• 4) корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв, якщо при їх видобуванні з надр вони підлягали оподаткуванню у загальновстановленому порядку;
• 5) дренажні підземні води, які не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, що витягуються при розробці родовищ корисних копалин або при будівництві та експлуатації підземних споруд;
• 6) метан вугільних пластів.

Податкова база ПДПІ кількісно висловлює предмет оподаткування. Податкову базу називають також основою податку, оскільки до неї безпосередньо застосовується ставка податку, якою обчислюється його сума. Податкова база з ПДПД відповідно до ст. 338 НК РФ визначається платником податків самостійно щодо кожного видобутої корисної копалини(у тому числі корисних компонентів, що витягуються з надр попутно при видобутку основної корисної копалини) як вартість видобутих корисних копалин, за винятком нафти зневодненої, знесоленої та стабілізованої, попутного газу та газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини.

Щодо видобутих з корисними копалинами, котрим встановлено різні податкові ставки чи податкова ставка розраховується з урахуванням коефіцієнта, податкова база визначається стосовно кожної податкової ставке.

Корисною копалиноювідповідно до п. 1 ст. 337 Н До РФ визнається продукція гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів (якщо інше не передбачено п. З ст. 337 НК РФ), що міститься у фактично видобутому (витягнутому) з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині (породі, рідині та іншій суміші) , перша за своєю якістю відповідає національному стандарту, регіональному стандарту, міжнародному стандарту, а у разі відсутності зазначених стандартів для окремої видобутої корисної копалини - стандарту організації.

При визначенні видобутої корисної копалини ключовим моментом є те, що незалежно від продукції, що фактично реалізується платником податків (у тому числі у вигляді мінеральної сировини, продукту вищого ступеня технологічного переділу або побічного продукту, що утворюється при отриманні основної продукції), корисною копалиною визнається продукція, що міститься в мінеральній сировині, що відповідає стандарту якості. Крім того, корисними копалинами також визнається продукція, що є результатом розробки родовища, одержувана з мінеральної сировини із застосуванням переробних технологій, що є спеціальними видами видобувних робіт (зокрема, підземна газифікація і вилуговування, дражна і гідравлічна розробка розсипних місць). переробних технологій, віднесених відповідно до ліцензії на користування надрами до спеціальних видів видобувних робіт (зокрема, видобуток корисних копалин з порід розтину або хвостів збагачення, збирання нафти з нафторозливів за допомогою спеціальних установок).

Поняття "корисна копалина", що використовується в законодавстві про податки і збори, ширше, ніж застосовується в законодавстві про надрокористування. Це тим, що з одного видобутого мінералу може бути вироблено кілька видів продукції гірничодобувної промисловості, які кількісно і якісно відрізняються один від одного, що при веденні державного балансу запасів не враховується.

Перелік корисних копалин, які враховуються на державному балансі, визначається Порядком постановки запасів корисних копалин на державний баланс та їх списання з державного балансу, затвердженим наказом Міністерства природних ресурсів та екології РФ від 06.09.2012 № 265. При цьому з метою оподаткування копалини називаються видобутим з корисними копалинами.

Добута корисна копалина - корисна копалина, видобута з надр біля РФ, витягнуте з відходів (втрат) видобувного виробництва, і навіть видобуте з надр поза території РФ, визнане об'єктом оподаткування НДПИ.

Угруповання видобутих корисних копалин за видами наведено у п. 2 ст. 337 НК РФ. Перелік корисних копалин залишається відкритим, і для вирішення питання про визнання продукції корисними копалинами необхідно керуватися визначенням, даним у п. 1 ст. 337 НК РФ.

Не може бути визнана корисними копалинамипродукція, отримана при подальшій переробці (збагаченні, технологічному переділі) корисних копалин, що є продукцією обробної промисловості.

При визначенні одиниці виміру кількості видобутої корисної копалинислід мати на увазі, що якщо, наприклад, оцінка вартості одиниці корисних копалин здійснюється в рублях за 1 т, то кількість видобутого корисних копалин визначається в тоннах. Якщо оцінка вартості одиниці корисних копалин здійснюється у рублях за 1 куб. м, то кількість корисних копалин визначається в кубічних метрах.

У разі розбіжностей із платником податків щодо визначення продукції видобувних галузей промисловості, що визнана корисними копалинами для конкретного родовища, податковий орган має право запросити органи державного гірничого нагляду про продукцію та стандарт якості, які для цього родовища відповідають технічному проекту розробки даного родовища.

Кількість видобутої корисної копалинивизначається платником податків самостійно. Залежно від видобутого корисних копалин його кількість визначається одиницях маси чи обсягу. Кількість видобутого корисних копалин визначається прямим (за допомогою застосування вимірювальних засобів і пристроїв) або непрямим (розрахунково, за даними про зміст видобутого корисних копалин у видобутому з надр (відходів, втрат) мінеральній сировині) методом, якщо інше не передбачено НК РФ. Якщо визначення кількості видобутих корисних копалин прямим методом неможливе, застосовується непрямий метод.

Застосовуваний платником податків метод визначення кількості видобутої корисної копалинипідлягає затвердженню в обліковій політиці платника податків для цілей оподаткування та застосовується платником податків протягом усієї діяльності з видобутку корисних копалин та змінюється лише у разі внесення змін до технічного проекту розробки родовища корисних копалин у зв'язку із зміною застосовуваної технології видобутку.

НК РФ у ст. 340 встановлює, що оцінка вартості видобутих кориснихкопалин визначається платником податків самостійно одним із наступних способів:

• 1) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації без урахування субсидій;
• 2) виходячи із сформованих у платника податків за відповідний податковий період цін реалізації видобутої корисної копалини;
• 3) виходячи з розрахункової вартості видобутих корисних копалин.

Якщо платник податків застосовує перший спосіб оцінки, то оцінка вартості одиниці видобутого корисних копалин проводиться виходячи з виручки, яка визначається з урахуванням сформованих у поточному податковому періоді (а за їх відсутності в попередньому податковому періоді) у платника податків цін реалізації видобутого корисних копалин на відшкодування різниці між оптовою ціною та розрахунковою вартістю.

При цьому прибуток від реалізації видобутого корисних копалин визначається виходячи з цін реалізації (зменшених на суми субсидій з бюджету), що визначаються з урахуванням положень ст. 105.3 НК РФ, без ПДВ (при реалізації на території РФ та в держави - учасники Співдружності Незалежних Держав) та акцизу, зменшених на суму витрат платника податків з доставки залежно від умов поставки.

Третій спосіб оцінки використовується у разі відсутності у платника податків реалізації видобутої корисної копалини. У цьому способі розрахункова вартість видобутого корисних копалин визначається платником податків самостійно виходячи з даних податкового обліку. І тут платник податків застосовує той порядок визнання доходів і витрат, що він застосовує визначення податкової бази з податку прибуток організацій.

Податковий період ПДПД, тобто. строк, протягом якого завершується процес формування податкової бази, остаточно визначається розміром податкового зобов'язання, встановленим як календарний місяць.

Податкові ставки з ПДПД визначено у ст. 342 НК РФ.

Порядок обчислення та сплати ПДПД. Сума ПДПД за видобутими корисними копалинами обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. Сума податку обчислюється за підсумками кожного податкового періоду по кожному видобутому корисному копалині. Податок підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням кожної ділянки надр, наданого платнику податків у користування відповідно до законодавства РФ. При цьому якщо сума податку не обчислюється відповідно до ст. 343 НК РФ по кожному ділянці надр, на якому здійснюється видобуток корисних копалин, сума податку, що підлягає сплаті, розраховується виходячи з частки корисних копалин, видобутого на кожній ділянці надр, у загальній кількості видобутого корисних копалин відповідного виду. Сума податку, обчислена за корисними копалинами, здобутим за межами території РФ, підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця

Строки сплати ПДПД. Сума податку, що підлягає сплаті за підсумком податкового періоду, сплачується не пізніше 25 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Необхідно зазначити, що обов'язок подання податкової декларації у платників податків ПДПІ виникає, починаючи з того податкового періоду, в якому розпочато фактичний видобуток корисних копалин. Податкова декларація подається платником податків до податкових органів за місцезнаходженням (місцем проживання) платника податків. Податкова декларація подається не пізніше останнього дня місяця, наступного за минулим податковим періодом.

• Озеров І. X.Основи фінансової науки М., 1999. Вип. 1. С. 100.
• Податкове право: підручник / за ред. С. Г. Пепеляєва. М.: Юрист, 2005. С. 295.
• Фінанси та податки: нариси теорії та політики. М.: Статут, 2004. С. 244.
• Моісеєнко М. Л.Фінансово-правове регулювання федеральних податків та зборів, спеціальних податкових режимів: навчань, посібник / за ред. І. І. Кучерова. М.: ВПІА Мінфіну Росії, 2012.
• Моісеєнко М. Л.Правові проблеми оподаткування природної ренти // Фінансове право. 2012. №1.
• Моісеєнко М. А.Правові проблеми оподаткування нафтовидобутку у Росії // Фінансове право. 2010. №1.

Простими словами про податок на видобуток корисних копалин

Податок на видобуток корисних копалин (коротко — ПДПІ) встановлено з метою компенсації державі спаду корисних копалин, які є державною власністю. Діяльність юридичних та ІП, що добувають якісь ресурси з надр, підлягає ліцензуванню, а самі користувачі реєструються в ІФНС як користувачі надр (ст. 334 НК РФ).

Платник податку користування надрами має стати на облік у тій ІФНС, до якої належить місце видобутку ресурсів (ст. 335 НК РФ). Подана таблиця показує залежність місця постановки на облік території надрокористування.

На Федеральне агентство з надрокористування (Роснедра) покладено обов'язок з видачі ліцензії на видобуток ресурсів та передачі інформації до податкових органів. Термін постановки на податковий облік – 30 календарних днів після оформлення ліцензії (ст. 335 НК РФ).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Регулювання сфери видобутку з корисними копалинами відбувається на підставі гол. 26 НК РФ та закону РФ «Про надра» від 21.02.1992 № 2395-I.

Ліцензія на користування надрами. Об'єкт оподаткування

Користування надрами відбувається на підставі ліцензії, в якій відображаються такі відомості:

• межі ділянки;
• мета використання надр;

• дозволений термін;
• Умови використання.

Більш детально з варіантами ліцензій пропонуємо ознайомитись у таблиці:

Корисні копалини як об'єкти оподаткування ПДПІ умовно поділяються на 3 групи (ст. 336 НК РФ):

1. Добуті біля РФ виходячи з ліцензії.
2. Видобуті з відходів основної сировини (у разі законно встановленої умови про ліцензування одержуваних ресурсів).
3. Видобуті на родовищах поза територією РФ.

Не всі ресурси визнаються об'єктами оподаткування ПДПД. Стягнення податку не відбувається, якщо корисні копалини:

• визнані загальнопоширеними, здобуті ІП для особистих потреб та не включені до державного балансу;
• колекційні;
• вилучено з відходів (втрат) ресурсів користувача, які вже оподатковувалися у встановленому порядку;
• здобуті при роботах на об'єктах, яким надано особливий статус (наукових, оздоровчих, культурних та інших об'єктах).

Усі корисні ресурси, що видобуваються, залежно від цілей оподаткування (ст. 336 НК РФ) класифікують на види (руди, неметалеву сировину, вугілля та інші). Дізнатися, які види ресурсів відносяться до об'єктів оподаткування для обчислення ПДПІ, можна навести нижче:

Що необхідно знати про податкову базу з ПДПД?

Податкову базу ПДПІ кожен платник визначає самостійно. Застосовують 2 варіанти розрахунку бази з ПДПД залежно від виду ресурсу.

Чи не знаєте свої права?

Для визначення вартості видобутої сировини використовується один із 3 варіантів цін:

1. Ціни реалізації ресурсів, що встановилися.
2. Продажні ціни без урахування бюджетного субсидування різниці між оптовою ціною і розрахунковою вартістю.
3. Вартість видобутих ресурсів, обчислена розрахунковим шляхом (якщо реалізація податковому періоді не проводилася).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Платник самостійно визначає та розраховує вартість ресурсів виходячи з даних податкового обліку із застосуванням встановленого в обліковій політиці порядку визнання доходів та витрат з податку на прибуток. Дозволено враховувати прямі та опосередковані витрати, пов'язані з видобутком та реалізацією видобутих копалин.

Вимірювання кількості видобутих матеріалів з метою визначення податкової бази проводиться у одиницях обсягу чи маси. Можливі способи вимірювання:

1. Прямий метод. Обчислюється з урахуванням технологічних втрат у вигляді вимірювальних пристроїв. Податкова база — розрахункова кількість видобутих природних ресурсів, що зменшило запаси родовища.
2. Непрямий метод. Кількість видобутої сировини визначається шляхом розрахунків із застосуванням показників утримання видобутого ресурсу у видобутій сировині.

ВАЖЛИВО! При кількісному методі враховується лише копалина, яка пройшла весь цикл технологічних операцій.

Звітний та податковий періоди: особливості визначення

Податковим періодом з ПДПД встановлено календарний місяць. Сума податку з кожного виду видобутого ресурсу обчислюється окремо. Оскільки податок є федеральним, питання, який бюджет платиться ПДПІ, немає. Податок сплачується виключно у федеральний бюджет.

Однак платникам необхідно знати, що сплата провадиться за місцезнаходженням кожної ділянки надр, які вказані в ліцензії. Що стосується знаходження ділянки надрокористування поза РФ податок видобуток з корисними копалинами (ПДПІ) сплачується за місцем перебування платника податків.

Звітним періодом з ПДПД також визнається календарний місяць. Дані в декларації зазначаються окремо за кожен місяць, внесення відомостей наростаючим підсумком є ​​неприпустимим. Декларація підлягає подання за місцезнаходженням платника не пізніше останнього числа наступного місяця.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Термін сплати податку надра - 25 число наступного місяця.

Аналіз контрольних співвідношень у декларації з ПДПД

Листом ФНП від 24.11.2015 № СД-4-3/20437@ встановлені контрольні співвідношення з ПДПД. Перевіряється відповідність даних декларації зовнішнім джерелам (податкові відрахування та витрати). Крім того, проходять перевірку базові коди (КБК та ОКТМО) у розділах 1, 2, 4 декларації.

Виявивши невідповідність значень усередині документа під час перевірки правильності заповнення звіту, податкові органи у порядку ст. 88 НК РФ направляють платнику податків вимогу про надання пояснень або внесення виправлень. Відповідь на вимогу необхідно направити протягом 5 робочих днів, за винятком дня отримання.

Знаючи логічні формули, платник може самостійно до звітування провести аналіз своїх даних і виправити помилки при їх виявленні. Контрольні співвідношення показників декларації з ПДПД можна подивитися.

Що потрібно знати про загальнопоширені корисні копалини?

До загальнопоширених корисних копалин належать:

• пісок;
• гравій;
• глина;
• підземні води;
• інші поширені ресурси.

Звичайна сфера використання загальнопоширених копалин – сільське господарство, будівництво.

Перелік таких ресурсів затверджується виконавчим органом суб'єкти федерації, що є розпорядником надр, їх облік ведеться на балансі регіональних органів влади. Ними ж проводиться ліцензування та розподіл норм видобутку ресурсів.

Реєстрація ліцензій на загальнодоступні копалини проводиться у спеціальному реєстрі право користування надрами місцевого значення. Податок на видобуток загальнопоширених з корисними копалинами також сплачується до федерального бюджету із зазначенням ОКТМО місця видобутку.

***

Ми постаралися розповісти, що таке ПДПІ, простими словами. Платниками цього податку є користувачі надр, які мають спеціальну ліцензію на право видобування корисних копалин. Податкова база може бути виражена кількістю видобутих ресурсів чи їх вартістю. Звітувати слід щомісяця за місцем обліку платника.

Для виключення помилок у податковій декларації необхідно перевіряти контрольні співвідношення даних у декларації з ПДПД та бухотзвітності. Колекційні, здобуті на наукових та культурних об'єктах, корисні копалини об'єктами оподаткування не є.

Видобуток корисних копалин на континентальному шельфі, території РФ, а також на договірних умовах за її межами, потребує обов'язкової постановки на облік у податкових органах за місцем реєстрації підприємця, організації, фізичної особи. Звернення до податкового органу має відбутися не пізніше ніж за 30 днів з моменту реєстрації виду діяльності.

Об'єкти ПДПД

Об'єктами оподаткування є корисні копалини, добуті з надр землі біля РФ, на встановленому законом ділянці. Відходи виробництва, що використовуються для подальшої переробки та підлягають ліцензуванню. Копалини, здобуті поза Росії, але біля що у її юрисдикції.

До таких об'єктів належать:

Вугілля, сланці, торф, антрацити;

Нафта, газ та інші вуглеводні;

Корисні компоненти руди, а також складові чорних, кольорових і радіоактивних металів. Сировина рідкісних металів;

Неметалічні компоненти (гіпс, гравій, галька, пісок тощо), а також гірничо-хімічні складові (фосфоритові руди, солі, сірка тощо);

Продукт, що використовується в радіоелектронній та оптичній промисловості (П'єзо – іоптичний кварц, ісландський шпат, оптичний флюорит).

Дорогоцінне каміння;

Сіль природна;

Підземні мінеральні води.

Податкова база обчислюється залежно від виду копалини, кожному з яких присвоєно власні ставки. Звітним періодом є календарний місяць.

Ставки ПЗКВ

До основних податкових ставок застосовуються такі льготы:

Податок з видобутих копалин із застосуванням коефіцієнта 0,7 до основної ставки сплачують ті організації, які самостійно ведуть розробку та пошук родовищ. Або на 01.07.2001 р. повністю відшкодували їх державі і звільнені від «податку на поповнення».

Податкова пільга у 80% може бути надана для вироблених ділянок за умови надання даних з обліку видобутої нафти;

Нульова ставка застосовна для видобутку нафти обсягом до 25 000 000 тонн в республіці Саха, Іркутському Красноярському краї.

ПДПД 0% застосовується до новостворених родовищ у частині: нормативних відходів, попутного газу, прогнозованих втрат. А також видобутку корисних копалин у відпрацьованій сировині, відвалах та відходах;

Не оподатковуються підземні води: поза державним балансом, які використовуються для сільськогосподарських потреб, здобуті під час проведення контрольно-ревізійних робіт, які використовуються з лікувальною метою.

Порядок сплати податків

З декларації, затвердженої Наказом МНС РФ від 29.12.2003 N БГ-3-21/727, обчислюється сума підлягає сплаті. Розрахунок проводиться у кожному викопному й у кожному мету видобутку окремо. Платіж здійснюється пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним.

Угода про розподіл продукції передбачає такі особливості:

1. Сплата податків покладається на інвестора чи оператора;

2. Податкова база враховує як окремі види копалин і місць видобутку, а й види угод;

3. До всіх видобутих ресурсів, за винятком нафти та конденсату газу, застосовується коефіцієнт 0,5;

4. За рішенням суб'єкта федерації інвестор може бути звільнено від сплати місцевих податків та зборів;

5. Частина податків може бути сплачена у натуральній формі при розподілі продукції;

6. Видача ліцензій, участь у конкурсах, геологічні дослідження та інша інформація про корисні копалини оплачується за коштами разових та регулярних платежів.

Як розподіляються податки на видобуток корисних копалин

Платежі за видобуток вуглеводневої сировини, а також використання надр, виробляються у співвідношенні 40:60 до Федерального та місцевого бюджетів відповідно. Видобуток загальнопоширених з корисними копалинами повністю оплачується в суб'єкта РФ. Видобуток на шельфі та іншій зоні, що у юридичному володінні РФ, оплачується виключно Федеральний бюджет. При підписанні угоди про розподіл продукції враховується дата документа, оскільки діють правила на момент його підписання.

ПДПД повинні платити російські та іноземні організації, які визнаються користувачами надр. Тобто організації, які отримали ліцензію на право користування ділянкою надр або уклали угоду про розподіл продукції (ст. 334 НК РФ, ст. 9 Закону від 21 лютого 1992 № 2395-1). Платити ПДПД потрібно починаючи з дня реєстрації ліцензії або набрання чинності угодою про розподіл продукції (ч. 7 ст. 9 Закону від 21 лютого 1992 р. № 2395-1, листи Мінфіну Росії від 18 вересня 2008 р. № 03-06-06 -01/23, ФНП Росії від 6 грудня 2013 р. № ГД-4-3/22016).

Організації Республіки Крим та м. Севастополя визнаються користувачами надр як відповідно до російського законодавства, так і на підставі ліцензій та інших дозвільних документів, виданих раніше українськими державними органами (п. 2 ст. 334 ПК РФ).

Застосування спецрежиму під час виконання угоди про розподіл продукції не звільняє від сплати ПДПД інвесторів угоди , що передбачає розподіл продукції відповідно до пункту 1 статті 8 Закону від 30 грудня 1995 р. № 225-ФЗ (п. 1 ст. 346.36, п. 7 ст. 346.35 НК РФ). У цьому випадку ПДПД розраховується в загальному порядку з урахуванням особливостей, передбачених статтею 346.37 Податкового кодексу РФ (п. 2 ст. 346.37 НК РФ).

Ситуація: хто з учасників договору простого товариства має платити ПЗКВ? За договором одна організація займається видобутком корисних копалин виходячи з ліцензії, інша веде спільні відносини товариства (бухгалтерський і податковий облік).

ПДПІ повинні платити російські та іноземні організації, які визнаються користувачами надр, тобто отримали ліцензію на право користування ділянкою надр або уклали угоду про розподіл продукції (ст. 334 НК РФ, ст. 9 Закону від 21 лютого 1992 р. № 2395-1) . Отже, платником ПДПД є той учасник договору простого товариства, який займається видобутком корисних копалин на підставі ліцензії (лист Мінфіну Росії від 7 грудня 2007 р. № 03-06-06-01/58).

У договорі простого товариства може бути передбачено ведення спільних справ конкретним учасником такої угоди (ст. 1044 ЦК України). Тому організація - платник ПЗКВ може доручити учаснику договору, на який покладено ведення спільних справ:

• здавати декларації з ПДПД;

• перераховувати ПДПД до бюджету (від імені та за рахунок коштів організації, яка розробляє родовища на підставі ліцензії).

І тому така організація має видати доручення учаснику договору, провідному загальні справи (п. 1 і 3 ст. 29 НК РФ).

Таку позицію підтримує Мінфін Росії (лист від 30 липня 2008 р. № 03-06-06-01/20) та деякі суди (див. постанову ФАС Волго-В'ятського округу від 31 серпня 2005 р. № А29-1942/2005а).

Об'єкти оподаткування

Об'єктами оподаткування ПДПІ визнаються всі корисні копалини , які:

Добуті з надр біля Росії на ділянці надр, отриманому організацією у користування;

Видобуті з надр за межами Росії на територіях, що знаходяться під юрисдикцією Росії або орендуються у іноземних держав (використовуються на підставі міжнародного договору), на ділянці надр, отриманої організацією у користування;

Вилучено з відходів, втрат видобувного виробництва (якщо така діяльність підлягає ліцензуванню).

Це випливає із пункту 1 статті 336 Податкового кодексу РФ.

Не оподатковується ПДПД

ПДПІ не потрібно платити:

• при загальному вивченні надр (проведення геологічної зйомки, регіональних геолого-геофізичних робіт, інженерно-геологічних досліджень, науково-дослідних робіт, палеонтологічних робіт тощо);

• при використанні надр без порушення їх цілісності (при геологічних роботах з прогнозування землетрусів та дослідження вулканічної діяльності, при створенні та веденні моніторингу природного середовища, при контролі за режимом підземних вод тощо);

• при видобуванні мінералогічних, палеонтологічних та інших геологічних колекційних матеріалів;

• при видобутку корисних копалин при утворенні (використанні, реконструкції та ремонті) геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення. Геологічними об'єктами, що особливо охороняються, визнаються об'єкти, вилучені з господарського використання та включені до Державного кадастру особливо охоронюваних природних територій (лист Мінфіну Росії від 2 липня 2008 р. № 03-06-05-01/12);

• при видобутку корисних копалин із власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв (якщо організація вже сплатила ПЗКВ при видобутку);

• при видобуванні дренажних підземних вод, які не враховуються на державному балансі запасів корисних копалин, які вилучаються при розробці родовищ корисних копалин або під час будівництва та експлуатації підземних споруд.

Це випливає з пункту 2 статті 336 Податкового кодексу РФ та абзацу 3 пункту 1 Положення, затвердженого постановою Верховної Ради РФ від 15 липня 1992 № 3314-1.

Крім того, для цілей оподаткування не визнається корисною копалиною продукція, яка була отримана в результаті подальшої переробки (збагачення, технологічного переділу та ін) корисної копалини і є продукцією обробної промисловості (абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ). Наприклад, не потрібно платити ПДПІ з вартості золота або срібла, отриманих в результаті афінажу (очищення дорогоцінних металів від домішок та супутніх компонентів). Афінування являє собою самостійний технологічний процес, не пов'язаний із процесом видобутку корисних копалин. Тому отримані (очищені) дорогоцінні метали не розглядаються як видобуті корисні копалини та об'єктом оподаткування ПДПД не є. Такі роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 30 серпня 2013 р. № АС-4-3/15780.

Щоб віднести діяльність до обробної або гірничодобувної промисловості та розробки кар'єрів, потрібно керуватися Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності (ЗКВЕД) (лист Мінфіну Росії від 14 серпня 2007 р. № 03-06-05-01/36).

Ситуація: чи має організація платити ПДПІ при видобутку загальнопоширених корисних копалин?

Відповідь: так, винна.

У підпункті 1 пункту 2 статті 336 Податкового кодексу РФ передбачено звільнення від сплати ПДПІ із загальнопоширених з корисними копалинами. Однак ця пільга поширюється лише на підприємців, які використовують такі корисні копалини для особистих потреб. Організація, яка має ліцензію на використання ділянки надр та видобуває загальнопоширені корисні копалини, повинна сплачувати ПЗКВ у загальному порядку. Такий висновок підтверджується листом Мінфіну Росії від 20 липня 2009 р. № 03-06-06-01/16.

Постановка на облік

Організації, які визнаються користувачами надр, підлягають постановці на облік платником ПДПІ. Для цього організації писати заяву не потрібно. Податкова інспекція за місцезнаходженням ділянки надр, наданої організації у користування, самостійно поставить організацію на облік. Зробить це вона протягом 30 календарних днів на підставі відомостей, отриманих від Росприроднагляду. Такий порядок встановлено у пункті 1 статті 335 таки Податкового кодексу РФ. Про постановку на облік платником ПДПІ організація дізнається з повідомлення за формою 9-ПДПІ-1 (п. 4 особливостей, затверджених наказом МНС Росії від 31 грудня 2003 р. № БГ-3-09/731).

За загальним правилом організацію поставлять на облік у податковій інспекції того суб'єкта РФ, де знаходиться ділянка надр, що використовується. Якщо ділянка надр повністю чи частково займає територію кількох суб'єктів РФ, то облік поставлять у кожному їх. Це випливає із пункту 1 статті 335 Податкового кодексу РФ.

Організацію поставлять на облік платником ПДПІ за місцем її знаходження, тільки якщо вона видобуває корисні копалини:

• біля того самого суб'єкта РФ, де вона сама і зареєстрована;

• на континентальному шельфі Росії;

• у винятковій економічній зоні Росії;

• за межами Росії (якщо територія видобутку перебуває під юрисдикцією Росії, орендується нею в іноземних держав або використовується на підставі міжнародного договору).

Таке правило встановлено пунктом 2 статті 335 НК.

За реквізитами податкової інспекції, у якій організація стоїть обліку як платник ПДПІ, організація перераховуватиме цей податок (п. 2 ст. 343 НК РФ). Декларації з ПДПД потрібно буде подавати до податкової інспекції за місцезнаходженням організації (абз. 2 п. 1 ст. 345 НК РФ).

Постановка на облік: Крим та м. Севастополь

Особливий порядок постановки на облік діє для організацій Республіки Крим та м. Севастополя, які визнаються користувачами надр на підставі ліцензій чи інших дозвільних документів, виданих українськими державними органами. Такі організації повинні надати завірені копії ліцензій або інших документів з перекладом на російську мову. Зробити це потрібно терміном не пізніше 1 лютого 2015 року. Подавати документи потрібно:

• до інспекції за місцезнаходженням організації (якщо ділянка знаходиться на територіях Республіки Крим або м. Севастополя);

• до інспекції за місцезнаходженням ділянки надр (в усіх інших випадках);

• в інспекцію за місцезнаходженням однієї з ділянок надр на вибір організації (якщо в організації є кілька ділянок надр).

Протягом п'яти робочих днів з дня подання документів інспекція повинна поставити організацію на облік платником ПДПІ та надіслати їй відповідне повідомлення.

Про це йдеться в абзацах 2-4 пункту 1 статті 335 Податкового кодексу РФ.

ПДПД та УСН

Якщо організація видобуває і реалізує корисні копалини (крім загальнопоширених), вона немає права застосовувати спрощенку (подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Проте перехід на спрощенку при видобутку загальнопоширених з корисними копалинами не звільняє з обов'язків платника ПДПІ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно платити ПЗКВ, якщо організація самовільно користується ділянкою надр (без ліцензії на надрокористування чи угоди про розподіл продукції)?

Відповідь: ні, не потрібно.

ПДПІ повинні платити російські та іноземні організації, які визнаються користувачами надр, тобто отримали ліцензію на право користування ділянкою надр або уклали угоду про розподіл продукції (ст. 334 НК РФ, ст. 9 Закону від 21 лютого 1992 р. № 2395-1) . Платити ПДПД потрібно починаючи з дня реєстрації ліцензії або набрання чинності угодою про розподіл продукції (ч. 7 ст. 9 Закону від 21 лютого 1992 р. № 2395-1, лист Мінфіну Росії від 18 вересня 2008 р. № 03-06-06 -01/23).

Якщо організація самовільно користується ділянкою надр (без ліцензії або угоди про розподіл продукції), платити ПДПІ по цій ділянці надр не потрібно (лист ФНП Росії від 16 серпня 2006 № ММ-6-21/816). Правомірність такого підходу підтверджують і деякі суди (див., наприклад, ухвала ФАС Центрального округу від 28 січня 2005 р. № А09-8557/04-13).

Увага:за самовільне використання надр організацію можуть притягнути до відповідальності. Крім того, організації доведеться відшкодовувати державі збитки.

За користування надрами без ліцензії Росприроднагляд та Ростехнагляд можуть оштрафувати:

• організацію – на 30 000 – 40 000 руб.;

• керівника організації – на 3000-4000 руб.

Це випливає із статей 7.3 та 23.22 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення, пунктів 3, 4, 6 Положення, затвердженого постановою Уряду РФ від 12 травня 2005 р. № 293.

Крім того, організації доведеться відшкодувати державі збитки, завдані внаслідок самовільного користування ділянкою надр. Розмір збитку визначатиметься виходячи зі ставки ПДПД (розпорядження Уряду РФ від 22 серпня 1998 р. № 1214-р). Тобто розмір збитку буде рівнозначний сумі ПДПІ, що підлягає сплаті.

Припинення сплати ПДПД

Організація визнається платником ПДПД до припинення права користування надрами. Тобто до моменту, коли:

• закінчується термін дії ліцензії;

• організація відмовиться від прав користування надрами;

• виконається умова, передбачена ліцензією та виключає подальше користування ділянкою надр;

• достроково буде припинено дію ліцензії.

Це випливає із статті 334 Податкового кодексу РФ, статті 9 Закону від 21 лютого 1992 р. № 2395-1, підпунктів 15.1 та 15.2 пункту 15 Положення, затвердженого постановою Верховної Ради РФ від 15 липня 1992 р. № 3314-1.

Заснування та правові основи

Податок на видобуток корисних копалин (ПДПД) - це федеральний податок, регульований главою 26 Податкового кодексу РФ. Так як його сплачують користувачі надр, одним із найважливіших документів для розуміння та застосування ПДПД також є Закон РФ від 21.02.1992 N 2395-1 "Про надра".

Платники податків

1. Організації та індивідуальні підприємці, зареєстровані та визнані користувачами надр.
2. Організації, відомості про які внесені до ЄДРЮЛ на підставі статті 19 Федерального закону від 30 листопада 1994 року N 52-ФЗ, визнані користувачами надр відповідно до законодавства Російської Федерації, а також на підставі ліцензій та інших дозвільних документів, що діють у порядку, встановленому статтею 12 Федерального конституційного закону від 21 березня 2014 року N 6-ФКЗ "Про прийняття до Російської Федерації Республіки Крим та утворення у складі Російської Федерації нових суб'єктів - Республіки Крим та міста федерального значення Севастополя".

За загальним правилом платники податків повинні стати на облік як платник податку на додану вартість за місцем знаходження ділянки надр, яку вони використовують, протягом 30 календарних днів з моменту державної реєстрації ліцензії на користування ділянкою надр.

Особливий порядок постановки на облік встановлено для користувачів надр у Криму та Севастополі.

Постановка на облік провадиться за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи (якщо платник податків є ІП).

Мінфін РФ також додатково визначає особливості постановки на облік як платників ПДВ - див. наказ Наказ МНС РФ від 31.12.2003 N БГ-3-09/731.

Об'єкт оподаткування ПДПД

Об'єктом оподаткування визнаються корисні копалини:

1. видобуті з надр біля РФ на наданому за законом ділянці надр (зокрема з покладу вуглеводневої сировини);
2. вилучені з відходів (втрат) видобувного виробництва, що підлягають окремому ліцензуванню;
3. видобуті з надр за межами РФ на територіях, що орендуються або використовуються за міжнародними договорами, а також що знаходяться під юрисдикцією РФ.

Не є об'єктами оподаткування:

• загальнопоширені корисні копалини, у т.ч. підземні води, здобуті індивідуальним підприємцем та використовувані ним безпосередньо для особистого споживання;
• здобуті (зібрані) мінералогічні, палеонтологічні та інші геологічні колекційні матеріали;
• здобуті з надр при утворенні, використанні, реконструкції та ремонті геологічних об'єктів, що особливо охороняються, мають наукове, культурне, естетичне, санітарно-оздоровче або інше суспільне значення;
• корисні копалини, витягнуті з власних відвалів або відходів (втрат) гірничодобувного та пов'язаних з ним переробних виробництв;
• дренажні підземні води;
• метан вугільних пластів.

Види корисних копалин

1. Вугілля та горючі сланці
2. Вуглеводнева сировина (нафта, газовий конденсат, газ горючий природний, метан вугільних пластів)
3. Товарні руди чорних та кольорових металів, рідкісних металів, що утворюють власні родовища
4. Корисні компоненти комплексної руди
5. Гірничо-хімічна неметалічна сировина (апатит, фосфоритові руди, солі, сірка, шпат, фарби земляні та ін.)
6. Гірничорудна неметалічна сировина
7. Бітумінозні породи
8. Сировина рідкісних металів (індій, кадмій, телур, талій, галій та ін.)
9. Неметалічна сировина, що використовується в основному в будівельній індустрії (гіпс, ангідрид, крейда, вапняк, галька, гравій, пісок, глина, облицювальні камені)
10. Кондиційний продукт п'єзооптичної сировини (топаз, нефрит, жадеїт, родоніт, лазурит, аметист, бірюза, агати, яшма та ін.)
11. Природні алмази, ін. дорогоцінні камені (алмази, смарагд, рубін, сапфір, олександрит, бурштин)
12. Концентрати та ін напівпродукти, що містять дорогоцінні метали (золото, срібло, платина, паладій, іридій, родій, рутеній, осмій) а також лігатурне золото, що відповідає національному стандарту (технічним умовам) та (або) стандарту (технічним умовам) організації-платника податків
13. Сіль природна та чистий хлористий натрій
14. Підземні води, що містять корисні копалини та лікувальні ресурси, а також термальні води
15. Сировина радіоактивних металів (зокрема, уран та торій).

Податкова база

Податкова база з ПДПД визначається як вартість видобутих корисних копалин по кожному виду, з урахуванням встановлених різних ставок. Вона визначається окремо по кожному видобутому корисному копалині.

Особливо визначається вартість вуглеводневої сировини, видобутого на новому морському родовищі вуглеводневої сировини. Як визначати у ньому податкову базу, йдеться у статті 340.1 НК РФ. Про такі родовища податкові органи інформує федеральний орган виконавчої, відповідальний ведення державного балансу запасів з корисними копалинами.

Щодо інших видів вуглеводневої сировини, а також вугілля, податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні.

Загальний порядок оцінки вартості видобутих з корисними копалинами щодо податкової бази зазначений у статті 340 Податкового Кодексу РФ.

Податковий період

Податкові ставки

Ставки встановлені за кожним видом корисних копалин статтею 342 Податкового Кодексу РФ.

Ставки у 2017 році

• 0% або 0 рублів, якщо щодо видобутої корисної копалини податкова база визначається як кількість видобутих корисних копалин у натуральному вираженні (при видобутку, наприклад, корисних копалин у частині нормативних втрат корисних копалин та ін);
• від 3,8% до 8% для різноманітних корисних копалин, податкова база за якими визначається виходячи з їхньої вартості;
• 919 рублів на період з 1 січня 2017 року за 1 тонну видобутої нафти знесоленої, зневодненої та стабілізованої. При цьому зазначена податкова ставка множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових нафтових цін (Кц). Отримане твір зменшується на величину показника Дм, що характеризує особливості видобутку нафти. Розмір показника Дм визначається порядку, встановленому ст. 342.5 НК РФ. До формули визначення коефіцієнта Дм новою редакцією Податкового кодексу N 204 від 28.12.2016 внесено зміни: додано значення Кк, що зменшує показник. Кк на період з 1 січня по 31 грудня 2017 року включно дорівнює 306, 357 – на період з 1 січня по 31 грудня 2018 року включно, 428 – на період з 1 січня по 31 грудня 2019 року включно, 0 – з 1 січня 2020 року . У 2016 році ставка з нафти становила 857 руб.;
• 42 рубля за 1 тонну видобутого газового конденсату із усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. При цьому зазначена податкова ставка множиться на базове значення одиниці умовного палива, на коефіцієнт, що характеризує ступінь складності видобутку газу пального природного та (або) газового конденсату із покладу вуглеводневої сировини, та на коригуючий коефіцієнт;
• 35 рублів за 1000 кубічних метрів газу при видобутку газу пального природного з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини. При цьому зазначена податкова ставка множиться на базове значення одиниці умовного палива та на коефіцієнт, що характеризує ступінь складності видобутку газу пального природного та (або) газового конденсату із покладу вуглеводневої сировини. Отримане твір підсумовується значенням показника, що характеризує витрати на транспортування газу пального природного. Якщо отримана сума виявилася меншою за 0, значення податкової ставки приймається рівним 0.
• 47 рублів за 1 тонну видобутого антрациту.
• 57 рублів за 1 тонну видобутого вугілля коксівного;
• 11 рублів за 1 тонну видобутого бурого вугілля;
• 24 рублі за 1 тонну видобутого вугілля, за винятком антрациту, вугілля коксівного та вугілля бурого;
• 730 рублів за 1 тонну багатокомпонентної комплексної руди, що видобувається на ділянках надр, розташованих повністю або частково на території Красноярського краю, що містить мідь, та (або) нікель, та (або) метали платинової групи;
• 270 рублів за 1 тонну багатокомпонентної комплексної руди, що не містить мідь, та (або) нікель, та (або) метали платинової групи, що добувається на ділянках надр, розташованих повністю або частково на території Красноярського краю.

• на антрацит – 1,102;
• на вугілля коксівне - 1,668;
• на вугілля буре - 0,996;

Минулого року покращилися умови, за яких коефіцієнт Ккан дорівнює нулю щодо ділянок надр, що повністю або частково розташовані в Каспійському морі. Ці умови винесені окремий підпункт 9 пункту 4 статті 342.5 НК РФ.

Що стосується нафти, видобутої цих ділянках надр, коефіцієнт Ккан зберігає нульове значення до 1-го числа місяця, наступного у тому, у якому настало одне з перелічених у НК РФ причин. Таким обставиною є, наприклад, досягнення певного рівня накопиченого обсягу видобутку нафти (крім накопиченого обсягу нових морських родовищах цьому ділянці надр). З 2016 року ця межа становить 15 млн. т. замість 10 млн. т., як було встановлено раніше.

При розрахунку ПДПІ щодо газу застосовується коефіцієнт Кгп, що характеризує експортну дохідність. Нагадаємо, базове значення ставки ПДПІ щодо газового конденсату з усіх видів родовищ вуглеводневої сировини множиться на коефіцієнт Ккм, а також на базове значення одиниці умовного палива Еут та коефіцієнт Кс, що характеризує ступінь складності видобутку газу пального природного та (або) газового конденсату із покладу вуглеводневого сировини.

Значення коригуючого коефіцієнта змінилося у редакції Федерального закону від 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Податковий вирахування з ПДПД

Стаття 343.1 Податкового кодексу РФ регулює право платника податків на отримання податкового відрахування - можна за своїм вибором зменшити суму податку, обчислену за податковий період при видобуванні вугілля на ділянці надр, на суму економічно обґрунтованих та документально підтверджених витрат з платіжника та охорони праці при видобутку вугілля на даній ділянці надр.

До податкового відрахування включаються такі витрати:

• матеріальні витрати платника податків, зумовлені у порядку, передбаченому главою 25 "Податок з прибутку" НК РФ;
• витрати платника податків на придбання та (створення) майна, що амортизується;
• витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння об'єктів основних засобів.

Право застосування даного податкового відрахування безпосередньо пов'язані з обов'язком платника податків ПДПІ - роботодавця забезпечувати безпечні умови праці та його охорону.

Порядок визнання витрат з метою застосування цього відрахування повинен бути відображений в обліковій політиці з метою оподаткування.

Порядок та строки сплати податку, звітність

За підсумками місяця обчислюється сума податку окремо за кожним видом видобутих з корисними копалинами. Податок підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням кожної ділянки надр, наданої платнику податків у користування.

Податок сплачується пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Користувачі надр сплачують регулярні платежі щокварталу пізніше останнього числа місяця, наступного за кварталом, рівними частками у вигляді однієї четвертої від суми платежу, розрахованого протягом року (Закон РФ від 21.02.1992 N 2395-1).

Порядок та умови стягування регулярних платежів користування надрами з користувачів надр встановлюються Урядом РФ, а суми цих платежів направляють у федеральний бюджет.

Декларація з ПДПД подається до податкового органу за місцем знаходження російської організації, місцем проживання індивідуального підприємця, місцем здійснення діяльності іноземної організації через філії та представництва, створені на території РФ.

Обов'язок подання податкової декларації виникає, починаючи з податкового періоду, у якому почала здійснюватися фактична видобуток з корисними копалинами. Здається не пізніше останнього числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Податкову декларацію з ПДПД можна подавати як у паперовому, так і в електронному вигляді.

Звертаємо увагу!

Платники податків, середньооблікова чисельність працівників яких за попередній календарний рік перевищує 100 осіб, а також новостворені організації, чисельність працівників яких перевищує зазначену межу, подають податкові декларації та розрахунки лише в електронній формі. Це правило поширюється і найбільших платників податків.

З повним списком федеральних операторів електронного документообігу, що діють на території певного регіону, можна ознайомитись на офіційному сайті Управління ФНП Росії за суб'єктом РФ.

ПДПІ: що нового у 2017 році?

У 2017 році змінилися деякі податкові ставки та значення, необхідні для розрахунку коефіцієнтів.

При сплаті податку при видобуванні нафти ставка становитиме 919 рублів на період з 1 січня 2017 року за 1 тонну видобутої нафти знесоленої, зневодненої та стабілізованої. При цьому зазначена податкова ставка множиться на коефіцієнт, що характеризує динаміку світових нафтових цін (Кц). Отримане твір зменшується на величину показника Дм, що характеризує особливості видобутку нафти.

Розмір показника Дм визначається порядку, встановленому ст. 342.5 НК РФ. До формули визначення коефіцієнта Дм новою редакцією Податкового кодексу N 204 від 28.12.2016 внесено зміни: додано значення Кк, що зменшує показник.

Кк на період з 1 січня по 31 грудня 2017 року включно дорівнює 306, 357 – на період з 1 січня по 31 грудня 2018 року включно, 428 – на період з 1 січня по 31 грудня 2019 року включно, 0 – з 1 січня 2020 року . У 2016 році ставка з нафти становила 857 руб.;

Податкові ставки щодо вугілля множаться на коефіцієнти-дефлятори, які визначаються та підлягають офіційному опублікуванню в порядку, встановленому Урядом РФ (Постанова Уряду РФ від 3 листопада 2011 р. N 902 "Про порядок визначення та офіційного опублікування коефіцієнтів-дефляторів до ставки податку на видобуток"). корисних копалин при видобутку вугілля”).

Коефіцієнти-дефлятори на 1 квартал 2017 року становитимуть:

• на антрацит – 1,102;
• на вугілля коксівне - 1,668;
• на вугілля буре - 0,996;
• на вугілля, за винятком антрациту, вугілля коксівного та вугілля бурого, - 1,132.

Це встановлено наказом Мінекономрозвитку Росії від 18.01.2017 N 8 "Про коефіцієнти-дефлятори до ставки податку на видобуток корисних копалин при видобутку вугілля".

При розрахунку ПДПІ щодо газу значення коригуючого коефіцієнта змінилося в редакції Федерального закону від 30.11.2016 N 401-ФЗ.

З 1 січня 2017 року пункт 15 статті 342.4 свідчить, що коефіцієнт Ккм дорівнює результату розподілу числа 6,5 на значення коефіцієнта Кгп. Кгп новою нормою встановлено такою: 1,7969 - на період з 1 січня до 31 грудня 2017 року включно, 1,4022 - на період з 1 січня по 31 грудня 2018 року включно, 1,4441 - на період з 1 січня по 31 грудня 2019 року включно – для платників податків – власників об'єктів Єдиної системи газопостачання, або учасників з часткою власності;

Для інших платників податків КДП дорівнює 1.

Звертаємо увагу!

При сплаті недоїмок з усіх податків з 1 жовтня 2017 року змінюються правила нарахування пені. За тривалого прострочення потрібно сплачувати великі суми пені - це стосується недоїмок, що виникли після 1 жовтня 2017 року. Зміни внесено до правил розрахунку пені, встановлених для організацій п. 4 ст. 75 НК РФ.

Якщо, починаючи із зазначеної дати, прострочити платіж більш ніж на 30 днів, пені належить розраховувати так:

• виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє в період з 1-го по 30-й календарні дні (включно) такого прострочення;
• виходячи з 1/150 ставки рефінансування ЦБ РФ, актуальною в період, починаючи з 31-го календарного дня прострочення.

При прострочення 30 календарних днів і менше юрособа заплатить пені виходячи з 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ.

При сплаті недоїмок до 1 жовтня 2017 року кількість днів прострочення не має значення, ставка у будь-якому випадку становитиме 1/300 ставки рефінансування ЦП. Нагадаємо, що з 2016 року ставка рефінансування дорівнює ключовій ставці.