Методи обліку витрат та калькулювання собівартості продукції дозволяють менеджменту організації отримувати детальну інформацію про витрати та структуру собівартості. Розглянемо докладніше деякі види нашої статті.

Класифікація методів обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості

Спочатку визначимо, що може дати правильне побудова методики обліку витрат (далі — УЗ), кому це потрібно й чого.

Можна визначити такі пріоритети управлінського УЗ:

• перевірка правильності перебігу виробничого циклу;
• збір інформації про витрати для їх аналізу та пошуку шляхів оптимізації;
• ухвалення рішень менеджментом з інших питань управління витратами.

Об'єкти УЗ та калькулювання собівартості найчастіше відрізняються. Перший — це підстава, яким проводиться сортування витрат. Об'єктом УЗ може бути місце виникнення, центр відповідальності, вид чи група продукції, вид ресурсів. Другим виступає вид продукції (роботи, послуги), напівфабрикатів, продукція різних стадіях готовності. Щоб розмежувати поняття УЗ та поняття калькулювання собівартості, пропонуємо розглянути схему.

Послідовність відображення та підрахунку витрат та собівартості складається з УЗ (кроки 1-5) та калькуляційного обліку (кроки 4-6). Ці кроки взаємопов'язані, і їхнє виконання надає дані для управління витратами. На даний момент у літературі з управлінського обліку описано велику кількість методів обліку витрат та калькулювання собівартості продукції.Для них поки що не створено єдиної загальнозатвердженої систематизації. Всі ці методи були розроблені для вирішення різних управлінських завдань і найчастіше класифікуються за такими ознаками:

1. По об'єктах УЗ:

• попроцесний,
• попередній,
• позамовний.

Про попроцессний метод буде розказано нижче, а про попереднє та позамовне читайте статті нашого сайту:

• .

2. По повноті УЗ:

• система повних витрат,
• система неповних (часткових) витрат.

3. За оперативністю УЗ та контролю:

• метод фактичних витрат,
• метод нормативних витрат.

Деякі методи втрачають свою актуальність через неспроможність подання повної та коректної інформації про витрати та собівартість. Таким прикладом є метод котла.

Котловий метод обліку витрат

Розробка і впровадження методів обліку витрат та калькулювання собівартості продукціїпроходили поступово. Спочатку витрати враховувалися казановим методом. Головна особливість цього у тому, що це витрати, незалежно від своїх виду, місця, у якому виникли, чи іншого ознаки, враховуються у єдиному регістрі протягом усього періоду. У результаті виходить загальна сума витрат підприємства за період, яку неможливо коректно або хоча б близько до дійсності розподілити за видами продукції, що виготовляється. Собівартість окремого виду продукції розраховується шляхом розподілу всіх котлових витрат щодо будь-якої бази, наприклад планової собівартості. Через війну значення собівартості виходить дуже приблизним. Такий облік не дає даних, що дозволяють контролювати витрати, шукати шляхи їх оптимізації та вирішувати інші управлінські питання. На даний момент котловий метод калькулювання витраттакож у ході, але застосовується рідко. Він актуальний для виробництв, де немає потреби в аналітичному обліку, наприклад, з єдиним продуктом на виході (вугледобувна промисловість, малі підприємства з єдиним видом продукції).

Попроцесний метод обліку витрат та калькулювання собівартості

Попроцесний метод нерідко називається спрощеною моделлю попередільного. Попроцесний метод підходить для підприємств:

• з більшими обсягами безперервного виробництва;
• недовгим циклом виробництва;
• вузьким переліком виробів, що виготовляються;
• відсутністю чи несуттєвим розміром незавершенки.

Прикладами таких підприємств можуть бути зайняті у видобувній галузі (гірничорудні, газодобувні, нафтовидобувні, лісозаготівельні), енергетиці, переробні підприємства з простим технологічним процесом (виробництво цементу, асфальту тощо).

У попроцессного методу є кілька різновидів залежно та умовами, представлених на схемі.

При однопроцесному, однопродуктовому виробництві без запасів готової продукції собівартість одиниці виробленої продукції виходить шляхом розподілу всіх витрат у період кількість вироблену продукцію.

При однопроцесному, однопродуктовому виробництві з наявністю залишків готової продукції собівартість одиниці обчислюється за такою формулою:

Себ. = Звіт. / К + Зком. / Кком.,

Себ. - Повна собівартість одиниці продукції;

повід. - Загальні виробничі витрати;

К - кількість виробленої продукції;

Зком. - Комерційні та адміністративні витрати;

Кком. - Кількість проданої продукції.

При багатопроцесному виробництві технологічний процес складається з кількох стадій. Після кожної стадії виходить новий напівфабрикат, який проходить через проміжний склад напівфабрикатів. Причому кількість напівфабрикатів після кожної стадії може бути різною. Для кожного процесу ведеться УЗ та кількості одержуваних напівфабрикатів. Для кращої аналітики витрати сировини та матеріалів на одиницю продукції враховуються відокремлено, а за кожним процесом підраховують додані витрати (зарплата та загальновиробничі витрати). І тут проводиться калькулювання по стадіям обробки. Собівартість одиниці виробленої продукції вважається за формулою:

Себ. = Зм + З1 / К1 + З2 / К2 + ... + Зn / Кn + Зком / Кком,

Зм - матеріальні витрати на одиницю продукції;

З1, З2…Зn – додані витрати кожного процесу;

К1, К2 ... Кn - кількість напівфабрикатів, отриманих у кожному процесі.

У деяких випадках попроцесний метод ототожнюється з попередільний, адже вони характеризуються наявністю відокремлених стадій виробництва (процесів або переділів), по проходженню яких виходить готовий напівфабрикат. Відмінність між цими методами є дещо умовною, але можна виділити деякі особливості попередільного методу:

• складніший виробничий процес;
• суттєві залишки незавершенки;
• собівартість обчислюється в кожному переділі за власними виробничими витратами, загальні витрати розподіляються за переділами та видами виробів непрямим способом;
• калькуляція відбувається щомісяця з урахуванням залишків незавершеного виробництва;
• можливе застосування методу умовних одиниць.

Нормативний метод обліку витрат та калькулювання собівартості

Сутью нормативного методу обліку є попередній розрахунок нормативних витрат за вибраними об'єктами, і навіть попутне визначення відхилень фактичних витрат від нормативних у процесі випуску продукції. По кожному виду виробу складається нормативна калькуляція, де вказано норми витрат матеріалів, зарплати та інших статей. Облік ведеться так, щоб була можливість розбити поточні витрати на нормативні та відхилення. Дані по відхиленням дозволяють шукати чинники невідповідності нормам, шукати винуватців чи недоліки у технологічному процесі.

У бухгалтерському обліку витрати також відображаються за нормами та відхиленнями, як правило з використанням рахунку 40. На схемі зображено принцип обліку за нормами. Фактична собівартість списується в дебет рахунки 40 з рахунків УЗ виробництва, а нормативна відбивається за кредитом у кореспонденції з рахунками 43, 90. При економії робиться сторнувальна запис Дт 90 Кт 40, а при перевитраті додатковий запис Дт 90 Кт 40.

Підсумки

Для результативного використання методів обліку витрат та калькулювання собівартості продукціїорганізація має детально проаналізувати свої процеси, визначити актуальні управлінські завдання, позначити об'єкти УЗ й у результаті вибрати чи кілька методів. Працезатратність методів обліку витрат та калькулювання собівартості продукціїкомпенсується отриманням детальної інформації, що допомагає у вирішенні нагальних питань.

Різноманітність прийомів обліку та калькулювання собівартості продукції регламентовано факторами, що поділяються на дві групи:

Галузеві особливості;

Організаційні причини.

Галузеві особливості залежать від номенклатури продукції, що виробляється, від характеру виробництва і застосовуваних технологій. Організаційні причини формуються підприємством. До них відносять:

Рівень розвитку виробничого обліку;

Прийнятий спосіб оперативного контролю за собівартістю;

Ступінь забезпечення адміністрацією інформацією для ухвалення рішення.

Під методом обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартостіпродукції розуміють сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, які забезпечують фактичну собівартість та необхідну інформацію для контролю формування собівартості продукції.

За основу класифікації методів обліку витрат приймаються:

· Об'єкти обліку витрат;

· Об'єкти калькулювання;

· Методи контролю за собівартістю продукції.

Собівартість продукції- Це виражені у грошовій формі витрати на її виробництво та реалізацію.

Одна з основних умов отримання достовірної інформації про собівартість продукції полягає у чіткому визначенні складу виробничих витрат.

В економічній літературі та нормативних документах застосовують такі терміни, як витрати, витрати, витрати. У основі ці поняття означають одне й те – витрати підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій.

Витрати живої і уречевленої праці виробництва та реалізацію продукції (робіт, послуг) називають витратами виробництва. Термін "витрати" використовується, як правило, в економічній теорії. Це найбільш узагальнюючий показник. Недоліки – грошове вимір сум ресурсів, що використовуються з будь-якою метою. Тоді витрати можна визначити як витрати, понесені організацією на момент придбання будь-яких матеріальних цінностей чи послуг. Виникнення витрат, які стосуються витрат, супроводжується зменшенням економічних ресурсів організації чи збільшенням кредиторську заборгованість. Витрати можуть бути віднесені або до активів, або до витрат організації. Це суми підприємства, пов'язані з виконанням певних операцій. Вони включають як явні (бухгалтерські, розрахункові), і поставлені (альтернативні) витрати.

Під витратами розуміють явні (фактичні, розрахункові) витрати підприємства, а під витратами – зменшення коштів підприємства, чи його боргових зобов'язань у процесі господарську діяльність. Витрати означають факт використання сировини, матеріалів, послуг. Лише у момент реалізації підприємство визнає свої доходи та пов'язану з ним частину витрат – витрати. У вітчизняній практиці характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін «витрати виробництва».

Таке розуміння вищевказаних термінів зазначено у Міжнародному стандарті фінансової звітності № 18 та вітчизняних Положеннях з бухгалтерського обліку (ПБО) 9/99 «Доходи організації» та 10/99 «Витрати організації». У цих документах витрати набувають форми відтоку або зменшення активу. Витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на підставі безпосереднього зв'язку між понесеними витратами та надходженнями за певними статтями доходу. Такий підхід називається відповідністю витрат та доходів. Виходячи з цього, у бухгалтерському обліку всі доходи повинні співвідноситися з витратами на їх отримання, званими витратами. З погляду техніки обліку, це у тому, що витрати мають накопичуватися на рахунках 10 «Матеріали», 02 «Амортизація основних засобів», 05 «Амортизація нематеріальних активів», 70 «Розрахунки з персоналу з праці» тощо. , а потім на рахунках виробництва - 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", і т.д., і на рахунку 43 "Готова продукція". На рахунок 90 "Продажі" списуються витрати. У бухгалтерському обліку доходи та витрати відображаються відповідно за дебетом та кредитом рахунків 91 «Інші доходи та витрати» та 99 «Прибутки та збитки». Стосовно рахунку 90 «Продажі» витрати організації характеризують собівартість реалізованої продукції.

Серед якісних показників діяльності підприємства важливе місце посідає собівартість продукції. У ній відбиваються багато сторін виробничої та фінансово-господарської діяльності організації. Від рівня собівартості продукції залежить обсяг прибутку та рівень рентабельності. Чим економічніша організація використовує трудові, матеріальні та фінансові ресурси при виготовленні виробів, виконанні робіт та наданні послуг, тим значніша ефективність виробничого процесу, тим більше буде прибуток.

Обчислення собівартості продукції підприємству необхідне:

Для оцінки виконання плану за цим показником та його динаміки;

Визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції;

Здійснення внутрішньогосподарського госпрозрахунку;

Виявлення резервів зниження собівартості продукції;

визначення цін на продукцію;

Розрахунки економічної ефективності впровадження нової техніки, технології та організаційно-технічних заходів;

Обґрунтування рішення про виробництво нових видів продукції та зняття з виробництва застарілих виробів тощо.

Для цілей формування фінансового результату від звичайних видів діяльності визначається собівартість виробленої продукції, що формується на базі витрат за звичайними видами діяльності:

Визнаних у звітному році та у попередні звітні періоди;

Перехідних витрат, що стосуються отримання доходів у наступні звітні періоди.

Терміни «доходи» та «витрати» організації не суперечать Міжнародним стандартам фінансової звітності, відповідно до яких витрати включають збитки та витрати, що виникають у ході основної діяльності підприємства.

Вплив держави на процес формування собівартості продукції проявляється у випадках:

Підрозділи витрат підприємства на поточні витрати виробництва та довгострокові інвестиції;

Розмежування витрат підприємств на що відносяться у собівартість продукції і відшкодовуються з допомогою інших джерел фінансування (фінансові результати, цільове фінансування та надходження та інших.);

Встановлення норм амортизації основних засобів та нематеріальних активів з метою оподаткування, тарифів відрахувань за єдиним соціальним податком, розмірів різних податків та зборів (дорожні фонди, земельний податок та ін.).

На підприємствах частина витрат, що включаються до собівартості продукції в фактично виробленій сумі, коригується з метою оподаткування з урахуванням затверджених в установленому порядку лімітів, норм, нормативів і ставок (витрати на відрядження, представницькі витрати, витрати на оплату відсотків банків за кредитами та ін.).

Доданки витрат, що утворюють собівартість продукції, не однакові за складом та значенням у виготовленні продукту, виконанні робіт і послуг. Одні витрати безпосередньо пов'язані з виготовленням та випуском продукції (витрати сировини, матеріалів, оплата праці робітників та ін.), інші – з управлінням та обслуговуванням виробництва (витрати на утримання апарату управління, на забезпечення виробничого процесу необхідними матеріалами, на утримання основних засобів у робочому стані і т.д.), а треті, які мають безпосереднього ставлення до виробництва, все-таки за чинним законодавством входять у витрати виробництва (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, витрати з єдиного соціального податку та інших.). Одна частина витрат прямо входить у собівартість конкретних видів готових виробів, іншу частину у зв'язку з виробництвом кількох видів продукції – побічно. Тому для ефективної організації управлінського обліку необхідно застосовувати економічно обґрунтовану класифікацію витрат за певними ознаками. Це допоможе не лише краще планувати та враховувати витрати, а й точніше їх аналізувати, а також виявляти певні співвідношення між окремими видами витрат та обчислювати ступінь їхнього впливу на рівень собівартості та рентабельності виробництва.

Об'єкти калькуляції- Це окремі вироби, групи виробів, напівфабрикати, роботи та послуги, собівартість яких визначається. Аналітичний облік витрат за виробництво ведеться, зазвичай, з об'єктів калькуляції. Дозволяється відкривати аналітичні рахунки не за кожен об'єкт, але в їх групу.

p align="justify"> Велике значення для правильної організації обліку витрат організації має їх класифікація. Витрати за звичайними видами діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) та видами витрат.

За місцем виникненнявитрати об'єднують за виробництвами, цехами, дільницями та іншими структурними підрозділами підприємства. Таке угруповання витрат необхідне організації внутрішньозаводського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції.

За видами продукції (робіт, послуг)витрати групують для обчислення їхньої собівартості.

За видами витратвитрати об'єднують за елементами витрат та статтями калькуляції.

Витрати організації виробництва продукції складаються з таких елементів:

Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);

Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби;

Амортизація;

Інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження та ін.).

Для обчислення собівартості окремих видів продукції витрати організації групують та враховують за статтями калькуляції. В Основних положеннях щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах встановлено типове угруповання витрат за статтями калькуляції, яке можна представити у такому вигляді:

1) «Сировина та матеріали»;

2) «Поворотні відходи» (віднімаються);

3) «Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх підприємств та організацій»;

4) «Паливо та енергія на технологічні цілі»;

5) «Заробітна плата виробничих робітників»;

6) «Відрахування на соціальні потреби»;

7) «Витрати на підготовку та освоєння виробництва»;

8) «Загальновиробничі витрати»;

9) «Загальногосподарські витрати»;

10) "Втрати від шлюбу";

11) "Інші виробничі витрати";

12) "Комерційні витрати".

Результат перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, а результат всіх 12 статей – повну собівартість реалізованої продукції.

Перелік елементів витрат та порядок їх обліку визначено главою 25 ПК.

"Матеріальні витрати"відображають вартість покупних сировини та матеріалів, що використовуються на виробничі та господарські потреби, а також

Комплектуючих виробів та напівфабрикатів, що піддаються подальшому монтажу або додатковому обробленню в даній організації;

робіт та послуг виробничого характеру, що виконуються сторонніми організаціями або виробництвами та господарствами організації, що не належать до основного виду діяльності;

Природної сировини - відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, рекультивацію земель, оплата робіт з рекультивації земель, плата за деревину, що відпускається на корені, плата за користування водними об'єктами;

Палива всіх видів, що купується з боку та витрачається на технологічні цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будівель, транспортні роботи з обслуговування виробництва, що виконуються транспортом організації;

купівельної енергії всіх видів, що витрачається на технологічні та інші виробничі та господарські потреби;

Втрат від нестачі матеріальних ресурсів, що надійшли в межах норм природних втрат.

Вартість матеріальних ресурсів, що відображається за елементом «Матеріальні витрати», формується виходячи з ціни їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок (надбавок), комісійних винагород, що сплачуються постачальницьким та зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мит, плати за транспортування, зберігання та доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.

На вартість відпущених матеріалів складається запис:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 10.

«Витрати на оплату праці та відрахування на соціальні потреби»відображають витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії робітникам та службовцям за виробничі результати, що стимулюють та компенсують виплати, у тому числі компенсації з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін та індексацією доходів у межах норм, передбачених законодавством, компенсації, що виплачуються в встановлених законодавством розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею визначеного законодавством віку, а також витрати на оплату праці працівників, що не перебувають у штаті, зайнятих в основній діяльності та обов'язкові відрахування соціального податку від витрат на оплату праці працівників, що включаються у собівартість продукції (робіт, послуг), крім тих видів оплати, куди страхові внески не нараховуються.

На суму нарахованої заробітної плати складається запис:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 70.

На суму нарахованих платежів із соціального страхування та забезпечення:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 69.

За статтею «Амортизація основних фондів» відображають суму амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислену виходячи з їхньої балансової вартості та затверджених в установленому порядку норм, включаючи і прискорену амортизацію їхньої активної частини, що виробляється відповідно до законодавства. На суму нарахованої амортизації основних засобів:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 02.

"Інші витрати"відображають податки, збори, платежі (у тому числі за обов'язковими видами страхування), відрахування до страхових фондів (резервів) та інші обов'язкові відрахування, що здійснюються відповідно до встановленого законодавства порядком, платежі за викиди (збори) забруднюючих речовин, витрати на оплату відсотків за отриманих кредитів, на відрядження, підйомні, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплату послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, плату за оренду у разі оренди окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), амортизацію за нематеріальними активами, відрахування до ремонтного фонду , а також інші витрати, що входять до складу собівартості продукції (робіт, послуг), але не належать до перерахованих раніше елементів витрат.

Вартість інших витрат відображається кореспонденціями:

Дебет 20 (23,25,26)

Кредит 50,51,71,76,68...

Основниминазиваються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виробництва: сировину та основні матеріали, допоміжні матеріали та інші витрати, крім загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Накладні витратиутворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва та управлінням ним. Вони складаються із загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Одноелементниминазиваються витрати, що складаються з одного елемента (заробітна плата, амортизація та ін), комплексними- Витрати, що складаються з декількох елементів.

Прямі витратипов'язані з виробництвом певного виду продукції і можуть бути безпосередньо або безпосередньо віднесені на собівартість: сировину та основні матеріали, втрати від шлюбу та деякі інші.

Непрямі витратине можуть бути віднесені прямо на собівартість окремих видів продукції і на розподіляються умовно: загальновиробничі, загальногосподарські, позавиробничі витрати та ін. Розподіл витрат на прямі та непрямі залежить від галузевих особливостей, організації виробництва, прийнятого методу калькулювання собівартості продукції.

До змінним витратамвідносяться витрати, розмір яких змінюється пропорційно до зміни обсягу виробництва продукції, - сировина та основні матеріали, заробітна плата виробничих робітників та ін.

Розмір умовно-постійних витратмайже не залежить від зміни обсягу виробництва продукції, до них відносяться загальновиробничі та загальногосподарські витрати.

Залежно від періодичності витрати поділяються на поточні та одноразові. До поточних витратвідносяться витрати, що мають часту періодичність, наприклад, витрата сировини та матеріалів, одноразовим- Витрати на підготовку, освоєння та випуск нових видів продукції, витрати, пов'язані з пуском нових виробництв, та ін.

До виробничимвідносяться всі витрати, пов'язані з виготовленням товарної продукції та утворюють її виробничу собівартість.

Позавиробничі (комерційні) витратипов'язані з реалізацією продукції покупцям. Виробничі та позавиробничі витрати утворюють повну собівартість товарної продукції.

Продуктивнимивважаються витрати на виробництво продукції встановленої якості за раціональної технології та організації виробництва.

Непродуктивні витратиє наслідком недоліків у технології та організації виробництва (втрати від простоїв, брак продукції, оплата понаднормових робіт та ін.). Продуктивні витрати плануються, тому вони називаються запланованими. Непродуктивні витрати зазвичай не плануються, тому їх вважають непланованими.

Для організації бухгалтерського обліку виробничих витрат велике значення має вибір номенклатури синтетичних та аналітичних рахунків виробництва та об'єктів калькуляції.

Для обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) використовуються такі активні рахунки: 20 «Основне виробництво», 21 «Напівфабрикати власного виробництва», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 97 «Витрати майбутніх періодів» та пасивний рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат».

Рахунки 20 та 23 – калькуляційні, на них обчислюється фактична собівартість продукції (робіт, послуг) основного та допоміжного виробництв:

Протягом місяця прямі, елементні витрати враховуються виходячи з первинних документів у собівартості конкретних видів продукції (робіт, послуг).

Непрямі, комплексні витрати входять у собівартість продукції по–разному, залежно від характеру та періоду часу, до якого ставляться.

Зокрема, витрати, зроблені у звітному періоді, але які стосуються майбутнього часу (наприклад, орендна плата, сплачена вперед), обліковуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і списуються з нього щомісяця у частці, що належить до звітного періоду (місяць):

Підприємство може створювати різні резерви, які стосуються собівартість продукції (робіт, послуг) (наприклад, резерв на оплату відпусток працівникам, ремонт основних засобів тощо.). Щомісячні відрахування на ці фонди враховуються на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».

Частина непрямих витрат, що виникають щомісяця, враховуються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати»:

На рахунку 25 враховуються витрати на обслуговування основного (допоміжного) виробництва:

· Витрати з експлуатації машин та обладнання (заробітна плата допоміжного персоналу з відрахуваннями на соціальне страхування, вартість електроенергії, мастильних матеріалів тощо);

· Зношування основних засобів виробничого призначення;

· Витрати на ремонт основних засобів;

· Витрати з управління (заробітна плата персоналу, що обслуговує виробництво, з відрахуваннями на соціальне страхування);

· господарські витрати (опалення, освітлення, утримання приміщень, орендна плата за виробничі кошти) та ін.

На рахунку 26 враховуються витрати на обслуговування та управління підприємством:

· адміністративно-управлінські витрати (оплата праці з відрахуваннями працівників управління, відрядження, канцелярські, поштові витрати тощо);

· загальногосподарські витрати (знос і ремонт основних засобів управлінського та загальногосподарського призначення, оплата праці загальногосподарського персоналу з відрахуваннями тощо);

· Збори та відрахування (податки);

· Непродуктивні витрати (втрати від простоїв із зовнішніх причин, недостачі та псування матеріальних цінностей на складах) та інші.

Після закінчення місяця загальновиробничі та загальногосподарські витрати розподіляються між окремими видами продукції та незавершеним виробництвом пропорційно кошторисним (нормативним) ставкам. За відсутності ставок витрати розподіляються між видами продукції одним з таких способів: пропорційно до основної заробітної плати, нормативних або планових витрат, кошторисних (нормативних) ставок на утримання та експлуатацію обладнання, маси та обсягу продукції, кількості відпрацьованих робітниками людино-годин, кількості машино-годин обладнання та ін.

При виборі способу розподілу непрямих витрат необхідно враховувати специфіку роботи підприємства, зокрема рівень механізації та автоматизації окремих ділянок, рівень кваліфікації рахункових працівників та інші фактори.

Для розподілу загальногосподарських та загальновиробничих витрат складаються спеціальні відомості розподілу цих витрат.

Списання загальногосподарських та загальновиробничих витрат може здійснюватися й іншим способом: безпосередньо на рахунок 90 «Продаж». Цей метод списання не вимагає розподілу витрат між об'єктами калькулювання.

Вибір того чи іншого способу списання загальногосподарських та загальновиробничих витрат здійснюється підприємством самостійно та має бути закріплено в обліковій політиці підприємства.

Шлюбомвважаються вироби та напівфабрикати, які за своєю якістю не відповідають встановленим стандартам, технічним умовам чи договорам. Залежно від характеру дефектів, виявлених в оцінці готової продукції чи напівфабрикатів, шлюб ділять на виправний і непоправний (остаточний).

Виправним шлюбом вважаються вироби та напівфабрикати, які після виправлення можуть бути використані за прямим призначенням та виправлення яких технічно можливе та економічно доцільне.

Невиправним (остаточним) шлюбом вважаються вироби та напівфабрикати, які не можуть бути використані за прямим призначенням та виправлення яких технічно неможливе та економічно недоцільне. Такі вироби реалізують за цінами можливого використання або застосовують як вторинну сировину для переробки на інші види продукції.

При виявленні шлюбу робляться відповідні позначки у первинних документах з обліку виробітку.

Невиправний шлюб, крім того, оформляється актом чи відомості про шлюб, у якій фіксується кілька фактів шлюбу.

У акті вказуються характеристика шлюбу, його причина, кількість забракованої продукції, винуватець шлюбу; собівартість шлюбу; суми, що підлягають стягненню з винних осіб; втрати від шлюбу; позначки цеху-отримувача або складу про приймання забракованої продукції.

Акт складається працівником відділу технічного контролю, майстром та начальником цеху та передається до бухгалтерії, де калькулюється собівартість шлюбу. Акт затверджується керівником організації, який ухвалює рішення про порядок списання втрат від шлюбу – за рахунок винних осіб або за рахунок провадження.

Облік втрат від шлюбу ведеться на активному рахунку 28 «Шлюб у виробництві»:

Аналітичний облік втрат від шлюбу ведеться у кожному цеху, за видами забракованої продукції та статтями витрат.

До обслуговуючим виробництвам та господарствам відносяться підрозділи та ділянки підприємства, не зайняті безпосереднім виробництвом продукції (робіт, послуг), призначеної для реалізації. Це – науково-дослідні та конструкторські підрозділи підприємств, ремонтні та пошивальні майстерні, ділянки, що виробляють інструмент та оснащення та ін. Облік витрат обслуговуючих виробництв ведеться на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»:

Аналітичний облік за рахунком 29 ведеться за кожним обслуговуючим виробництвом та господарством та за окремими статтями витрат.

Напівфабрикати власного виробництваможуть бути використані у власному виробництві або реалізовані іншим організаціям як матеріали та комплектуючі вироби.

Для отримання інформації про наявність та рух напівфабрикатів власного виробництва організації можуть використовувати активний рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва». За дебетом названого рахунки відображаються витрати на виготовлення напівфабрикатів, за кредитом – списання напівфабрикатів залежно від напрями їх використання.

У бухгалтерській звітності (балансі) напівфабрикати відображаються за статтею «Незавершене виробництво», оцінку напівфабрикатів власного виробництва рекомендується проводити за їх виробничою собівартістю (повною, неповною, фактичною, нормативною чи плановою) з додаванням до неї комерційних витрат на реалізацію напівфабрикатів.

При використанні в обліку рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» напівфабрикати власного виробництва припадають за дебетом рахунка 21 з кредиту рахунка 40:

У організаціях, які використовують рахунок 21, напівфабрикати власного виробництва відбиваються у складі незавершеного виробництва та оцінюються способами, прийнятими з метою оцінки незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 21 ведеться за місцями зберігання напівфабрикатів та окремих найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).

При організації бухгалтерського обліку виробничих витрат підприємства використовують Положення склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), затверджене Урядом Російської Федерації.

У собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства включаються витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів та інших витрат на її виробництво та реалізацію.

Зокрема:

а) витрати на підготовку та освоєння виробництва;

б) витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, зумовлені технологією та організацією виробництва, включаючи витрати, з контролю виробничих процесів н якості продукції, що випускається;

в) витрати, пов'язані з винахідництвом та раціоналізацією, виготовленням та випробуванням моделей та зразків, організацією виставок, конкурсів, виплатою авторських винагород та ін;

г) витрати, пов'язані з обслуговуванням виробничого процесу;

д) витрати на забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки;

е) витрати, пов'язані з управлінням виробництвом;

ж) виплати, передбачені законодавством про працю, за відпрацьований час; оплата чергових та додаткових відпусток, оплата робочого часу за виконання державних обов'язків та ін;

з) відрахування на державне соціальне страхування та до пенсійного фонду від витрат на оплату праці, що включаються до собівартості продукції, а також до фонду зайнятості;

і) відрахування з обов'язкового медичного страхування;

к) платежі з обов'язкового страхування майна підприємства, що враховується у складі виробничих фондів та окремих категорій працівників;

л) витрати на відтворення основних виробничих фондів, що включаються в собівартість продукції у формі амортизаційних відрахувань на повне відновлення від вартості основних фондів;

м) знос за нематеріальними активами.

Крім того, до собівартості продукції включаються: втрати від шлюбу; втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин, недостачі матеріальних цінностей у виробництві та на складах у межах норм природних втрат і понад норми, якщо винуватця не встановлено.

У собівартість продукції не включаються витрати та втрати, що відносяться на рахунок прибутків та збитків: витрати на анульовані виробничі замовлення та на утримання законсервованих виробничих потужностей, судові витрати та арбітражні збори, штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій за порушення умов господарських договорів, збитки від списання безнадійних боргів та ін.

Частина витрат, пов'язаних з виробничою діяльністю, погашається за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства: витрати на фінансування науково-дослідних, дослідно-конструкторських, проектних та технологічних робіт, відсотки з позик банку, витрати, пов'язані з випуском та реалізацією акцій, облігацій та інших цінних паперів.

Основними завданнями бухгалтерського обліку витрат на виробництво є: своєчасне, повне та достовірне відображення фактичних витрат на виробництво та збут продукції, обчислення (калькулювання) фактичної собівартості окремих видів та всієї товарної продукції, а також контроль за економічним та раціональним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів .

Відповідно до цих завдань та з метою організації внутрішньогосподарського розрахунку та контролю облік витрат на виробництво здійснюється в наступному порядку:

За видами продукції, робіт та послуг;

За місцем виникнення витрат (виробництвам, цехам, ділянкам тощо);

За видами витрат (елементів та статей витрат).

Витрати на економічні елементи включають матеріальні витрати (з відрахуванням зворотних відходів), витрати на оплату праці, відрахування на соціальне страхування та пенсійний фонд, відрахування на обов'язкове медичне страхування, амортизацію основних фондів та інших витрат.

Відомості про витрати щодо кожного з цих елементів групуються на відповідних рахунках. Так, витрата матеріалів відбивається на кредиті рахунку 10 «Матеріали» із зазначенням рахунків, що кореспондують з ним, що дозволяє розподілити витрату матеріалів між господарськими процесами, а витрати на оплату праці — на кредиті рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в розрізі кореспондуючих рахунків.

Сума відрахувань на соціальне та медичне страхування та до пенсійного фонду показується на кредиті рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення», а сума амортизації основних засобів на кредиті рахунку 02 «Зношування основних засобів» розподіляється між господарськими процесами за кореспондуючими рахунками, сума інших витрат визначається за даними кредитових оборотів рахунків: 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами" та ін.

Таким чином, система рахунків бухгалтерського обліку забезпечує облік усіх витрат за економічними елементами та їх розподіл між господарськими процесами. Однак для контролю за складом витрат за місцями їх скоєння та для обчислення собівартості необхідно знати не тільки те, що витрачено в процесі виробництва, але і на які цілі (куди, на що) ці витрати зроблено, тобто. враховувати витрати за напрямами щодо їх технологічного процесу. Такий облік витрат дозволяє аналізувати собівартість за її складовими частинами та за деякими видами продукції. З цією метою витрати на виробництво поділяються на основні та на обслуговування виробництва та його управління. У складі останніх окремо за єдиними статтями обліку враховуються витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання; витрати на управління цехами (загальновиробничі, витрати) та управління підприємством (заводом) в цілому (загальногосподарські витрати).

Крім того, у промисловості витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції, при плануванні, обліку та калькулюванні її собівартості групуються за такими статтями витрат:

Матеріали (за вирахуванням вартості зворотних відходів), покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх підприємств (за вирахуванням зворотних відходів);

Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих випуском продукції (виконанням робіт та послуг);

Відрахування на соціальне страхування та до пенсійного фонду; витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання;

Загальновиробничі витрати; втрати від шлюбу; загальногосподарські витрати; виробнича собівартість; комерційні витрати; повна собівартість.

Примітка. В окремих галузях промисловості до номенклатури статей можуть вноситися зміни, передбачені галузевими інструкціями щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції.

Витрати за статтями калькуляції ширші за складом, оскільки враховують характері і структуру виробництва, і визначаються галузевими методичними рекомендаціями. Створюють достатню основу для аналізу.

Витрати за всіма встановленими цьому підприємстві статтям собівартості становлять виробничу собівартість. Для визначення повної собівартості продукції до виробничої собівартості додають позавиробничі (комерційні) витрати, тобто витрати, пов'язані з реалізацією продукції. За даними статтям проводиться калькулювання собівартості продукції та складаються калькуляції, інші статті називаються калькуляційними.

Витрати виробництва групуються за місцем їх виникнення, тобто за ознакою того, до якого виробництва вони належать (основному, допоміжному), в якому цеху або на якій ділянці вчинено.

Для контролю та аналізу рівня витрат за окремими етапами технологічного процесу та розрахунку незавершеного виробництва із загальної суми витрат, що відносяться на собівартість тих чи інших виробів, виділяють витрати на окремі процеси, операції.

У зв'язку з техніко-економічними факторами та головним чином обсягом виробництва витрати можна поділити на умовно-змінні та умовно-постійні.

Умовно-змінні витрати нормуються на одиницю продукції; їх розмір збільшується або зменшується у відносно пропорційній відповідності до зміни обсягу випуску продукції (наприклад, витрати на основні матеріали, відрядна заробітна плата виробничих робітників тощо).

До умовно-постійних відносяться витрати, абсолютна величина яких лімітується за цехом або підприємством загалом і не перебуває у прямій залежності від обсягу виконання виробничої програми (наприклад, витрати на освітлення та опалення приміщень, заробітна плата управлінського персоналу).

По календарним періодам виробничі витрати поділяються на поточні, т. е. постійні (щоденні), і одноразові, т. е. одноразові чи вироблені рідше ніж раз на місяць. Чіткий поділ витрат виробництва на поточні (що стосуються цього місяця) і одноразові (що стосуються низки наступних місяців) має значення для правильного щомісячного обчислення собівартості продукції.

Система рахунків для обліку витрат на виробництво

Складність процесу виробництва, його значимість у господарській діяльності підприємства, різноманітність витрат вимагають використання в обліку цілої групи виробничих рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 251 «Витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання», 252 «Загальновиробничі витрати », 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 31 «Витрати майбутніх періодів», 89 «Резерви майбутніх витрат та платежів». Для забезпечення обліку витрат виробництва за елементами та статтями калькуляції всі витрати основного виробництва групують за видами продукції, що виготовляється на рахунку 20.

Для обліку витрат, вироблених у звітному місяці, але не підлягають включенню до собівартості продукції поточного періоду, використовується рахунок 31. На цьому рахунку враховуються витрати до настання відповідних періодів, до собівартості продукції яких вони мають бути включені. До складу цих витрат входять: витрати на освоєння нових видів продукції, абонементна плата за телефон і радіо, оплачена вперед, або орендна плата тощо. Витрати такого виду називаються одноразовими, а рахунки, на яких вони враховуються, звітно-розподільчими. Рахунок активний, за економічним змістом характеризує стан господарських процесів. У той самий час виробнича необхідність у частині регулювання собівартості продукції вимагає створення для підприємства резервів для майбутніх витрат і платежів (резерв на оплату відпустки робітникам, на майбутні витрати на ремонт основних засобів тощо.). Тому необхідний ще один звітно-розподільчий рахунок 89 «Резерв майбутніх витрат та платежів». Цей рахунок пасивний, характеризує стан господарських процесів.

Облік витрат на виправлення шлюбу та коштів, витрачених на остаточний (невиправний) шлюб, провадиться на калькуляційному рахунку 28 «Шлюб у виробництві». Рахунок активний, що характеризує стан господарських процесів.

Особливо враховуються витрати на управління та обслуговування виробництв. Вони входять у собівартість продукції окремими калькуляційними статтями. Там складаються кошторису за номенклатурою витрат. За допомогою бухгалтерського обліку контролюється виконання цих кошторисів. Для обліку даних витрат використовуються збірно-розподільчі рахунки -25 і 26; рахунки - активні, за економічним змістом характеризують стан господарських процесів. На рахунку 25 відображаються витрати цехів, а рахунок 26 враховує витрати на управління підприємством.

Система виробничих рахунків викликає необхідність розгляду послідовності угруповання та обліку витрат:

а) відбиваються елементи витрат протягом місяця на дебеті виробничих рахунків (матеріали, вести, амортизація тощо. буд.);

б) списуються витрати майбутніх періодів та резервуються майбутні витрати та платежі на витрати цього місяця;

в) списуються або розподіляються між роботами допоміжних виробництв витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання та загальновиробничі;

г) підсумовуються та розподіляються витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничі та загальногосподарські витрати основних цехів;

д) визначаються втрати від шлюбу та включаються до собівартості продукції;

е) визначається собівартість незавершеного основного виробництва та випущеної продукції.

Перш ніж розглянути методи обліку витрат виробництва, необхідно усвідомити, як організується та ведеться аналітичний облік на виробничих рахунках.

Організація аналітичного обліку витрат на виробництво

Реєстри з обліку витрат за виробництво. Методологічні основи організації обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції розробляються і затверджуються Мінфіном і Держкомстатом Російської Федерації.

Вони передбачають порядок аналітичного та синтетичного обліку виробничих витрат.

Особливо важливе значення мають правильна організація аналітичного обліку та його своєчасність. Дані аналітичного обліку – база відомостей або необхідна інформація для аналізу, контролю, планування, управління та керівництва господарською діяльністю підприємства.

За рахунками 20 «Основне виробництво» та 23 «Допоміжні виробництва» аналітичний облік організується за кожним замовленням, видом робіт, видом продукції окремо, у розрізі статей калькуляції та місць виконання робіт (цех). Для цього розроблено картки (відомості) аналітичного обліку виробництва.

При нормативному методі обліку витрат зазначені показники розшифровуються за нормами, відхиленнями від норм, змінами норм.

Аналітичний облік за рахунком 25 організується у відомості №12 «Витрати цеху №01». Вона відкривається щомісячно по кожному цеху окремо, для обліку витрат у синтетичному розрізі за дебетом рахунків 20, 23, 28 та в аналітичному розрізі за рахунками 251 та 252 з кредиту кореспондуючих рахунків. Дані аналітичного обліку є типовими статтями витрат, передбаченими Типовими методичними рекомендаціями. Так, до рахунку 251 включені статті: амортизація обладнання та транспортних засобів, експлуатація обладнання, поточний ремонт обладнання та транспортних засобів, внутрішньозаводське переміщення вантажів, знос МШП, інші витрати.

За наведеними вище статтями плануються витрати, отже, і організується бухгалтерський облік. Відомість № 12 та місць шахової форми графлення, до якої записуються суми господарських операцій за рахунками. Тому в один робочий прийом на підставі відповідних розробних таблиць проводиться запис за двома кореспондуючими рахунками.

Стаття 1 дебету рахунку 251 кореспондуватиме лише з кредитом рахунку 02; стаття 2 - з кредитом рахунків 10, 70, 69, 89, 23 та ін; стаття 5 - тільки з кредитом рахунку 13 "Знос МШП". Така побудова відомості дозволяє аналізувати склад витрат, контролювати правильність бухгалтерського обліку. Перевага відомості № 12 — наявність показників: «Підсумки за місяць», «По кошторису за місяць», «Фактично з початку року», «По кошторису на квартал (рік)» до рахунків 251 та 252. Зіставлення цих показників дає можливість виявити резерви зниження собівартості продукції, боротися з перевитратами. Дані «Фактично з початку року» використовуються для аналізу витрат на управління та обслуговування виробництв. Аналітичний облік загальногосподарських витрат здійснюється у відомості № 15 точно в такому самому порядку, як і за рахунками 251 та 252 відомості № 12.

У відомості № 15 ведеться аналітичний облік за рахунками 31 і 89. На відміну від рахунку 26 тут, крім типових статей витрат, можуть використовуватися додаткові, що відповідають вимогам специфіки роботи підприємства. Обороти за дебетом та кредитом рахунків 31 та 89 у відомості № 15 визначаються не лише за місяць, а й з початку року. Крім того, ці рахунки мають сальдо як на початок року, так і на кожний звітний період, що також фіксується у відомості №15.

Синтетичний облік виробничих витрат за цехами та заводоуправління обмежується показниками відомостей № 12 і 15, а по підприємству загалом для цього використовується журнал ордер № 10. Він містить три розділи: 1 «Витрати виробництва», II «Розрахунок витрат за економічними елементами», III «Собівартість товарної продукції».

Остаточна сума оборотів за кредитом виробничих рахунків щомісяця розраховується у журналі-ордері № 10/1.

Методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

Методи обліку виробничих витрат класифікуються:

По відношенню до технологічного процесу – позамовний, попередільний;

По об'єктах калькуляції – деталь, вузол, виріб, група однорідних виробів, процес, переділ, виробництво, замовлення;

За способом збору інформації, що забезпечує контроль за витратами, - способу попереднього контролю - нормативний метод.

Позамовний метод обліку. Цей метод використовується у виробництвах з механічним збиранням деталей, вузлів та виробів в цілому; технологічний процес між цехами тісно взаємопов'язаний; випускає лише один, останній у технологічному ланцюжку цех. Виробничі витрати збирають спочатку по цехах, потім підсумовують по підприємству загалом і розраховують собівартість одиниці виробленої продукції за сумою витрат усіх цехів.

При позамовному методі об'єктом обліку та калькулювання є окреме виробниче замовлення, створюване на заздалегідь певну кількість продукції. В аналітичному обліку виробничі витрати групуються на замовлення у межах встановлених статей калькуляції.

Особливо важливим документом для виконання робіт є договір між замовником (платником) та виробником (постачальником) на виробництво (постачання) продукції. У ньому конкретизується об'єкт договору (замовлення), його якісні характеристики, обсяг (кількість) продукції, термін поставки, договірна ціна, особливі умови (індексація витрат за зміни цін на сировину, оплату праці та ін.), форма розрахунків та ін.

Позамовний метод обліку та калькулювання застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах. Будівництво корабля, виготовлення турбіни, блюмінгу на замовлення на виробництвах важкого машинобудування і суднобудування характерні для індивідуальних виробництв.

На виготовлення одного виробу в індивідуальному виробництві або виготовлення серії (5—10) виробів у дрібносерійному виробництві відкривають замовлення. Таким чином, при позамовному методі об'єктом обліку та калькуляції є замовлення, якому надають номер.

Замовлення відкривають на підставі договору із замовником. Крім того, існують і внутрішньозаводські замовлення, коли один цех виготовляє продукцію або виконує роботи для іншого цеху чи відділу підприємства. Внутрішньозаводські замовлення відкривають поодинокі (разові) та річні (наприклад, річний замовлення ремонтного цеху на поточний ремонт обладнання будь-якого цеху основного виробництва). На деяких підприємствах машинобудування та легкої промисловості з великосерійним та масовим виробництвом застосовують річні замовлення для обліку за видами виробів та деталей.

У замовленні вказується, які вироби підлягають виготовленню, в якій кількості, якими цехами та в який термін. Оформляють замовлення на спеціальних бланках, що виписуються за кількістю цехів, що беруть участь у виконанні замовлення, і направляють до бухгалтерії. Як відомо, замовлення надають порядковий номер, який проставляють на всіх документах за прямими витратами виробництва (на лімітно-забірних картах, у вимогах, маршрутних листах та інших документах на роботи з виконання замовлення). Угруповання витрат на замовлення здійснюють у таблицях розподілу витрати матеріалів, заробітної плати тощо.

Собівартість замовлення визначається сумою всіх витрат виробництва з дня відкриттів до дня виконання та закриття. Отже, звітну калькуляцію при позамовному методі обліку складають після того, як роботи на замовлення будуть повністю виконані, що є істотним недоліком названого методу обліку, особливо якщо замовлення виконують протягом декількох місяців, і в цей період із серії машин, верстатів тощо. п. виробляють частковий випуск. І тут необхідно визначити собівартість частково виконаного замовлення. Її визначають умовно, на підставі планової або фактичної калькуляції адекватного виробу, який раніше виготовлявся, з урахуванням зміни технічних умов його виготовлення. Закінчення робіт на замовлення фіксують у документі (накладній, акті) на здачу виконаних готових виробів або робіт.

При обробці первинних документів на ВУ картки обліку виробництва не ведуть, оскільки складається машинограма оборотна відомість за рахунком 20 «Основне виробництво» окремо за закритими та чинними замовленнями.

Попередній метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції. Цей метод застосовується в таких галузях промисловості, в яких сировина, що обробляється, послідовно проходить кілька окремих, самостійних фаз обробки — переділів. Кожен переділ, крім останнього, є закінчену фазу обробки сировини, у результаті підприємство отримує не кінцевий продукт обробки, а напівфабрикат власного виробництва. Напівфабрикати власного виробництва використовуються у наступних переділах свого виробництва, а й реалізуються набік іншим підприємствам, як покупні комплектуючі вироби і напівфабрикати.

Найчастіше попередільний метод обліку витрат застосовують у металургії, текстильній, деревообробній та інших галузях промисловості, для яких характерний поділ технологічного процесу на окремі фази обробки вихідного матеріалу.

Витрати виготовлення цих виробництв враховуються за видами однорідних виробів, статтям калькуляції і переділам. Так, переділами у чорній металургії є: виплавка чавуну (доменний цех), виплавка сталі (сталеплавильний цех), прокат (прокатний цех), кінцевий продукт. У деревообробній промисловості: зовнішня обробка деревини - розпилювання (на дошки, бруски), обробка та виготовлення готових виробів (двері, рами, дверні отвори тощо).

Порядок обліку витрат та калькулювання продукції в різних підприємствах за переділами не однаковий. На деяких підприємствах прямі витрати в бухгалтерському обліку відображаються по кожному переділу окремо, а вартість вихідної сировини включається до собівартості продукції лише першого переділу. Собівартість кінцевого продукту становитиме суму витрат всіх переділів (вартість продукції проміжних переділах не калькулюється).

Контроль за рухом напівфабрикатів усередині цехів (переділів) та між ними здійснює бухгалтерія оперативно та в натуральному вираженні, без записів за рахунками. Такий варіант попередільного методу обліку витрат та калькулювання Собівартості продукції називається безнапівфабрикатним.

Використовується напівфабрикатний варіант попередільного методу обліку виробництва та калькулювання собівартості продукції. Розрахунку собівартості підлягає як кінцевий продукт, а й продукція кожного переділу окремо. І тут можливе використання рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва» — перший метод; другий - без застосування цього рахунку.

У першому випадку напівфабрикати кожного переділу, крім останнього, здаються цехами складу і відпускаються наступному переділу зі складу. Другий спосіб напівфабрикатного варіанта не передбачає застосування рахунку 21. Витрати одного переділу передаються наступному за дебетом рахунки основного виробництва одного цеху та кредиту рахунку основного виробництва іншого цеху в аналітичних показниках.

На підприємствах, що застосовують напівфабрикатний варіант обліку, собівартість готової продукції складається з собівартості напівфабрикатів попередніх стадій обробки та витрат останнього переділу, тобто одні й самі витрати повторюються в собівартості напівфабрикатів кілька разів. Таке нашарування в обліку витрат підприємства називається внутрішньозаводським оборотом, який і підлягає виключенню під час підсумовування витрат по підприємству в цілому. Це нестача напівфабрикатного варіанта обліку виробництва. Гідність методу в тому, що він дозволяє визначити собівартість окремих фаз обробки продукції за цехами, виявити місце виникнення та причини відхилень фактичної собівартості продукції від планової чи нормативної.

Таким чином, технологічний процес та об'єкти калькулювання на кожному підприємстві визначені заздалегідь технологічною документацією та кошторисом. p align="justify"> Особливе значення при організації обліку виробництва має вибір методу збору інформації про витрати на виробництво. Виконання таких завдань, як зниження трудомісткості виробів, скорочення втрат робочого часу, впровадження сучасної техніки та технології, зміцнення порядку та дисципліни, удосконалення нормування, широке застосування прогресивних форм наукової організації праці тощо сприяє впровадженню нормативного методу обліку виробничих витрат.

Нормативний метод обліку витрат за виробництво U калькулювання собівартості продукції. Завданням нормативного методу обліку витрат на виробництво є своєчасне попередження нераціонального витрачання матеріальних, трудових та фінансових ресурсів у господарстві, сприяння виявленню наявних у виробництві резервів та результатів внутрішньогосподарського госпрозрахунку. У своїй основі він містить технічно обгрунтовані розрахункові величини витрат робочого дня, матеріальних і фінансових ресурсів на одиницю продукції. Норми виробничих витрат - найважливіше знаряддя управління виробництвом. Вони відображають технічний та організаційний рівень розвитку підприємства, впливають на його економіку та на кінцевий результат діяльності. Слід розрізняти норми залежно від тривалості їхньої дії та часу розрахунку: поточні та планові.

Складання змінних планів робіт, відпуск матеріалів на робочі місця, оплата праці робітників за виконані роботи проводяться на основі поточних або чинних норм (протягом кожного звітного місяця). На їх основі щомісяця складаються нормативні калькуляції за деталями, вузлами, виробами.

Планові норми передбачаються квартальними та річними планами, розраховуються на основі очікуваних на запланований період норм з урахуванням ефективності від впровадження організаційно-технічних заходів (розраховуються; при складанні техпромфінплану підприємства).

Гідність поточних нормативів очевидна. Тому вони повинні безперервно підтримуватися на рівні останніх досягнень науки та техніки шляхом їх систематичного перегляду, удосконалення методів визначення потреби підприємства у засобах виробництва та розробки технічно обґрунтованих норм витрати сировини, матеріалів, палива, електроенергії, часу, а також нормативів використання обладнання, машин та механізмів. .

При зіставленні фактично зроблених витрат із затвердженими поточними нормативами здійснюється аналіз господарську діяльність підприємства, виявляються внутрішньовиробничі резерви, намічаються шляхи їх використання, розробляються нові нормативи витрат наступного звітний період. У зв'язку з цим виникає потреба у організації обліку зміни поточних норм витрат за одиницю продукції. Вони можуть змінюватися при впровадженні нової технології, реалізації раціоналізаторських пропозицій, організаційно-технічних заходів, при підвищенні якості конструкцій, деталей, вузлів та виробів, а також при скороченні технологічних операцій, підвищенні продуктивності праці, заміні дорогих матеріалів дешевшими або за відсутності необхідних матеріалів, заміні їх дорожчими. Ці факти фіксуються у спеціальних документах (повідомленнях про зміну норм) із зазначенням причин та винуватців (ініціаторів) змін, статей витрат, цехів, номерів технологічних операцій, вузлів, виробів, відсоткового або _грошового їх вираження. Найчастіше зміна норм проводиться за станом новий звітний період, тому обов'язковому перерахунку підлягають залишки незавершеного виробництва початку місяця за відповідної статті витрат.

Правильний та своєчасний облік зміни норм дозволяє керівникам підприємств здійснювати контроль за виконанням планів організаційно-технічних заходів, запровадженням нової техніки та технології, підвищенням продуктивності праці, а також оперативно вирішувати та усувати недоліки у роботі, якщо зміни сталися у бік збільшення витрат.

Повідомлення про зміни норм мають оформлятися:

а) технологічним відділом-за витратою матеріалів;

б) плановим відділом - щодо зміни цін на матеріальні ресурси;

в) відділом праці та заробітної плати - щодо змін норм часу, вироблення, обслуговування та розцінок;

г) конструкторським відділом — щодо змін застосування, деталей, вузлів та напівфабрикатів;

д) службою головного енергетика - щодо змін норм витрати палива та енергії.

Зміни норм вносяться до технологічної та технічної документації в момент надходження повідомлень, а в нормативні калькуляції — на початок наступного після отримання повідомлень місяця.

Причини змін кодуються в розрізі основних груп техніко-економічних факторів, що застосовуються при розрахунку завдань зниження собівартості продукції:

I. Підвищення технічного рівня виробництва.

ІІ. Поліпшення організації виробництва та праці.

ІІІ. Зміна обсягу та структури виробництва.

IV. Поліпшення використання природних ресурсів.

V. Розвиток виробництва.

p align="justify"> Для розробки нормативних калькуляцій на підприємствах створюється нормативне бюро (група) при планово-економічному відділі. Сюди надходять від відповідних підрозділів норми та нормативи, створюється фонд нормативної інформації, складаються нормативні калькуляції, звіти про зміни норм, розрахунок та аналіз відхилень від норм.

Нормативні калькуляції складаються на деталі, вузли та вироби, їх дані використовуються: для обчислення фактичної собівартості конкретних видів виробів, з метою оцінки незавершеного виробництва та собівартості браку продукції.

Нормативні калькуляції на деталі і вузли складаються лише за прямими витратами (матеріали, вести), але в виріб загалом — за всіма статтями виробничої собівартості.

Наведемо зразковий перелік робіт та розподіл обов'язків між відділами підприємства при розробці та веденні обліку витрат на виробництво за нормативним методом:

1. Конструкторський відділ. Розробляє деталювальні та складальні креслення: карти взаємозамінності деталей; специфікацію деталей та вузлів тощо.

2. Технологічний (технічний) відділ. Розробляє маршрути проходження деталей; види обладнання; режими різання; інструмент та контрольно-вимірювальні прилади; норми витрати сировини, матеріалів та комплектуючих виробів; встановлює розряд роботи, штучний та підготовчо-заключний час; складає технологічні карти та карти (ліміти) розкрою. При ньому утворюється бюро матеріальних нормативів, що розробляє норми витрати металопрокату, визначає потребу у різних видах матеріалів і напівфабрикатів, встановлює норми витрат на вироби, розробляє коди причин, винуватців, ініціаторів, змін і відхилень від них.

3. Відділ праці та заробітної плати. Розробляє операційно-нормовані карти за часом та розрядом роботи, розцінки, нормативи чисельності, штати. За нього утворюється бюро трудових нормативів. Розробляє норматив зарплати за деталями та виробами в цілому та коди причин змін та відхилень від норм.

4. Відділ матеріально-технічного постачання. Забезпечує безперебійне ритмічне постачання необхідним обсягом та видами товарно-матеріальних цінностей. Виписує лімітно-огорожі. Забезпечує нормальну роботу складів та їх оснащення вимірювально-ваговими приладами. Розробляє номенклатуру-цінники на матеріали.

5. Відділ технічного контролю. Розробляє класифікатор браку продукції, встановлює контрольні точки (перевірки) під час виготовлення деталей, вузлів, виробів. Здійснює вхідний контроль за якістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів, що надходить, розробляє коди причин шлюбу, винуватців.

6. Планово-економічний відділ. Розробляє планову калькуляцію з виробів, номенклатуру-цінник на матеріали (спільно з бухгалтерією та відділом матеріально-технічного постачання), розраховує відсотки непрямих витрат. За нього створюється бюро зведених нормативів. Розробляє нормативні калькуляції за всіма встановленими статтями калькуляції; аналізує суми та причини допущених відхилень від норм та змін норм; спільно з іншими відділами та службами підприємства складає нормативні калькуляції наступного звітного місяця.

7. Відділ головного механіка та інструментальний відділ. Розробляє норми витрати палива та енергії всіх видів; нормативи витрати інструментів; коди причин змін та відхилень від норм.

8. Цехи-виробники. Забезпечуються технічною документацією, усіма видами сировини, товарно-матеріальних цінностей, інструментів, обладнання за нормами, штатами, зарплатою за нормою, нормами витрат за непрямими витратами. Передають документацію щодо виробничих витрат та нарахованої зарплати до бухгалтерії підприємства, складають матеріальний звіт.

9. Бухгалтерія. З первинних документів здійснює облік витрат за виробництво за нормами, відхиленням від і змін норм. Розраховує індекси відхилень та змін норм, складає звітні калькуляції по виробах. Бере участь у складанні номенклатури-цінника на матеріали, розробці нормативних калькуляцій, а також аналізує собівартість.

При нормативному методі обліку витрат за виробництво підприємства користуються планової, нормативної та звітної калькуляцією. За своїм складом вони повинні бути ідентичними та відповідати типовій номенклатурі, передбаченій у галузевих інструкціях щодо планування та обліку собівартості. Контроль за застосуванням встановлених у виробництві норм при виготовленні продукції здійснюється за допомогою бухгалтерського обліку, завдяки суворо встановленої документації щодо оформлення витрат за нормами, відхиленнями від норм та змінами норм. Особливістю нормативного методу обліку витрат вважається можливість поточного та попереднього контролю за витратами, а саме за одними документами провадиться відпустка матеріалів, сировини, палива, нараховується заробітна плата за встановленими нормами витрат (лімітно-забірні картки, маршрутні картки, наряди; в них проставляються ліміти, норми витрат матеріалів, нормований час та розцінки на оплату праці); за іншими — відпустка цінностей зі складу, нарахування заробітної плати у разі перевищення чинних норм (вимоги, наряди з відміткою «відхилення від норм» або доплатні листи на заробітну плату). Ці документи до здійснення операцій мають бути додатково підписані особами, які контролюють процес виробництва, його витрати (начальник цеху, гл. інженер). Вони обов'язково проставляються коди причин і винуватців відхилень від норм. Розмір економії як відхилення від норм бухгалтерія виявляє після закриття) лімітно-забірних карток, при розподілі нарахованої заробітної плати, загальновиробничих, загальногосподарських та інших витрат, пов'язаних з управлінням виробництвом.

Відхилення від норм показують, як дотримуються технологія виготовлення продукції, норми витрати сировини, матеріалів, витрат праці тощо. буд.

Позитивні відхилення — економія, досягнута при розкрої металу, за повнішому використанні сировини з найменшими відходами, у разі підвищення продуктивність праці, скорочення часу на обробку деталей та їх складання.

Негативні відхилення — додаткове використання сировини, матеріалів понад встановлені норми при розкрої та обробці, збільшення відходів, оскільки були відсутні на складі матеріальні цінності необхідного профілю, збільшення зарплати через відсутність відповідного налагодження обладнання за наявності технологічних операцій, не передбачених нормативами.

Наявність у документах на відхилення норм кодів причин та ініціаторів, винуватців відхилень дозволяє бухгалтерії за затвердженими строками протягом місяця складати рапорти про відхилення від норм для керівників підприємств з метою вжиття заходів щодо усунення причин перевитрати та закріплення, пропаганди причин економії.

Маючи нормативні калькуляції, документи або зведення документів на відхилення від норм у поточному місяці та їх зміни, знаючи кількість випущеної продукції, бухгалтерія розраховує фактичні витрати звітного місяця.

Таким чином, можна визначити основні елементи нормативного методу обліку витрат виробництва; складання нормативних калькуляцій з виробів з урахуванням змін норм початку поточного месяца; роздільний облік; витрат виробництва за нормами та відхиленнями від норм; врахування змін норм, складання звітних калькуляцій.

Подальший порядок обліку витрат за виробництво розглядатиметься за умов нормативного методу.

Облік витрат матеріалів виробництва

Матеріали, покупні комплектуючі вироби та напівфабрикати займають у витратах виробництва велику питому вагу. Тому економія чи перевитрата в порівнянні зі встановленими нормами вплине на собівартість продукції.

У зв'язку з цим важливим є дієвий контроль за правильним використанням матеріалів у виробництві. Необхідна така організація обліку, коли він фактичні витрати можна було зіставляти з встановленими нормами безперервно, оперативно виявляти відхилення від встановлених норм у процесі виготовлення продукції.

Матеріали відпускаються у виробництво на підставі належно оформлених документів за вагою, обсягом, площею або рахунком у суворій відповідності до діючих на підприємстві норм, із зазначенням кодів замовлень, виробів, видів або груп продукції, для виробництва яких вони відпущені.

Первинні документи щодо витрат матеріалів обробляє група матеріального обліку. Тут документи систематизують за цехами, кодами об'єктів та статтями витрат щодня або за п'ятиденками. При цьому сума витрат матеріалів накопичується, потім виводяться підсумки за напрямками витрат із початку місяця. Для обліку витрати матеріалів за напрямом витрат застосовують різні способи документування інвентарний та партійний.

У першому випадку на підставі первинних документів (лімітно-забірні картки, вимоги), за якими провадилася відпустка матеріалів цехам у межах встановлених норм на заплановану кількість виробів, бухгалтерія розраховує вартість витрачених матеріалів з урахуванням відхилень від норм (внаслідок економії, перевитрати або їх заміни) ), оформлений або спеціальними вимогами, або лімітно забірними картками з червоною смугою.

Інвентарний спосіб розрахунку витрати матеріалів необхідний у випадках, як у цехах постійно залишаються невикористані матеріали початку і поклала край месяца. Отже, фактична витрата матеріалів виробництва обчислюється з урахуванням цих залишків. Для цього наприкінці облікового періоду (зміни, тижня, місяця) проводять інвентаризацію залишків невикористаних матеріалів, після чого визначають витрату матеріалів: до початкового залишку додають відпущені матеріали та віднімають кінцевий залишок.

Для обліку витрати матеріалів (металу, тканин тощо) застосовується партійний спосіб - витрата матеріалів враховують по кожній партії, що розкраюється, і після розкрою визначають економію або перевитрату і встановлюють їх причини і винуватців.

Розкрійникам матеріали відпускаються за нормативним розрахунком на завдання. Після виконання завдання кількість витрачених матеріалів та викроєних деталей записують до акту розкрою, який складають на кожну партію. Це дозволяє відразу після виконання завдання підрахувати фактичну витрату матеріалів. Порівнюючи фактичну витрату матеріалів з нормативним, встановлюють результат (економію чи перевитрату) по розкроєній партії. Таким чином, здійснюють повсякденний контроль за витратами. При цьому результати розкрою визначають по кожному розкрійнику, кожній партії крою та в сумі за місяць, що дозволяє застосовувати заохочувальні системи оплати праці.

Розглянемо докладніше облік витрат матеріалів за нормативного методу. Оперативний контроль за раціональним використанням матеріалів здійснює планово-диспетчерська служба цеху. Для цього складають за цехом звіт про використання матеріалів за місяць.

Крім того, планово-диспетчерська служба цехів складає звіти про використання у виробництві напівфабрикатів покупних та власного виготовлення. Це дозволяє регулювати рух матеріальних цінностей у виробництві, вести систематичне спостереження за відхиленнями від чинних норм за актами розкрою та іншими документами, вживати заходів до усунення диспропорцій у постачанні свого цеху деталями та матеріалами, до встановлення взаємозв'язків цього цеху з суміжними цехами та усувати причини, викликають перевитрату матеріалів. Дані звітів цехів про використання матеріалів у виробництві включають у відомість розподілу витрат матеріалів, яку складають за ф. №1 розробної таблиці.

Облік відходів. Під час обробки матеріалів утворюються відходи виробництва. До них відносяться залишки матеріалів, які вийшли в результаті технологічної обробки та втратили повністю або частково якості, властиві даному виду матеріалів (повномірність, форму тощо).

Відходи, які можуть бути використані для виготовлення основної продукції або допоміжних цехах для господарських потреб або реалізовані, називають зворотними або цінними.

Відходи, що не становлять жодної споживчої цінності (не використовуються у виробництві та для господарських потреб, не реалізовані на бік, а також невидимі відходи: випаровування, усушка, чад), називаються безповоротними.

Поворотні відходи зменшують суму витрат виробництва, тому їх списують за кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» до дебету матеріальних рахунків зменшення витрат за статтею «Матеріали». На підставі накладних, за якими здані відходи, становлять групувальну відомість.

Врахування відхилень від норм. Для контролю над виконанням плану за собівартістю продукції необхідно знати розмір відхилень, причини відхилень та осіб, завдяки яким вони утворилися. При нормативному методі зведений облік витрат виробництва організують чи з кожного виробу, чи групам однорідних виробів (вироби, які виготовляються за однаковою технологією, з однорідних матеріалів). Це значно скорочує обсяг робіт з урахування витрат виробництва та обчислення собівартості продукції.

Витрати виробництва за нормами та відхилення від норм на підприємствах враховують по-різному, що залежить від особливостей виробництва. Відмінність визначається способом виявлення витрат матеріалів.

Коди відхилень отримують шляхом з'єднання коду причин і коду винуватців, наприклад, код 03 означає заміну матеріалів з вини адміністративно-технічного персоналу, 22 - використання відходів замість повноцінних матеріалів з ініціативи конструкторів і т.д.

Облік відхилень за способом документування. Відхилення виникають у разі, якщо замість матеріалу, передбаченого технологією, фактично використовують матеріал-заменитель. Можлива також відпустка матеріалів понад встановлену норму. І в тому, і в іншому випадку для заміни потрібен відповідний дозвіл.

Планово-диспетчерське бюро виписує на заміну чи відшкодування перевитрати вимогу з відміткою «відхилення від норм».

Врахування відхилень за способом партійного розкрою. Цей спосіб обліку залежить від технології виробництва. Мають значення спосіб виготовлення заготовки - ручне або штампування на пресах-автоматах; номенклатура виробів - чи виготовляють вироби з декількох вихідних матеріалів або з одного і т. д. Все це обумовлює різні форми актів розкрою і різну їх автоматизовану обробку. Акти після внесення до них відхилень передають на обробку. За їх даними складають машинограму витрати матеріалів за відхиленнями від норм у розрізі виконавців, причин та винуватців відхилень.

Облік відхилень при інвентарному методі. При інвентарному способі відхилення від норм визначають по ділянках і бригадах шляхом зіставлення витрати за нормою, що обчислюється за нормативними калькуляціями, і фактичних витрат.

Розподіл транспортно-заготівельних витрат. Витрачені матеріали списують за напрямами витрат в облікових цінах (у прикладі обліковими цінами є оптові ціни).

Отже, щоб відобразити фактичну витрату матеріалів за собівартістю, необхідно до вартості списаних матеріалів за оптовими цінами додати суму транспортно-заготівельних витрат. Зазначені витрати розраховують на два прийоми. Спочатку визначають фактичну суму транспортно-заготівельних витрат, що підлягає розподілу, потім становлять відомість їхнього розподілу. Фактичну суму транспортно-заготівельних витрат визначають за групами витрачених матеріалів та за середніми відсотками, обчисленими у відомості № 10. За Станкозаводом вони складають за рахунками та субрахунками «Основні матеріали» (рахунок 101)—4%, «Допоміжні матеріали» (рахунок 102) -8%, "Паливо" (рахунок 103) - 15,6%. Щоб спростити розрахунки та скоротити кількість записів, дозволяється списувати повністю на рахунок 20 «Основне виробництво» всі суми транспортно-заготівельних витрат, що відносяться до матеріальних цінностей, витрачених за напрямками витрат на основне та допоміжні виробництва, витрати на утримання експлуатації машин та обладнання, загальновиробничі та загальногосподарські потреби, на виправлення шлюбу тощо. Обчислені суми транспортно-заготівельних витрат записують до журналу-ордеру № 10 на дебет рахунка 20 «Основне виробництво» окремим рядком з кредиту тих рахунків, до яких вони належать.

За виробами транспортно-заготівельні витрати розподіляють пропорційно до нормативної витрати матеріалів та їх відсотка, встановленого в нормативній калькуляції. Аналогічні розрахунки роблять у всіх виробах. Потім суму транспортно-заготівельних витрат за виробами підраховують, зіставляють із сумою фактичних витрат та отримують відхилення.

Для визначення знака відхилення рекомендується віднімати із фактичних величин нормативні. Відхилення розподіляють на вироби пропорційно нормативним сумам транспортно-заготівельних витрат. Спочатку обчислюють загальний відсоток відхилення.

Врахування витрати допоміжних матеріалів. Витрата допоміжних матеріалів, що входять до складу прямих витрат на виробництво, враховують так само, як і витрати основних матеріалів. Допоміжні матеріали, що використовуються на утримання приміщень та інвентарю, списують на відповідні статті витрат на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничих та загальногосподарських витрат.

Облік витрат палива. На підприємствах паливо витрачається на технологічні цілі та на господарські потреби, що й обумовлює особливості його обліку на виробництві. Паливо, витрачене на технологічні цілі – для плавильних агрегатів, мартенівських печей, домен; для нагрівання металу в ковальсько-штампувальних, прокатних, пресових та інших цехах; для калориферних установок підсушування напівфабрикатів на взуттєвих, текстильних, трикотажних та інших підприємствах; для проведення випробувань виробів, встановлених технологією виробництва, тощо, списують як прямі витрати виробництва за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» та рахунки 23 «Допоміжні виробництва» за статтею «Паливо та енергія для технологічних цілей». Ці витрати розподіляють по об'єктах калькуляції пропорційно кошторисним ставкам, які обчислюють під час складання плану.

Паливо, витрачене на господарські потреби, списують на збірно-розподільчі рахунки. Наприклад, паливо, витрачене на утримання обладнання, списують за дебетом рахунки 251 «Витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання»; на утримання будівель та інвентарю загальноцехового значення - на рахунок 252 "Загальновиробничі витрати", а також загальнозаводського призначення - на рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" за відповідними статтями номенклатури витрат у відомостях № 12 та 15.

Енергія всіх видів власного виробництва та енергія, отримана з боку, списується аналогічно паливу на ті самі рахунки та статті витрат.

Групуються документи щодо витрати допоміжних матеріалів та палива аналогічно до угруповання документів за основними матеріалами.

Розподіл заробітної плати, премій, резерву на відпустки та відрахувань органам соціального страхування

Розподілити нараховану заробітну плату, премії тощо — отже, правильно віднести їх суму до дебету виробничих рахунків, тобто включити в собівартість продукції, робіт і послуг або використовувати інші джерела (фонд матеріального заохочення, резерв на відпустки тощо). д.).

У разі неможливості віднесення деяких видів витрат на оплату праці за прямою ознакою розподіл їх за видами продукції (замовленнями) проводиться пропорційно до заробітної плати за нормами.

Враховується нарахована заробітна плата за кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".

Відрядна заробітна плата виробничих робітників записується за дебетом рахунків 20 та 23 на підставі документів (наряди, маршрутні листи тощо) у розрізі замовлень (видів) виробів та виконаних робіт як пряма стаття калькуляції. Якщо ж виробничим робітникам нараховується погодинна заробітна плата, то вона розподіляється між замовленнями та видами робіт пропорційно до відрядної заробітної плати (дебет рахунків 20 та 23).

Погодинна заробітна плата, нарахована допоміжним робітникам з налагодження обладнання, його змащування, чищення, поточного ремонту, відноситься до дебету рахунку 251 за статтями витрат. Заробітна плата, нарахована спеціалістам та службовцям цехів, належить до дебету рахунку 252, а персоналу заводоуправління — до дебету рахунку 26 за відповідними статтями.

Доплати, нараховані робітникам за роботу в нічний та понаднормовий час, розподіляються між замовленнями та видами робіт пропорційно відрядній або погодинній заробітній платі до дебету рахунків 20 та 23. Заробітна плата, нарахована робітникам (оплата додаткових перерв на годування дитини, часу виконання державних та громадських обов'язків) , пільгових годинників-підлітків тощо), може відноситися до прямої статті калькуляції та розподілятися між замовленнями та видами робіт пропорційно до основної заробітної плати (дебет рахунків 20 та 23). Поруч із розподілом зарплати створюється резерв на оплату відпусток робітникам. Його сума залежить від планового відсотка, розрахованого на підприємстві, та від розміру заробітної плати, нарахованої робітником за звітний період.

Сума резерву входить у собівартість продукції, робіт і послуг і належить у дебетах рахунків і статей, у яких відбито вести робітників (дебет рахунків 20, 23, 251, 252, кредит рахунки 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів»).

Разом із розподілом нарахованої заробітної плати, премій та утворенням резерву на відпустку розраховуються суми відрахувань на соціальне та медичне страхування до пенсійного фонду за встановленим відсотком від сум нарахованої заробітної плати. Відрахування включаються в собівартість продукції, робіт і послуг і відносяться до дебету тих же рахунків і статей, що і нарахована заробітна плата. Таким чином утворюється заборгованість підприємства органам соціального страхування (дебет рахунків 20, 251, 252, 26 та інших, кредит рахунка 69).

Із сум нарахованих премій та інших виплат усім категоріям працівників за фондом спеціального призначення (споживання) відрахування на соціальне страхування відносяться за рахунок собівартості.

Відрахування на соціальне та відрахування на медичне страхування враховуються та відносяться на відповідні об'єкти обліку пропорційно до витрат на оплату праці. Відрахування на медичне страхування визначаються на основі нормативів, встановлених Міністерством фінансів та економіки.

Таблиця використовується при обліку витрат на виробництво за нормативним методом і включає дві частини: частина I (гр. 1-4) та частина II (гр. 1, 6-8).

Перша частина відображає суми фактично нарахованої заробітної плати та відрахувань на соціальне страхування за статтями калькуляції, віднесеними до дебету рахунку 20 у розрізі «За нормою» та «Відхилення від норм». За її даними заповнюються відомості (картки) аналітичного обліку витрат на виробництво на замовлення та проводиться аналіз собівартості за статтями калькуляції. Друга частина містить ті ж суми фактичних нарахувань, але в розрізі дебету всіх виробничих рахунків, їх статей витрат у кореспонденції з кредитом рахунків 70, 69, 89. Ці дані необхідні для заповнення відомостей обліку витрат за цехами (№ 12) та заводоуправління (№ 15 ). Знаючи особливості нормативного методу обліку витрат, коли підприємства самостійно вирішують питання про норми за статтями калькуляції виходячи з індивідуальних умов роботи, у розробній таблиці простежується різниця у відсоткових відносинах за нормою та фактично. Це стосується двох статей калькуляції: «Додаткова заробітна плата виробничих робітників», та «Відрахування на соціальне страхування виробничих робітників» і пояснюється таким. Норматив із додаткової заробітної плати встановлюється лише як резерв на відпустку робітникам, її ж склад набагато ширший (оплата часу виконання громадських та державних обов'язків, оплата часу додаткових перерв на годування дитини, оплата пільгового годинника підліткам та ін.). З цієї причини в нормативній калькуляції цей відсоток вищий за відсоток резерву на відпустку робітникам. Відрахування органам соціального страхування встановлюються підприємству вищою організацією у відсотках до сум нарахованої заробітної плати та включаються до собівартості продукції, але в нормативній калькуляції відсоток вищий, оскільки у витрати включаються відрахування та сум премій, нарахованих робітником. Без урахування цих факторів підприємство постійно матиме перевитрату витрат у порівнянні з нормою.

Резервування майбутніх витрат та платежів

З метою рівномірного відображення за обліковими періодами витрат виробництва застосовують метод резервування деяких видів витрат. До них відносяться суми на оплату відпусток робітникам, на капітальний ремонт орендованих та всі види ремонту власних основних засобів і т. д. Такі витрати включають у витрати виробництва у кошторисно-нормалізованому порядку та враховують на пасивному рахунку 89 «Резерви майбутніх витрат та платежів».

Найбільш поширене резервування заробітної плати робітникам за час чергових відпусток. Зазвичай відпустки робітникам надаються протягом року нерівномірно. Отже, суми заробітної плати, що нараховуються за час відпустки, коливатимуться за окремими місяцями, що призведе до спотворення собівартості продукції. Щоб не допустити впливу нерівних виплат за відпустки на собівартість продукції, майбутні виплати заробітної плати робітникам за час відпустки та відрахувань на соціальне страхування резервують, тобто нараховують за встановленими нормами та залишають у розпорядженні підприємства. Це роблять шляхом включення до витрат виробництва кожного місяця за відпустки робітникам не фактично нарахованих сум, а планового відсотка до фактично нарахованої заробітної плати робітників за місяць. Відсоток визначають за даними плану.

Для перевірки правильності включення до собівартості сум на оплату відпусток робітникам періодично (не рідше одного разу на рік) проводиться інвентаризація резерву на оплату відпусток. З цією метою за списковим складом робітників визначають, яка сума була б нарахована, якби всім робітникам були надані належні їм відпустки (за звітний рік).

Отриману суму інвентаризації резерву на оплату відпусток зіставляють із сумою залишку резерву на оплату відпусток. Якщо залишок резерву виявиться меншим від сум з інвентаризації, то різницю додатково нараховують до дебету рахунків, на які віднесена заробітна плата робітників із кредиту рахунку 89. «Резерв майбутніх витрат і платежів». Якщо залишок резерву виявиться більшим за суму інвентаризації, то різницю сторнують у тій же кореспонденції рахунків, щоб зменшити надмірно включені до собівартості продукції суми додаткової заробітної плати.

Аналітичний облік за рахунком 89 ведеться у відомості № 15, починаючи із запису залишку резерву початку місяця.

Облік та розподіл інших витрат на виробництво

Амортизаційні відрахування (знос) відносяться на рахунки 251 «Витрати утримання та експлуатації машин та обладнання», 252 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» за місцем експлуатації основних засобів.

Підставою для віднесення сум нарахованих амортизаційних відрахувань за звітний місяць на зазначені рахунки є дані розробної таблиці № 6 «Розрахунок амортизації основних засобів».

Суми, нараховані за виробничим обладнанням та внутрішньоцеховим транспортом, записуються до дебету рахунку 251 за статтею «Амортизація обладнання та транспортних засобів», а за іншими основними засобами — до дебету рахунків 252 та 26 за відповідними статтями з кредиту рахунку 02 «Знос основних засобів».

Знос малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП). Відноситься так само, як і амортизація основних засобів, на рахунки 251, 252 і 26. Знос інструментів і пристроїв цільового призначення на підприємствах машинобудування включають у витрати основного виробництва за видами виробів, для виготовлення яких вони призначені.

Підставою для списання сум нарахованого зносу МШП за звітний місяць на зазначені рахунки є дані розробної таблиці ф. № 8. Записи проводяться у відомостях № 12 і 15 з кредиту рахунку 13 «Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів».

Послуги збоку. Підприємства отримують різні послуги з боку (електроенергію, газ, воду, пару тощо). Всі ці послуги розподіляють за місцями споживання та призначенням за довідками відділу головного механіка. Використовуючи ці дані у бухгалтерії, становлять таблиці розподілу за рахунками, статтям витрат, а необхідних випадках і з об'єктах калькуляції.

Таблиці розподілу разом з рахунками постачальників є підставою для запису за кредитом рахунка 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» у кореспонденції з дебетом рахунків 251, 252, 26 і 23 «Допоміжні виробництва», а в потрібних випадках — з дебетом рахунка 20 ».

Облік розрахунків із постачальниками послуги ведуть у журналі ордері № 6 за кредитом рахунки 60.

Листки-розшифровки складають за ознакою дебетованих мулу кредитованих рахунків (23, 25, 26, 31 і т. д.). Призначення їх — зібрати постатейно витрати за місяць, які відображені у журналах-ордерах із кредиту рахунків коштів та розрахунків. Таким чином, у листку-розшифровці містяться докладні дані про грошові витрати та даються підсумки за статтями для запису у відомості витрат за цехом однією сумою за місяць у графі «Різні (суми, відображені в журналах-ордерах)». При звірці листка-розшифровки з журналом-ордером № 6 у прикладі суми нічого очікувати рівні, оскільки наведений листок розшифровка належить лише до витрат за цеху 01, а журналі-ордері наводяться суми всіх цехів.

Злічення підсумків із даними журналів-ордерів підтверджують підписами як у листку-расшифровке, і на журналах ордерах. Тільки після цього дані листка-розшифрування записують у відповідні регістри.

Інші грошові витрати. Деякі витрати оплачують готівкою з каси або шляхом перерахування з розрахункового рахунку, або безпосередньо оплачуються підзвітними особами та відображають у кредиті відповідних рахунків у журналах-ордерах № 1, 2, 7 у кореспонденції з дебетом рахунків, на яких враховуються витрати виробництва. Суми цих витрат записують у відомостях витрат місячними підсумками. Тому групування їх за рахунками, що дебетуються, і кодами статей витрат також здійснюють у листках-розшифровках:

Постатейні підсумкові суми з листка-розшифрування записуються до графи «Різні (суми, відображені в журналах-ордерах)» відомості № 15 за дебетом рахунка 26.

Облік витрат та калькулювання продукції допоміжних виробництв

Допоміжні виробництва — важлива і необхідна ланка в діяльності підприємства, оскільки хороший сучасний інструментальний цех, розвинена ремонтна служба, транспортне господарство, що чітко діє, регулярна подача енергії, пари, стиснутого повітря — запорука ритмічної та якісної роботи всього колективу підприємства. Різноманітність діяльності допоміжних виробництв впливає організацію обліку їх витрат.

Розрізняють прості та складні допоміжні виробництва. Прості мають одноперіодний технологічний цикл і випускають однорідну продукцію (парокотельний цех, енергоцех, компресорна та ін.). Собівартість одиниці виробленої продукції цих виробництв розраховується розподілом загальної суми витрат за обсяг виробленої продукції розрізі статей калькуляції.

Складні допоміжні виробництва - інструментальний, ремонтний і транспортний цехи виконують різні види робіт, виготовляють продукцію або надають послуги, що пройшли безліч технологічних операцій.

Планування витрат та розрахунок фактичної собівартості проводяться по кожному виду робіт та продукції окремо на замовлення та статті калькуляції.

Для урахування витрат усіх допоміжних виробництв використовується рахунок 23 «Допоміжні виробництва». Аналітичний облік організується: 1 — у розрізі об'єктів, що калькулюються, на картках обліку виробництва — за замовленнями та статтями калькуляції, 2 — за цехами (у відомостях № 12 за номенклатурою статей до рахунків 251, 252) та 3 — сум витрат (прямих і непрямих). По кожному цеху ведуть щомісяця окрему відомість № 12, в якій відображаються кошторисні та фактичні дані за звітний місяць та з початку року. При зіставленні кошторисних і фактичних даних аналізується робота колективу цеху (особливо виділення цехів на госпрозрахунок). Підставою для заповнення відомості № 12 є розробні таблиці, довідки-розрахунки.

Випуск продукції, виконані роботи та послуги допоміжними виробництвами оформлюються такими документами:

Накладними - кількість виготовлених та зданих на склад інструментів;

Актами приймання-передачі відремонтованих об'єктів — виконані та здані ремонтні роботи;

Шляховими листами – обсяг перевезень транспортного цеху;

Довідками головного енергетика, головного технолога, головного механіка обсяг робіт і послуг, виконаних простими виробництвами.

Продукція та послуги допоміжних виробництв споживаються всередині підприємства основними та допоміжними цехами, заводоуправлінням та реалізуються (відпускаються) на бік.

Послуги, що надаються допоміжними цехами один одному, називаються зустрічними. Цехи основного виробництва та заводоуправління вважаються основними споживачами цих послуг.

Зустрічні послуги оцінюються в обліку за плановою цеховою собівартістю або фактичною собівартістю минулого місяця. Послуги, надані основним споживачам, оцінюються за фактичною цеховою собівартістю, крім капітального ремонту власного обладнання, транспортних засобів та робіт на бік, які оцінюються за виробничою фактичною собівартістю (цехова собівартість + загальнозаводські витрати).

Врахування витрат на складних допоміжних виробництвах вимагає угруповання витрат за видами продукції або за окремими виконаними роботами, ремонтами. На складних допоміжних виробництвах послуги розподіляють за допомогою калькуляції на внутрішньозаводські замовлення. Для цього проводяться калькуляційні відомості. Найбільш поширений такий спосіб калькуляції собівартості замовлень, при якому за замовленнями записують вартість матеріалів та заробітну плату виробничих робітників, а інші витрати збирають на рахунках 24, 25 та розподіляють між замовленнями пропорційно прямим витратам (сумам вартості матеріалів та заробітної плати). Всю роботу з обчислення собівартості замовлень виконують у таблиці (ф. № 9).

Щоб отримати цехову собівартість виконаних робіт, до наведених вище сум треба додати загальновиробничі витрати, додаткову заробітну плату та відрахування на соціальне страхування. Спочатку включають ці витрати у вартість послуг для інших допоміжних цехів, які оцінюються за плановою (кошторисною) собівартістю. Після цього визначають суму та відсоток непрямих витрат на роботи для основних споживачів.

Собівартість послуг у складних допоміжних виробництвах обчислюють з урахуванням незавершеного виробництва: суму незавершеного виробництва початку місяця додають до суми витрат протягом місяця, але в кінець місяця — віднімають. Для спрощення розрахунків щодо розподілу послуг з кожного окремого цеху застосовують розробну таблицю ф. № 9. У розділі I таблиці визначають фактичну собівартість послуг, наданих основним споживачам, а розділ II записують кількісні дані з надання послуг, обчислюють собівартість одиниці (рядок 18), та був шляхом множення кількості допоміжних робіт і на собівартість одиниці отримують суму фактичної собівартості, наданих основним споживачам. Тут же за плановою собівартістю оцінюють послуги іншим допоміжним цехам, а також записують та розподіляють роботи ремонтно-механічного цеху. Дані цієї таблиці є підставою для запису сум витрат за цехами основного та допоміжних виробництв у регістри аналітичного обліку (відомості № 12, 12 та ін.). При цьому суми витрат записують до дебету рахунків 251, 252, 26 з кредиту кореспондуючого рахунку 23. Вартість роботи, виконаної на бік та з капітального ремонту власного обладнання та виготовлення інструментів, записується в журнал-ордер № 10 та 10/1 (дебет рахунків 89 , 12 та ін). Після складання розробної таблиці ф. № 9 рахунок 23 закривається, підсумовуються підсумки відомості № 12 допоміжних цехів для перенесення даних у журнал-ордер.

Підсумовування та розподіл витрат майбутніх періодів

Витрати майбутніх періодів необхідні у зв'язку з освоєнням нових видів продукції, підпискою на технічну літературу, оплатою за кілька місяців наперед орендної плати, користуванням телефоном або виконанням обсягу робіт з поточного ремонту основних засобів у сумі, що перевищує кошторис на ці цілі.

У момент здійснення витрат на їхню суму дебетується рахунок 31 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту рахунків матеріальних, трудових та грошових коштів. У міру настання звітних періодів витрати, що відносяться до них, підлягають розподілу (списанню). Існує кілька способів списання витрат.

Освоєння виробництва нового виду продукції тягне за собою певні витрати, які планують та враховують за встановленою номенклатурою статей. Після випробувань та схвалення виробів їх передають у серійне виробництво. З цього моменту витрати на освоєння підлягають погашенню, тобто щомісячному включенню в собівартість цього виду продукції протягом не більше двох років окремою (прямою) статтею калькуляції. Сума щомісячного списання залежить від кількості випущеної у звітному місяці продукції даного виду та встановленої норми.

Суми по дебету рахунки 20 записуються до карток аналітичного обліку виробництва та у відомість № 12 цеху, що здає продукцію складу, а, по кредиту рахунки 31 —у відомість № 15 (аналітичні дані до цього рахунку).

Орендна плата, плата за телефон, витрати на ремонт основних засобів та інші витрати списуються рівними частками у звітних періодах, до яких вони належать (до дебету рахунків 251, 252, 26, кредит рахунку 31).

Такий порядок обліку та розподілу витрат майбутніх періодів сприяє правильному обчисленню собівартості продукції, виключає необґрунтоване її коливання за звітними періодами, сприяє об'єктивному виявленню фінансових результатів господарської діяльності підприємства. Непогашена частина витрат майбутніх періодів відображається у балансі окремою статтею.

Розглянутий порядок обліку витрат на освоєння нових видів виробництва не поширюється на ті види виробництв, витрати на освоєння яких здійснюються за рахунок фонду освоєння.

Частину витрат майбутніх періодів, які слід списати цього місяця і включити до собівартості, розраховують у відомості № 15 аналітичного обліку витрат майбутніх періодів або у спеціальних розрахунках.

Підсумовування та розподіл витрат за утримання та експлуатації обладнання, загальновиробничих та загальногосподарських витрат

Наступним етапом обліку витрат виробництва є підсумовування, розподіл та списання витрат, згрупованих на рахунках: 251 «Витрати утримання та експлуатації машин та обладнання», 252 «Загальновиробничі витрати» та рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» у порядку розташування зазначених кодів рахунків.

Витрати утримання та експлуатації обладнання накопичуються на субрахунку 251, у відомості № 12. Підсумовують ці витрати за кореспондуючими рахунками (вертикально) та за статтями витрат (горизонтально), що дозволяє контролювати виконання кошторису.

Витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання включають у собівартість продукції основного та допоміжних виробництв; розподіляють на різні види виробів виходячи з їх величини за годину роботи обладнання та тривалості його роботи при виготовленні одиниці цього виду продукції. Для цього обчислюють кошторисні (нормативні) ставки витрат на утримання та експлуатацію обладнання по кожному об'єкту калькуляції.

Кошторисну (нормативну) ставку обчислюють за формулою Н = = СР, де Н - кошторисна (нормативна) ставка, С - сума кошторисних витрат на одну годину роботи обладнання та Р - кількість наведених машиногодин роботи обладнання. Остання величина обчислюється шляхом множення машиногодин різних груп обладнання, що використовується при виготовленні одиниці одного виду продукції, на коефіцієнт поправки.

Поправочні коефіцієнти визначають за групами обладнання, однорідними за виробничими характеристиками, наприклад, преси для штампування деталей, токарні верстати, фрезерні верстати тощо.

При складанні плану підприємства за групами устаткування розраховують кошторисну суму витрат одну годину роботи. Потім, прийнявши витрати на утримання та експлуатації устаткування з будь-якої групі за одиницю, стосовно неї розраховують поправочні коефіцієнти всім інших груп. Групи обладнання та поправочні коефіцієнти можуть бути розроблені централізовано за розпорядженням міністерств (відомств). Далі на основі технологічної документації визначають кількість машиногодин роботи всіх груп обладнання, що використовується при виготовленні виробу. Обчисливши кількість наведених машиногодин, визначають витрати на утримання і експлуатації устаткування однією наведений машино-час на запланований період, кошторисну суму витрат утримання і експлуатації устаткування ділять на кількість наведених машиногодин, розрахованих той самий період.

При без цеховий структурі управління величину «С» обчислюють загалом підприємству з кошторису і наведених машиногодин.

Відсоткові відносини кошторисних (нормативних) ставок одну годину роботи устаткування заробітної плати виробничих робочих, обчислювані під час упорядкування плану підприємства, використовуються під час розподілу фактичних витрат утримання і експлуатації машин і устаткування.

Фактичні витрати на утримання та експлуатації обладнання за місяць, як правило, розподіляються пропорційно кошторисним (нормативним) ставкам та кількості отриманої продукції в натуральному вираженні за всіма видами виробів. Тому необхідний наступний порядок розрахунку: до кількості товарної продукції за всіма видами додають умовну кількість тих же видів у незавершеному виробництві на кінець місяця та віднімають їх кількість на початок місяця. На отриману таким чином по кожному виду кількість виробів множать кошторисну (нормативну) ставку; твори підсумовують та одержують суму витрат за утримання та експлуатації обладнання за звітний період за нормою. Зіставивши фактичні витрати, враховані за відомостями № 12, з нормативними витратами, визначають відхилення, тобто різницю між фактичною та нормативною сумами, яку потім розподіляють по виробах пропорційно до нормативних сум.

Умовну кількість виробів у незавершеному виробництві (машино-комплекти) розраховують двома способами: з трудомісткості та заробітної плати. При першому способі визначають кількість людино-годин, використаних виготовлення виробів в незавершеному виробництві, потім цю кількість ділять на трудомісткість одного вироби в человеко-часах. При другому способі суму основної заробітної плати виробничих робітників у незавершеному виробництві поділяють на суму заробітної плати на один виріб.

Насправді застосовують кошторисні (нормативні) ставки, обчислені у відсотках до заробітної плати виробничих робочих. Для цього достатньо взяти нормативні суми заробітної плати з розподільчої відомості та відсоткове відношення витрат у нормативній калькуляції та обчислити витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання за нормою.

Проти суми нормативної заробітної плати проставляють кошторисні ставки витрат у відсотках та обчислюють нормативну суму витрат.

Витрати по утриманню та експлуатації обладнання включають у собівартість, тобто розподіляють їх між товарним випуском та незавершеним виробництвом. У виробництвах з незначним обсягом незавершеного виробництва (стосовно випуску продукції) ці витрати включають у незавершене виробництво за нормами, а всю суму відхилень включають у собівартість товарного випуску продукції.

З метою скорочення трудомісткості при обчисленні кошторисних (нормативних) ставок у виробництвах, що випускають велику номенклатуру виробів, кошторисні (нормативні) ставки витрат обчислюють не за кожним видом виробів, а за найважливішими з них або групою виробів, близьких між собою за конструкцією, що застосовується матеріалами , технологічних процесів, трудомісткості і т. п., за умови, що ці види виробів займають значну питому вагу в групі з випуску продукції. Для інших виробів застосовують відсоткове відношення (кошторисної (нормативної) ставки до основної заробітної плати виробничих робітників, що випускають виріб. При виготовленні дрібних виробів і виконанні невеликих замовлень, наприклад в інструментальних і ремонтних цехах, допускається спрощений метод обчислення кошторисних ставок - на один карбованець основної заробітної плати плати виробничих робітників.У цьому випадку кошторисні ставки на один карбованець заробітної плати встановлюють окремо з механізованої та ручної праці.

У допоміжних виробництвах, що виготовляють однорідну продукцію, витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання розподіляють пропорційно до основної зарплати виробничих робітників.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведуть у відомості № 12 витрат на цеху у тому порядку, як і облік витрат у допоміжних виробництвах.

Відкривають відомість на місяць. Документи, виходячи з яких роблять записи у відомість, розглянуті раніше.

Після того як записані всі суми цих витрат, у відомості № 12 підраховують підсумки за статтями номенклатури та витрати за кореспондуючими рахунками. Така побудова відомості дозволяє порівнювати витрати за кожною статтею з кошторисом загальновиробничих витрат, тобто контролювати виконання кошторису та розкривати причини, що впливають на відхилення за окремими статтями (шляхом аналізу елементів витрат за статтями). Підсумки за кореспондуючими рахунками записують до дебету рахунки 25 «Загальновиробничі витрати».

Після підрахунку їх розподіляють та списують на рахунки 20 «Основне виробництво» та 28 «Шлюб у виробництві».

У галузях промисловості, де виробляють один продукт, а також на простих виробництвах немає потреби розподіляти загальновиробничі витрати. Їх списують із кредиту рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» до дебету рахунку 20 «Основне виробництво».

Інакше справа в обробних галузях промисловості, які виробляють різну та складну продукцію і в яких завжди є незавершене виробництво. У цих галузях цехові (загальновиробничі) витрати розподіляються між видами продукції, випущеної з виробництва, що залишилася в незавершеному виробництві. Крім того, цехові витрати включаються до собівартості забракованої продукції та до витрат на виправлення шлюбу.

Загальновиробничі витрати, як правило, розподіляються між різними видами продукції пропорційно сумі заробітної плати виробничих робітників плюс витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання.

В окремих галузях промисловості, наприклад хімічної, вони розподіляються пропорційно до сум витрат на обробку (основні, витрати без вартості сировини, матеріалів і напівфабрикатів). Застосування на підприємствах одного із зазначених методів розподілу даних витрат обумовлено характером виробництва та передбачається у галузевих інструкціях. У галузевих інструкціях можуть встановлюватися інші методи розподілу даних витрат.

Сумові витрати за нормою визначають за нормативним відсотком, отриманим з нормативної калькуляції.

Розподілені загальновиробничі витрати відображають за кредитом рахунки 25 та за дебетом рахунків, зазначених у відомості розподілу.

Загальногосподарські витрати. Облік загальногосподарських витрат ведуть у відомості № 15. Відомість відкривають на місяць, вона є регістром аналітичного обліку за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати». Підставою для запису сум витрат у відомість є дані розробних таблиць розподілу витрат і розрахунки.

Після записів усіх витрат підраховують підсумки відомості щодо горизонталі та вертикалі. Підсумки по горизонталі — це витрати за статтями номенклатури, а підсумки по вертикалі відображають суми за рахунками, що кореспондують з дебетом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

Загальногосподарські витрати включають у собівартість продукції.

Для розподілу даних витрат нормативну зарплату, що належить до об'єктів калькуляції, підсумовують підприємству загалом. Суму зарплати, що стосується виправлення шлюбу, виключають, оскільки ці витрати розподіляються лише з придатну продукцію. Враховується також заробітна плата, що відноситься до інших об'єктів розподілу загальногосподарських витрат (до капітального ремонту основних засобів). До нормативної заробітної плати виробничих робітників по об'єктах калькуляції додають суми витрат на утримання та експлуатацію машин та обладнання за нормою.

Одне із завдань бухгалтерського обліку виробництва - правильна організація обліку втрат виробництва (втрат від шлюбу та простоїв). Облік втрат виробництва дозволяє визначити їх розмір, виявити причини та винуватців та суми, що підлягають відшкодуванню.

Втрати від шлюбу у виробництві. Значна питома вага в непродуктивних витратах підприємства становлять втрати від шлюбу у виробництві.

Залежно від місця виявлення шлюб поділяється на внутрішній, виявлений для підприємства до відправки продукції покупцю, і зовнішній, виявлений покупцем.

Облік витрат та втрат від шлюбу ведуть на калькуляційному рахунку 28 «Шлюб у виробництві» у відомості витрат на цех (№12).

За дебетом рахунки відображаються собівартість невиправного шлюбу та витрати на виправлення. За кредитом рахунки журналі ордері № 10/1 відбиваються суми відшкодування втрат від шлюбу, стягнуті з винуватців; суми, одержані від постачальників у зв'язку з некондиційною якістю поставленої ними сировини; вартість невиправного шлюбу за цінами можливого використання (брухт). Рахунок закривають шляхом перенесення сальдо (суми втрат від шлюбу) у собівартість продукції: дебет рахунки 20 «Основне виробництво», кредит рахунки 28 «шлюб у виробництві».

Шлюб оформлюють повідомленнями або актами та документами про вироблення, у яких зазначають кількість прийнятих придатних виробів та забракованих. У цих документах становлять калькуляцію невиправного шлюбу і вказують суми, які підлягають стягненню з винних. У документах та в облікових регістрах причини та винуватців шлюбу записують кодом.

Втрати від зовнішнього невиправного шлюбу Зовнішній шлюб, виявлений покупцем, зазвичай відображають у документах не за той місяць, у якому були наготовлені забраковані вироби, а пізніше! Вартість виробу вже списана з рахунку 20 "Основне виробництво". Тому зовнішній непоправний/одружений оцінюють за виробничою собівартістю, тобто включаючи і загальногосподарські витрати. Крім того, до втрат від шлюбу відносять транспортні витрати, які були включені в рахунок покупцю, та транспортні витрати на повернення забракованого виробу,

Втрати від шлюбу продукції, що списуються з цього приводу 20, входять у собівартість того вироби, яким виявлено шлюб. До незавершеного виробництва потерн від шлюбу не включають. Однак в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах, де потерн відносять на певне замовлення, за яким виявлено шлюб, втрати від шлюбу будуть включені до замовлення, не закінченого виробництвом.

Втрати від зовнішнього шлюбу, що відносяться до основної продукції, виробленої у минулому звітному періоді, списують на собівартість аналогічних виробів, вироблених у поточному звітному місяці. Якщо у звітному періоді такі вироби не вироблялися, то втрати від зовнішнього шлюбу розподіляють між товарною продукцією методом розподілу загальнозаводських витрат. З цього приводу 28 списують також суми перевищення проти встановлених норм витрат на гарантійний ремонт продукції.

Витрати в межах норм на гарантійне обслуговування та ремонт продукції, коли на вироби, що випускаються, встановлений гарантійний термін експлуатації, відносять на рахунок 20 «Основне виробництво» за статтею калькуляції «Інші виробничі витрати».

У разі випуску виробів на індивідуальні замовлення, коли встановлюється гарантія та створюється гарантійний резерв за рахунок прибутків, витрати на гарантії списують за рахунок цього резерву.

Втрати від простоїв. З причин виникнення розрізняють зовнішні та внутрішні простої.

До простоїв із зовнішніх причин відносять простої, викликані неподачею енергії з боку, не надходженням матеріалів чи палива тощо. Такі простої оформляють актом, який затверджує директор підприємства. В акті дають характеристику простою, його тривалість у днях чи годинах, із зазначенням часу початку та кінця простою, розраховують втрати від простою, визначають причини та винуватців.

Витрати по простоях через зовнішні причини складається з основної заробітної плати робітників за час простою, додаткової заробітної плати та відрахувань на соціальне страхування, а також вартості палива та енергії, непродуктивно витрачених під час простою. Всі ці витрати відбиваються на дебеті рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» та статті «Потерн від простоїв».

На витрачені під час простою суми висувають претензію винної організації. При цьому додатково до зазначених сум нараховують витрати на утримання та експлуатацію машин та обладнання, загальновиробничі та загальногосподарські витрати. До отримання відшкодування втрат в облікових регістрах не записують суму пред'явлених претензій. При отриманні цих сум їх відображають за кредитом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» за тією самою статтею та дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок».

До витрат на простої з внутрішніх причин (що виникли в цехах) відносять основну заробітну плату робітників, вартість витраченого палива та енергії. Ці витрати відбивають на дебеті рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» за статтею «Втрати простоїв».

Підсумовування витрат виробництва

Після того як відображені витрати по цехах, а у відомостях № 12 підраховані та збалансовані підсумки, підсумовують підсумки всіх цехових відомостей № 12. Підсумкові дані записують на зворотному боці однієї з відомостей у таблиці «Усього за рахунками, що кореспондують». Суми підсумків по горизонталі мають балансуватися із сумами підсумків по вертикалі гр. 20. Вивірені дані є основою запису витрат виробництва з рахунках синтетичного обліку у журналі ордері № 10.

Далі необхідно визначити витрати та результати виробничої діяльності підприємства в цілому; встановити, як виконуються кошторис виробництва, план собівартості продукції та завдання щодо її зниження. Для цього витрати на виробництво, враховані у відомостях № 12 та 15, слід узагальнити по підприємству загалом як за економічними елементами, так і за напрямами витрат та визначити оборот за кредитом на рахунках синтетичного обліку для запису до Головної книги.

Витрати виробництва зводять по підприємству в журналі ордері № 10. Цей журнал-ордер побудований за принципом шахової відомості — рахунки, що кредитуються, розташовані по вертикалі, а дебетовані, що представляють систему рахунків обліку витрат на виробництво, — по горизонталі.

Порядок записів до журналу-ордеру № 10 наступний. Підсумки зведення по цехах основного та допоміжних виробництв (включаючи дані щодо рахунку 28) записують у першій його частині.

Дані відомостей № 12, підраховані по горизонталі, показують витрати цехів з дебету рахунків, т. е. за напрямами, а, по вертикалі — за кредитом рахунків, т. е. за елементами. Підсумок дебету рахунки 252 «Загальновиробничі витрати» має дорівнювати підсумку кредиту цього рахунку в гр. 19, аналогічно і за рахунком 251 «Витрати утримання та експлуатації машин та обладнання».

Після запису та вивіряння у журналі-ордері № 10 загальновиробничих витрат на виробництво записують дані з відомості № 15.

Дані журналу-ордера № 10 є підставою розрахунку витрат виробництва за економічним елементам і собівартості товарної продукції.

Підсумок витрат за кореспондуючими рахунками з журналу-ордера № 10 переносять до журналу-ордера № 10/1 за рядком «За журналом-ордером № 10». Журнал-ордер № 10/1 є продовженням журналу-ордера № 10. У ньому відображаються обороти за кредитом тих самих рахунків, що у журналі-ордері № 10, але у кореспонденції з дебетом невиробничих рахунків. Підсумки підсумовують та одержують загальну суму оборотів за кредитом рахунків для запису до Головної книги.

Розрахунок витрат виробництва з економічних елементів. Кошторис витрат виробництва становлять без внутрішнього та внутрішньозаводського обороту. Тому для сумісності облікових даних із кошторисом необхідно із загального обороту виключити внутрішній та внутрішньозаводський обороти.

Облік та оцінка незавершеного виробництва

Продукція, що не пройшла всіх стадій обробки та не прийнята відділом технічного контролю, а також незакінчені роботи, які не прийняті замовниками, називаються незавершеним виробництвом, а витрати, що належать до них, — витрати незавершеного виробництва. Перш ніж визначити витрати на вироблену та здану на склад продукцію, необхідно відокремити їх від витрат, що належать до незавершеного виробництва, оскільки протягом місяця ці витрати враховуються разом.

Для обчислення розмірів незавершеного виробництва необхідний облік руху залишків деталей, вузлів тощо на всіх стадіях обробки, слід періодично перевіряти їх наявність, зіставляти дані обліку з даними інвентаризації.

Оперативний кількісний облік руху залишків незавершеного виробництва проводять працівники диспетчерських бюро цехів. Однак точніші дані про залишки витрат у незавершеному виробництві можна отримати лише шляхом проведення інвентаризації незавершеного виробництва.

Оцінка незавершеного виробництва. У виробництвах, де є постійно перехідні залишки незавершеного виробництва, визначення витрат, які стосуються випущену продукцію, необхідно щомісяця оцінювати їх. Собівартість випущеної продукції при цьому визначають за таким розрахунком: до незавершеного виробництва на початок місяця додають витрати за місяць, віднімають повернені н списані суми, а також незавершене виробництво на кінець місяця. Тому важливо правильно визначити залишки у незавершеному виробництві та оцінити їх. Будь-які помилки у відомостях про залишки неминуче спричинять спотворення собівартості випущеної продукції.

На підприємствах з індивідуальним та дрібносерійним характером виробництва при позамовному способі обліку зазвичай особливої ​​оцінки незавершеного виробництва не роблять. Вартість його визначається витратами на незакінчені замовлення.

У великосерійних та масових виробництвах незавершене виробництво оцінюють щомісяця. Відмінність способу проведення оцінки залежить від методу обліку витрат на виробництво, що застосовується.

Для визначення цехової собівартості продукції цього цеху необхідно оцінити залишки незавершеного виробництва за витратами лише цього цеху. З цією метою оцінюють незавершене виробництво і вказують «за витратами свого цеху», тобто за цеховими витратами, що виникли вперше.

Як очевидно з наведених розрахунків оцінки незавершеного виробництва, основним критерієм є визначення суми прямих витрат. Прямі витрати (матеріали та основна заробітна плата) обчислюють на підставі діючих норм щодо кожного калькуляційного об'єкта (виробу, деталі тощо).

Інші витрати визначають у відсотках до сум прямих витрат:

Транспортно-заготівельні витрати та зворотні відходи до нормативної вартості матеріалів;

Додаткова зарплата виробничих робітників у відсотках, встановлених у нормативній калькуляції, до основної зарплати за нормою;

Відрахування на соціальне страхування у відсотках до суми двох величин (основної та додаткової зарплати за нормою);

Витрати на утримання та експлуатації машин та обладнання розраховані за кошторисними ставками (витратами) за годину роботи обладнання та кількістю витраченого нормованого часу роботи обладнання, але з наступним розрахунком їх до суми основної зарплати за нормою;

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати до суми двох показників за нормою (зарплати та витрат за утримання та експлуатації машин та обладнання). Застосовують і спрощений спосіб оцінки незавершеного виробництва: суму заробітної плати не обчислюють за операціями, а беруть середню 50% повної оплати того цеху, де знаходиться незакінчений виріб, а за попередніми цехами — повну оплату.

Інвентаризацію незавершеного провадження проводять цехові інвентаризаційні комісії, до складу яких входять працівники диспетчерського бюро, бухгалтерії та. майстри дільниць. Результати інвентаризації оформляють актом, у якому залишки незавершеного виробництва відбивають за деталями, вузлами та стадіями (операціями) їх обробки. Акт інвентаризації незавершеного виробництва становлять придатні деталі, вузли тощо.

Акти інвентаризації незавершеного виробництва передають у виробничу групу бухгалтерії, де їх обробляють, тобто складають звіряльні відомості на розбіжність, якщо вони були, оцінюють фактичні залишки незавершеного виробництва, регулюють відповідними записами в облікових регістрах виявлені надлишки та недостачі незавершеного виробництва. Практично ці розрахунки виконують за групами або видами виробів у калькуляційних відомостях або відомостях аналітичного обліку виробництва,

У собівартість незавершеного виробництва включають втрати від шлюбу, вартість зносу інструментів спеціального призначення. Зазначені витрати відносять лише випуск готової продукції. Якщо втрати від шлюбу відносяться до певного замовлення, яке не закінчено до кінця місяця, вони включаються до собівартості незавершеного виробництва.

Вище викладено порядок оцінки незавершеного виробництва у великосерійних масових виробництвах. У видобувних галузях при обчисленні собівартості випущеної продукції незавершене виробництво не беруть до уваги. У тих виробництвах, у яких собівартість незавершеного виробництва є стосовно вартості випуску продукції незначну величину (у легкій та інших галузях промисловості), його оцінюють за скороченою номенклатурою статей калькуляції, тобто не включають загальнозаводські витрати, а іноді і цехові витрати .

Особливості аналітичного обліку основного виробництва та калькуляції собівартості продукції за нормативного методу

Аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» за нормативного методу ведуть у відомості обліку виробництва.

Рядок «Незавершене виробництво на початок місяця» заповнюють за даними аналогічної відомості за минулий місяць.

Сума зміни норм незавершеного виробництва збільшує нормативні витрати поточного місяця, якщо нормативи змінюються у бік зменшення, тому при складанні звітної калькуляції цю суму включають у собівартість продукції зі знаком плюс.

Незавершене виробництво на кінець місяця періодично (іноді раз на квартал) обчислюють за фактичною наявністю (ВИКОРИСТОВУЮТЬ дані інвентаризації та нормативної собівартості) випуск продукції також оцінюють за нормативною собівартістю. Тому завжди норматив незавершеного виробництва на початок місяця плюс витрати звітного місяця мінус випуск та списання повинні дорівнювати незавершеному виробництву за нормативною собівартістю на кінець місяця. Такий збіг виведеного теоретично залишку з фактичними даними слід вважати нормальним. Проте на підприємствах часто бувають розбіжності. Якщо з розбіжностей виключити недоліки та надлишки, виявлені інвентаризацією незавершеного виробництва, то залишаться розбіжності, зумовлені неправильним обліком відхилень, у тому числі неправильним документуванням відхилень (наприклад, належним чином не оформлена заміна матеріалів), виписаний матеріал на виправлення шлюбу без належної оцінки у документі, виписано наряди на роботи, які практично не виконувались (приписки), тощо.

Після того, як у відомість обліку виробництва записані витрати за нормами та відхиленнями від норм, обчислюють собівартість товарної продукції.

Собівартість випущеної товарної продукції за нормами розраховують шляхом множення норми витрат за нормативною калькуляцією кількість випуску виробів чи груп виробів. Для визначення фактичної собівартості випущеної продукції необхідно визначити частку змін і відхилень від норм, падаючу цю продукцію.

Тут можливі два варіанти:

1) зміни норм та відхилення від норм відносять на випущену продукцію та на незавершене виробництво на кінець місяця пропорційно нормативним витратам;

2) зміни норм та відхилення від норм відносять повністю на випущену продукцію, а незавершене виробництво на кінець місяця обчислюють за нормативною вартістю.

На виробництвах з тривалим технологічним циклом, як правило, перехідні залишки незавершеного виробництва займають велику питому вагу по відношенню до випущеної продукції, тому зміни норм та відхилення від норм у даному випадку включають до валової продукції.

Для цього розраховують індекси змін і відхилень від норм шляхом поділу суми відхилення або зміни на суму витрат із залишком за нормами (незавершене виробництво на початок місяця плюс витрати за місяць).

Індекси можна обчислювати як коефіцієнтів чи як відсоткового відношення. Наведемо індекси, обчислене як відсоткові відносини сум змін та сум відхилень від норм до сум витрат за нормами. Наприклад, за статтею «Основні матеріали» індекс змін становитиме 0,242%

Планова собівартість відбиває середні норми, заплановані рік, тому планова калькуляція менш переважна контролю за здійсненням витрат у момент.

Насправді допускаються винятки. Так, на підприємствах гумової, взуттєвої, трикотажної та інших галузей промисловості, де протягом року норми не змінюються або незначно змінюються, замість нормативних калькуляцій для поточного контролю за витратами виробництва використовують планові калькуляції. Крім того, їх застосовують для обліку відхилень в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах та у будівництві.

На цих виробництвах складати нормативні калькуляції важко внаслідок неповторності виробів. Зміни норм цих виробництвах враховують як відхилення від норм. Планові (кошторисні) калькуляції у своїй не перераховують остаточно виконання замовлення чи закінчення будівництва.

Облік випуску готової продукції

Вироби, які пройшли всі стадії технічної обробки та відповідають встановленим стандартам або технічним умовам та здані на склад, називаються готовою продукцією.

Здачу продукції з виробництва складу оформляють накладними, які виписують у цехах у двох примірниках. Один екземпляр передається комірнику, а інший з розпискою в прийманні продукції залишається в цеху.

У бухгалтерії на підставі здавачів наводять накопичувальні відомості випуску готової продукції за місяць.

Виробничу собівартість готової продукції за видами виробів чи замовлень визначають за даними аналітичного обліку основного виробництва. Виявлені суми собівартості кожного виду виробів (замовлення) проставляють у відомості випуску готової продукції, а потім складають всі ці суми та отримують фактичну собівартість всього випуску. Після цього встановлюють суми відхилень фактичної собівартості від планової (економію чи перевитрату) як у видах продукції, і з усього випуску загалом.

Для звірки даних аналітичного обліку за рахунком 20 «Основне виробництво» із синтетичними рахунками розраховують собівартість товарної продукції таблиці № 3 журналу-ордера № 10.

Основою розрахунку собівартості товарної продукції є підсумкові дані щодо дебету рахунків 20 «Основне виробництво» та «Транспортно-заготівельні витрати». Їх переносять на перший рядок розрахунку. Потім записують суми корективів за статтею «Витрати виробництва, пов'язані з невиправним браком продукції та вартістю цінних відходів». Після запису сум корективів записують вартість незавершеного виробництва початку і поклала край місяця і підраховують фактичну собівартість товарного випуску продукції основного виробництва.

За даними відомості випуску, звіреної з розрахунком собівартості товарної продукції, роблять записи у журналі ордері № 10/1 за кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» у кореспонденції з дебетом рахунки 40 «Готова продукція». Крім того, у нашому прикладі ремонтно-механічним цехом виконані роботи з капітального ремонту та виготовлення інструменту.

При необхідності для узагальнення інформації про випущену продукцію, здані замовникам роботи та надані послуги за звітний період, а також виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості цієї продукції, робіт, послуг від нормативної (планової) собівартості використовується рахунок 37 «Випуск продукції (робіт, послуг) ».

У цьому розділі порядок застосування цього рахунку не розглядається.

Рахунок 37 «Випуск продукції (робіт, послуг)» — активно-пасивний, сальдо немає, оскільки щомісячно закривається, використовується виявлення відхилень фактичних витрат від нормативної (планової) собівартості випущеної продукції, наданих послуг, виконаних работ. По дебету рахунки відбивається фактична виробнича собівартість при кореспонденції з рахунками: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших.; за кредитом - нормативна (планова) собівартість. Якщо фактична собівартість визначається після закінчення місяця, то за нормативною — протягом місяця, у міру випуску продукції, надання послуг, виконання робіт, їх обсяг списується у кореспонденції з рахунками 40 «Готова продукція», 45 «Товари відвантажені», 46 «Реалізація» . Відхилення як різниця між оборотами: а) сторнуються, якщо нормативні витрати вищі за фактичні (Дт рах. 40, 45, 46, Кт рах. 37); б) доповнюються записом (Дт рах. 40, 45, 46, (Від рах. 37).

Підприємство самостійно приймає рішення про використання рахунку 37, оскільки фактично цю роль виконує рахунок 40 «Готова продукція».

Отже, розглянувши тему «Облік витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції», слід зазначити, незалежно від видів власності (державна, приватна, змішана), організаційно-правових форм (акціонерне, орендне, товариство з обмеженою відповідальністю та інших.) чи роду діяльності (виробництво товарів народного споживання, машинобудування, металургія та ін.) кожне підприємство орієнтується насамперед на вибір процесу виробництва. У процесі виробництва створюються умови для подальшого зростання рентабельності або через нього підприємство приходить до банкрутства (неспроможності). Тому ретельний облік витрат, контроль за дотриманням норм витрати, своєчасно проведені ремонтні роботи, маркетингові послуги, грамотне технічне та економічне управління підприємством – шляхи досягнення необхідних результатів діяльності, чому сприяє бухгалтерська (облікова) інформація. | |

Витрати - це вартісна оцінка ресурсів, використовуваних підприємством у процесі своєї діяльності.

Собівартість продукції - це виражені у грошовій формі витрат на її виробництво та реалізацію.

У разі початку ринкової економіки собівартість продукції є найважливішим показником виробничо-господарську діяльність організацій. Обчислення цього показника необхідне визначення рентабельності виробництва та окремих видів продукції; оцінки виконання плану за цим показником та його динаміки; здійснення внутрішньовиробничого госпрозрахунку; виявлення резервів зниження собівартості продукції; визначення цін на продукцію; обчислення національного доходу у масштабах країни; розрахунку економічної ефективності запровадження нової техніки, технології, організаційно-технічних заходів; обґрунтування рішення про виробництво нових видів продукції та зняття з виробництва застарілих.

Основні завдання бухгалтерського обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції - облік обсягу, асортименту та якості виробленої продукції, виконаних робіт та наданих послуг та контроль за виконанням плану за цими показниками; облік фактичних витрат на виробництво продукції та контроль за використанням сировини, матеріальних, трудових та інших ресурсів, за дотриманням встановлених кошторисів витрат на обслуговування виробництва та управління; калькулювання собівартості продукції та контроль за виконанням плану по собівартості; виявлення результатів діяльності структурних госпрозрахункових підрозділів підприємства щодо зниження собівартості продукції; виявлення резервів зниження собівартості продукції.

У країнах з розвиненою і розвивається (як, наприклад, наша казахстанська) ринковою економікою облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції виділено в управлінський облік, покликаний дати інформацію для управління собівартістю продукції фахівцям та адміністрації організації та її підрозділів.

Організація обліку витрат за виробництво і обчислення собівартості продукції будується на таких принципах:

- незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції протягом року;

Повнота відображення в обліку всіх господарських операцій;

Правильне віднесення витрат та доходів до звітних періодів;

Розмежування в обліку поточних витрат за виробництво та капітальні вкладення;

Регламентація складу собівартості;

Узгодженість фактичних показників собівартості продукції з нормативними та плановими.

Однією з основних умов отримання достовірної інформації про собівартість продукції є чітке визначення складу виробничих витрат.

У Республіці Казахстан склад собівартості продукції регламентується державою. Основні принципи формування цього складу встановлені ПК РК та Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації», які визначили витрати, що відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг), та витрати, що виробляються за рахунок відповідних джерел фінансування (прибутки організації, фондів спеціального призначення, цільового) фінансування та цільових надходжень та ін.).

Регламентуюча роль держави стосовно собівартості продукції проявляється також у визначенні порядку нарахування амортизації за основними засобами та нематеріальними активами, встановлення тарифів відрахувань на соціальні потреби та ін.

На основі ПК РК та ПБО10/99 міністерства, відомства, міжгалузеві державні об'єднання, концерни та інші організації розробляють галузеві положення про склад витрат та методичні рекомендації з питань планування, обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) для підвідомчих організацій.

Для організації бухгалтерського обліку виробничих витрат велике значення має вибір номенклатури синтетичних та аналітичних рахунків виробництва та об'єктів калькуляції.

Для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунки 8110 "Основне виробництво", 8310 "Допоміжні виробництва", 7110 "Витрати з реалізації продукції та надання послуг", 8410 "Накладні витрати", 1620 "Короткострокові витрати майбутніх періодів", 6010 "До продукції та надання послуг». За дебетом зазначених рахунків враховують витрати, а, по кредиту - їх списання. Після закінчення місяця враховані на зборово-розподільчих рахунках витрати списують на рахунки основного та допоміжного виробництв.

Протягом звітного періоду з кредиту рахунків 8110 «Основне виробництво» та 8310 «Допоміжні виробництва» списує фактичну собівартість випущеної продукції (робіт, послуг). Сальдо цих рахунків характеризує величину витрат за незавершене виробництво.

Рахунок 6010 "Дохід від реалізації продукції та надання послуг" призначений для обліку випущеної продукції (робіт, послуг) та виявлення відхилень фактичної виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) від нормативної або планової собівартості. Використання цього рахунку дозволяє виключити трудомісткі розрахунки щодо визначення відхилень фактичної собівартості від планової по готової, відвантаженої та реалізованої продукції.

Аналітичний облік витрат організується так, щоб об'єкти обліку виробничих витрат максимально збігалися з об'єктами калькуляції. Об'єкти калькуляції є окремі види готової продукції, виробів, напівфабрикатів, робіт і надання послуг, собівартість яких визначається. Чим більше об'єкти обліку та об'єкти калькуляції збігатимуться, тим більше витрат включатиметься у собівартість продукції за прямими ознаками, отже точніше буде обчислено собівартість продукції.

Для кожного об'єкта калькуляції необхідно правильно вибрати калькуляційну одиницю, яка має відповідати характеру продукції, його фізичним властивостям. Для цього застосовують натуральні (центнери, тонни, штуки, гектари, робочі дні, кіловат-години тощо) та умовно-натуральні одиниці, обчислені за допомогою коефіцієнтів (бали, туби тощо).

Для правильної організації обліку виробничих витрат велике значення має науково обгрунтована класифікація. Так у бухгалтерському обліку витрати організації в залежності від характеру, умов здійснення та напряму діяльності поділяються на:

а) витрати на звичайних видах діяльності;

б) інші витрати.

Інші витрати, у свою чергу, поділяються на:

Операційні;

Позареалізаційні;

Надзвичайні.

Ця класифікація витрат становить основу змісту форми звіту про прибутки та збитки.

Витрати за звичайними видами діяльності формуються з витрат:

щодо придбання сировини, матеріалів, товарів та матеріально-виробничих запасів;

з переробки матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг;

З продажу продукції (робіт, послуг) та товарів.

Угруповання витрат за економічним елементам показує, що саме витрачено виробництва продукції, яке співвідношення окремих елементів витрат у сумі витрат.

Операційні витрати - це:

а) витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування активів організації, а також прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

б) витрати, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій;

в) витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

г) відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик);

д) витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитною організацією;

е) відрахування до оціночних резервів, а також до резервів, створюваних у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

ж) інші операційні витрати.

Позареалізаційні витрати - це:

а) штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;

б) відшкодування заподіяних організації збитків;

в) збитки минулих років, визнані у звітному році;

р) суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;

д) курсові різниці (негативні);

е) суми уцінки активів;

ж) перерахування коштів, пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг та інших подібних заходів; інші позареалізаційні витрати.

На основі класифікації витрат організації складається звіт про прибутки та збитки. Прибуток чи збиток від проданої продукції визначається відніманням із виручки від продажу продукції її собівартості.

У бухгалтерському обліку використовуються різні показники собівартості продукції: собівартість проданої продукції, виробнича собівартість та ін.

Собівартість проданої продукції - це витрати на її виробництво та продаж.

Виробнича собівартість - це витрати на виробництво випущеної продукції. При цьому розрізняють показники повної та неповної виробничої собівартості. При обчисленні повної виробничої собівартості до її складу включають загальногосподарські витрати; неповна виробнича собівартість обчислюється без загальногосподарських витрат.

У наведених визначеннях собівартості продукції підкреслюється, що у собівартість продукції включаються ті витрати, які безпосередньо пов'язані з виробництвом і продажем випущеної і проданої продукції. На цю обставину слід звернути особливу увагу, оскільки час виробництва не співпадає зі звітним періодом. У зв'язку з цим, зазвичай, в повному обсязі витрати звітного періоду входять у собівартість випущеної продукції. Разом про те у собівартість продукції можуть включатися витрати як звітного, а й попередніх звітних періодів.

Собівартість випущеної продукції визначають додаванням до вартості незавершеного виробництва на початок звітного періоду витрат звітного періоду та відніманням з отриманої суми витрат вартості незавершеного виробництва на кінець звітного періоду. Отже, до включених у собівартість продукції витрат відносять вартість незавершеного виробництва початку періоду й ті витрати звітного періоду, які безпосередньо ставляться на випущену продукцію.

Не включаються до собівартості випущеної продукції вартість незавершеного виробництва на кінець звітного періоду, витрати, що не стосуються безпосередньо виробництва випущеної продукції (наприклад, витрати на придбання невитрачених у виробництві матеріалів), і частина витрат майбутніх періодів.

За економічним змістом витрати групують за елементами витрат та за статтями калькуляції.

Елементи витрат. Як уже зазначалося, відповідно до ПБО 10/99 витрати організації за звичайними видами діяльності групуються за такими елементами:

Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);

Витрати на оплату праці;

Відрахування на соціальні потреби;

Амортизація;

Інші витрати (поштові, телефонні, відрядження та ін.).

Статті калькуляції - це встановлена ​​організацією сукупність витрат для обчислення собівартості всієї продукції (робіт, послуг) або окремих видів.

Основними положеннями щодо планування, обліку та калькулювання собівартості продукції на промислових підприємствах та проектом методичних рекомендацій з обліку витрат на виробництво продукції, робіт, послуг рекомендується наступне угруповання витрат за статтями калькуляції:

- "Сировина і матеріали";

- «Поворотні відходи» (віднімаються);

- «Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру сторонніх організацій»;

- «Паливо та енергія на технологічні цілі»;

- «Витрати на оплату праці працівників, які безпосередньо беруть участь у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг»;

- «Відрахування на соціальні потреби»;

- «Витрати на підготовку та освоєння виробництва»;

- "Загальновиробничі витрати";

- "Загальногосподарські витрати";

- «Втрати від шлюбу»;

- «Інші виробничі витрати»;

- "Витрати на продаж".

Результат перших 11 статей утворює виробничу собівартість продукції, результат всіх 12 статей - собівартість проданої (реалізованої) продукції.

Організації можуть вносити зміни до наведеної номенклатури статей витрат на виробництво з урахуванням особливостей техніки, технології та організації виробництва.

За способом включення до собівартості продукції витрати поділяються на прямі та непрямі.

Прямі витрати пов'язані з виробництвом певного виду продукції і можуть бути безпосередньо і безпосередньо віднесені на його собівартість: сировину та основні матеріали, основна зарплата виробничих робітників, втрати від шлюбу та деякі інші.

Непрямі витрати не можуть бути віднесені прямо на собівартість окремих видів продукції та розподіляються побічно (умовно): загальновиробничі та загальногосподарські витрати, частина витрат на продаж та деякі інші. Розподіл витрат за прямі і непрямі залежить від галузевих особливостей, організації виробництва, прийнятого методу калькулювання собівартості продукції. Наприклад, у вугільній промисловості, де виробляється лише один вид продукції, всі витрати є прямими.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

ЯКУТСЬКИЙ ЕКОНОМІКО-ПРАВОВИЙ ІНСТИТУТ (ФІЛІЯ)

ОСВІТНОГО УСТАНОВИ ПРОФСПІЛКІВ

«АКАДЕМІЯ ПРАЦІ ТА СОЦІАЛЬНИХ ВІДНОСИН»

Фінансовий факультет

Кафедра «Бухгалтерського обліку та оподаткування»

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

на тему «Облік витрат на виробництво та калькулювання собівартості»

(На прикладі ТОВ «АРТ БУД»)

Виконав:

Студент групи Ф-09 з/с

Мандарова Надія Гаврильївна

Перевірив:

Старший викладач

Ігнатенко Т.С.

Якутськ 2014

Вступ

1.1 Поняття та склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та їх класифікація

Глава 2. Облік витрат за виробництво ТОВ «АРТ БУД»

2.1 Коротка економічна характеристика підприємства

2.2 Система калькулювання собівартості виробництва ТОВ «АРТ БУД»

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Вступ

Процес виробництва займає центральне місце у діяльності організації та є сукупність технологічних операцій, що з створенням готової продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Виробництво обумовлено взаємодією трьох основних факторів - робочої сили, засобів праці та предметів праці. Участь цих чинників у виробництві вимагає відповідних витрат: по-перше, задля забезпечення безперервного виробничого процесу необхідна закупівля матеріальних ресурсів, у результаті формуються вхідні витрати; по-друге, господарські кошти витрачаються безпосередньо у процесі переробки матеріально-виробничих запасів для виготовлення продукції та її продажу - на заробітну плату працівників, вартість витрачених на виготовлення продукції предметів праці, амортизацію засобів праці, зайнятих у виробництві, обслуговування виробництва та управління (заробітна плата обслуговуючого та управлінського персоналу, вартість предметів праці, витрачених на загальновиробничі та загальногосподарські потреби (опалення, освітлення, прибирання приміщень тощо), амортизація будівель та господарського інвентарю цехів та загальногосподарських споруд та ін.). Мета обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції полягає у своєчасному, повному та достовірному визначенні фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом та збутом продукції, обчисленні фактичної собівартості окремих видів та всієї продукції, контролю за використанням ресурсів та коштів. Безперервний поточний облік витрат у місцях виникнення витрат, повсякденного виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин і винуватців цих відхилень має відповідати вимогам оперативного управління виробництвом.

У цій роботі розглядаються основні способи розподілу витрат при калькулюванні собівартості продукції, плюси та мінуси того чи іншого способу, за тих чи інших видів виробництва, залежно від його типу, а також від галузевої приналежності підприємства. Також розглядаються основні способи та методи аналізу витрат на виробництво на промисловому підприємстві, питання та проблеми, що виникають у зв'язку з аналізом.

Актуальність теми. Виробництво продукції (робіт та послуг) пов'язане з певними витратами чи витратами. У процесі виробництва витрачається праця, використовуються кошти праці, і навіть предмети праці. Усі витрати підприємства на виробництво та реалізацію продукції, виражені у грошовій формі, утворюють собівартість використання виробничих ресурсів. Мета обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції полягає у своєчасному, повному та достовірному визначенні фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом та збутом продукції, обчисленні фактичної собівартості окремих видів та всієї продукції, контролю за використанням ресурсів та коштів. Безперервний поточний облік витрат у місцях виникнення витрат, повсякденного виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин і винуватців цих відхилень має відповідати вимогам оперативного управління виробництвом.

У основі організації обліку витрат за виробництво лежать такі принципи:

Документування витрат та повне їх відображення на рахунки обліку виробництва;

Угруповання витрат за обсягами обліку та місця їх виникнення;

Узгодженість об'єктів витрат із об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат із нормативними, плановими тощо.

Доцільність розширення кола витрат, що належать до об'єктів обліку за прямим призначенням;

Локалізація витрат, що викликаються виготовленням певної продукції;

Здійснення оперативного контролю над витратами виробництва та формування собівартості продукції.

Метою курсової роботи є облік та аналіз витрат на виробництво продукції, а також дослідження шляхів зниження витрат на виробництво продукції.

Досягнення поставленої мети потребує вирішення наступних завдань:

1) розкрити сутність витрат за виробництво;

2) провести класифікацію цих витрат;

3) освоїти методи обліку витрат та калькулювання собівартості;

У роботі використовується нові інструктивні матеріали, що стосуються цієї теми. Основними є законодавчі акти, закони та постанови. Великий матеріал був використаний із журналів "Бухгалтерський облік та аудит", "Бюлетень бухгалтера", "Юридичний консультант головного бухгалтера", а також роботи наступних авторів: Щадилова С.М., Кондраков Н.П., Кондраков Н.П.

Об'єктом дослідження у курсовій роботі є ТОВ «АРТ БУД».

Досліджуване підприємство має розрахунковий рахунок у банку, круглу печатку зі своєю назвою, самостійно здійснює господарську діяльність та повністю несе відповідальність за її результати.

Глава 1. Теоретичні основи обліку витрат за виробництво

1.1 Поняття та склад витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)

Витрати виробництво і продукції є однією з найважливіших показників, характеризуючих діяльність організації. Їхня величина впливає на кінцеві результати діяльності організації та її фінансовий стан.

Певний рівень витрат, що у організації, формується під впливом процесів, які у його виробничої, господарської та фінансової сферах. Чим ефективніше використання у виробництві матеріально-технічних, трудових і фінансових ресурсів та раціональніші методи управління, тим більше з'являється можливостей для зниження витрат на виробництво та реалізацію продукції. У практиці планування та обліку термін «витрати виробництва» застосовують для характеристики витрат виробництва. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. – М.: Бухгалтерський облік, 2011. – С.495

Все різноманіття витрат, різнорідних за складом та економічного призначення, що утворюють собівартість продукції (робіт, послуг), необхідно класифікувати за певними ознаками. Це сприяє покращенню планування, прогнозування, обліку та їх аналізу.

Основним класифікаційним угрупуванням витрат, що використовується в плануванні та обліку, є угруповання за видами витрат - елементами та статтями витрат. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. – М.: ІНФРА-М, 2010. – С.102.

За елементами групуються витрати, однорідні за економічним змістом. Економічні елементи показують, що витрачено і яку суму загалом підприємству, незалежно від цього, належать ці витрати до вироблену продукцію чи роботам і послуг непромислового характеру; використовуються при складанні кошторису витрат на виробництво у грошовому вираженні та перевірці його виконання, при нормуванні та аналізі оборотних коштів підприємства.

Угруповання витрат за елементами є єдиною всім організацій.

Угруповання витрат за статтями здійснюється залежно від їхньої функціональної ролі у виробничому процесі. Безруких П.С. Бухгалтерський облік. – К.: Бухгалтерський облік, 2011. – С.532-534

Перелік статей калькуляції, їх склад та методи розподілу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими методичними рекомендаціями з питань планування (прогнозування), обліку та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру та структури виробництва. При цьому встановлювана для відповідної галузі (підгалузі, виду діяльності) угруповання витрат за статтями має забезпечити найбільше виділення витрат, пов'язаних з виробництвом окремих видів продукції (робіт, послуг), які можуть бути прямо і безпосередньо включені до їхньої собівартості (так звані прямі витрати) . Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2010. – С.336-338 Наведена далі номенклатура калькуляційних статей рекомендована для застосування на підприємствах Міністерства промисловості РБ. Залежно від частки окремих груп витрат і їх включення до собівартість конкретних виробів розробки галузевих методичних вказівок наведена номенклатура статей може скорочуватися чи розширюватися.

Порівняльна характеристика цих двох видів класифікації витрат представлена ​​таблиці 1.1.

Таблиця 1.1 - Угруповання витрат за виробництво і продукції

За економічними елементами витрат	За калькуляційними статтями витрат
1 Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів) 2 Витрати на оплату праці 3 Відрахування на соціальні потреби 4 Амортизація основних фондів 5 Інші витрати	1 Сировина та матеріали 2 Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру 3 Зворотні відходи (віднімаються) 4 Паливо та енергія на технологічні цілі 5 Основна заробітна плата виробничих робітників
	6 Додаткова заробітна плата виробничих робітників 7 Податки, відрахування до бюджету та позабюджетних фондів; збори та відрахування місцевим органам влади, згідно із законодавством 8 Витрати на підготовку та освоєння виробництва 9 Знос інструментів та пристроїв цільового призначення та інші спеціальні витрати 10 Загальновиробничі витрати 11 Загальногосподарські витрати 12 Технологічні втрати 13 Втрати від шлюбу 14 Інші виробничі витрати. 15 Комерційні витрати.

витрата собівартість продукція калькулювання

У процесі планування та обліку витрат за призначенням всі витрати поділяються на технологічні (основні) та господарсько-управлінські (накладні).

До основних відносяться витрати, зумовлені безпосередньо процесом виробництва. До них входять: сировина і матеріали, паливо та енергія на технологічні цілі, заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби, витрати, пов'язані з освоєнням виробництва нових видів продукції та утриманням та експлуатацією машин та обладнання. До накладних (господарсько-управлінських) відносяться витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва (загальновиробничі, загальногосподарські) витрати.

Таким чином, сукупність технологічних та управлінських витрат утворює виробничу собівартість продукції. Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М: АБАК, 2010. - С.340-342

За способом включення в собівартість продукції всі витрати можна поділити на прямі, розподілені та опосередковані.

Прямими є витрати, які на підставі первинних документів можуть бути віднесені безпосередньо на певні види продукції (робіт, послуг), з виготовленням (виконанням, наданням) яких вони пов'язані (сировина, заробітна плата робітників та ін.).

Розподілені витрати (у разі, коли з одного виду матеріалів виготовляється кілька різних видів виробів; витрата рухової енергії; витрати на внутрішньоцехові переміщення матеріалів, деталей, вузлів) знаходяться у безпосередній залежності від виготовлення виробів, часу роботи обладнання.

Тому їх розподіляють між видами продукції та робіт пропорційно до конкретних баз. У цьому має забезпечуватися точність їх розподілу. Пошерстя Є.Б., Пошерстя Н.В. Склад та облік витрат у сучасних умовах. – СПб.: Видавничий Торговий Дім «Гарда», 2009 – С.256

На відміну від розподілених непрямі витрати можуть бути розподілені між об'єктами калькулювання лише умовно. До них належать господарсько-управлінські (накладні) витрати. При цьому бази для розподілу непрямих витрат визначаються виходячи з технології та організації виробництва та характеру продукції, що випускається. Наявність непрямих витрат призводить до неточного обчислення собівартості окремих видів продукції, тому їх усіляко треба знижувати.

Однак віднесення тих чи інших видів витрат до прямих чи непрямих певною мірою умовно.

По відношенню до обсягу виробництва витрати поділяються на змінні та умовно-постійні.

Змінними є витрати, що змінюються, залежно від зміни обсягу виробництва. До них відносяться: витрата сировини та матеріалів; палива та енергії на технологічні цілі; покупних комплектуючих виробів, напівфабрикатів та послуги виробничого характеру; на оплату праці виробничих робітників; на тару, упаковку та транспортування готової продукції, що включається до комерційних витрат та ін.

Умовно-постійними є витрати, які залежать від зміни обсягу виробництва. Це загальновиробничі та загальногосподарські витрати. Зі збільшенням обсягу виробництва, у абсолютному вираженні ці витрати зростають, які відносна частка у собівартості одиниці виробленої продукції знижується. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку витрат за виробництво (1 частина) // Бухгалтерський облік 2009 №7, З 3.

За рівнем однорідності розрізняють витрати одноелементні (прості) та комплексні.

Одноелементні - це витрати, які складаються з економічно однорідних елементів (матеріали, зарплата та інших.).

Комплексні витрати є сукупністю різнорідних економічних елементів. До них можна віднести загальновиробничі та загальногосподарські витрати, витрати на освоєння виробництва нових видів продукції, втрати від шлюбу та комерційні витрати та ін. Кожна з перерахованих комплексних статей включає витрати на матеріали, паливо, зарплату та інші елементи.

За доцільністю виробничі витрати поділяються на продуктивні та непродуктивні.

До продуктивних відносяться витрати, пов'язані з виготовленням придатної продукції та освоєнням нових виробів.

Непродуктивні витрати пов'язані з випуском шлюбу, втратами простоїв, недостачами цінностей на складах та інших.

Залежно від характеру (від зв'язку з виробництвом) витрати поділяються на виробничі та позавиробничі.

Виробничі пов'язані з випуском продукції цехах основного, допоміжного чи обслуговуючих виробництв.

Позавиробничі витрати пов'язані з процесом відвантаження та реалізації продукції (навантаження, упаковка, транспортування та ін.).

Виробничі та позавиробничі витрати разом утворюють повну собівартість продукції, що реалізується.

Залежно від місця виникнення витрати враховуються за виробництвами, цехами, дільницями, бригадами тощо. Керімов В.Е. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери: підручник. - 3-тє вид. – М.: Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков і К», 2011. – С.480-484

Залежно від часу виникнення та включення до витрат виробництва витрати можна поділити на поточні, майбутні та майбутніх періодів.

Поточні - це витрати, вироблені у процесі виробництва та безпосередньо відносяться на витрати виробництва (витрата матеріалів, оплата праці, загальновиробничі та загальногосподарські витрати та ін.). До майбутніх відноситься створення резервів майбутніх витрат і платежів за рахунок витрат виробництва для майбутніх витрат у майбутніх періодах (на оплату чергових відпусток, щорічної винагороди за вислугу років, майбутніх витрат на ремонт основних засобів та предметів прокату та ін.).

Витрати майбутніх періодів - це витрати, понесені в даному звітному періоді, але пов'язані з майбутніми звітними періодами (витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, освоєнням нових підприємств, виробництв та ін.). Керімов В.Е. Облік витрат, калькулювання та бюджетування в окремих галузях виробничої сфери: підручник. - 3-тє вид. – М.: Видавничо-торгівельна корпорація «Дашков і К», 2011. – С.480-484

1.2 Методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції

У сукупності витрати пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції утворюють її собівартість.

p align="justify"> Під калькулюванням собівартості продукції розуміється певний порядок угруповання витрат на виробництво в залежності від конкретних умов виготовлення продукції, що забезпечує визначення її фактичної собівартості і необхідну інформацію для контролю за процесом формування собівартості.

Калькуляція - одне із основних показників плану і звіту за собівартістю, що виражає витрати підприємства виробництва і одиниці конкретного виду продукції грошової форми. Калькулювання собівартості продукції визначається особливостями технології та організації виробництва, характером своєї продукції, виконуваних робіт і послуг.

Залежно від цілей калькулювання розрізняють планову, кошторисну та фактичну калькуляцію.

Визначення собівартості - дуже складний процес, причому калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) має відповідати галузевій специфіці підприємства, і навіть особливостям організації виробництва.

Калькуляція складається на всі види виробів, що випускаються підприємством, та визначає економічну вигідність виробництва, розкриває резерви економії матеріальних, трудових та фінансових ресурсів.

Планова калькуляція є розрахунок планової собівартості одиниці виробленої продукції (вироби), складений за статтями витрат.

Планові калькуляції складаються на запланований період з урахуванням прогресивних діючих на початковий період норм (кошторисів) витрат праці та засобів виробництва, що відбивають подальший технічний прогрес і поліпшення організації виробництва та праці.

Проектні калькуляції - різновид перспективних планових калькуляцій, необхідні визначення ефективності капітальних вкладень і нової техніки.

Нормативні калькуляції - різновид поточних планових калькуляцій, основу яких лежать поточні, діючі норми, що характеризують переважно досягнутий рівень витрат, застосовуються при нормативному методі обліку витрат.

На відміну від планової калькуляції, що відображає планові норми та розрахованої на рік, нормативна калькуляція відображає норми, в основі яких передбачається наявність відповідної нормативної бази та нормативний метод обліку витрат на виробництві. Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М: АБАК, 2010. - С.331

Фактичні (звітні калькуляції) - обчислюються на основі даних обліку та характеризують фактичний рівень усіх витрат на виробництво та реалізацію продукції (робіт, послуг). Використовується контролю за виконанням планових завдань зі зниження собівартості різних видів продукції, і навіть аналізу та динаміки собівартості. Іванова Н.Г. Аудиторська перевірка витрат за виробництво і калькулювання собівартості продукції.

// Бухгалтерський облік. 2009 №3, С 75-76.

При складанні планових та фактичних калькуляцій собівартості продукції та зведення витрат на виробництво по підприємству в цілому використовується угруповання витрат за технологічними процесами, переділами чи установками (цехами) тощо.

Залежно від обсягу витрат, що включаються до калькуляції, розрізняють калькуляцію цехової, виробничої та повної собівартості.

Залежно від періоду, що охоплюється, калькуляції діляться на місячні, квартальні і річні.

Під шляхом обліку витрат за виробництво продукції розуміють систему прийомів відображення виробничих витрат визначення фактичної собівартості продукції.

Вибір методу калькулювання собівартості продукції пов'язаний із галузевими та виробничими особливостями підприємств. Насправді промислові підприємства застосовують простий, нормативний, позамовний і попередільний методи обліку витрат за виробництво і калькулювання собівартості.

Простий (попроцессний) метод застосовується тих підприємствах, які виробляють однорідну продукцію, мають масовий характер виробництва та короткий період технологічного процесу, де відсутні залишки (чи є стабільні) незавершеного виробництва. Цей метод уражає підприємств видобувних галузей промисловості, промисловості будівельних матеріалів, хімічної промисловості та інших. Під час проведення простого методу калькулювання собівартість одиниці виробленої продукції обчислюється шляхом розподілу суми виробничих витрат кількість одиниць продукції.

Нормативний метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції застосовується для своєчасного попередження нераціонального витрачання, трудових та фінансових ресурсів. Як правило, він застосовується при масовому та серійному виробництві на підприємствах обробних галузей промисловості, у машинобудуванні, на підприємствах легкої промисловості.

Сутність нормативного методу у тому, що окремі види витрат за виробництво враховують по виробничим нормам, передбачених нормативними калькуляціями. При цьому ведеться оперативний облік відхилень фактичних витрат від виробничих норм із зазначенням об'єкта про виникнення відхилень, причин і винуватців їх утворення, а також враховуються зміни, що вносяться до чинних норм витрат у результаті впровадження організаційно-технічних заходів та визначається вплив цих змін на собівартість продукції. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку витрат за виробництво (1 частина) // Бухгалтерський облік 2009 №7-С 3.

Норми виробничих витрат - найважливіше знаряддя управління виробництвом. Вони відображають технічний та організаційний рівень розвитку підприємства, впливають на його економіку та на кінцевий результат діяльності.

Позамовний спосіб обліку - собівартість одиниці виробленої продукції розраховують за сумою витрат усіх цехів. Цей метод використовують у виробництвах з механічною збіркою деталей, вузлів та виробів у цілому, де технологічний процес між цехами тісно взаємопов'язаний, а останню продукцію випускає останній у технологічному ланцюжку цех. Тут фактична собівартість визначається після закінчення виконаного замовлення. Вся сума витрат складатиме її собівартість. Луговий В.А. Організація бухгалтерського обліку витрат за виробництво (1 частина) // Бухгалтерський облік 2009 №7 - С.7

Позамовний метод обліку та калькулювання продукції застосовують в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах на підприємствах важкої індустрії, у суднобудівній промисловості (будівництво корабля, виготовлення турбіни тощо), де виробляють продукцію в індивідуальному виконанні.

Попередній метод обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції, застосовується в тих галузях промисловості, де характерний поділ технологічного процесу на окремі фази обробки вихідного матеріалу та оброблювана сировина послідовно проходить кілька окремих самостійних фаз обробки - переділів (нафтопереробна, текстильна промисловість тощо). )

Переділ - це сукупність технологічних операцій, які завершуються виробленням проміжного продукту (напівфабрикату) або отриманням готового готового продукту.

Витрати виготовлення продукції таких виробництв враховуються за видами однорідних виробів, статтям калькуляції і переділам. Собівартість продукції, робіт та послуг: бухгалтерська та податкова (2-вид., перероб. та доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М: АБАК, 2010. - С.357

1.3 Загальний порядок обліку витрат

У цьому параграфі розкриємо методику бухгалтерського обліку виробничих витрат, керуючись вимогами нормативних документів.

Витрати, пов'язані з виробництвом, при плануванні, обліку та калькулюванні собівартості групуються за статтями витрат. Перелік статей витрат, їх склад та методи поділу за видами продукції (робіт, послуг) визначаються галузевими інструкціями з питань планування, обліку та калькуляції собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру та структури виробництва. Козлова Є.П., Парашутін Н.В. та інші. Бухгалтерський облік у промисловості. – М.: Фінанси та статистика, 2004. – С.432 Витрати на виробництво продукції включаються в собівартість продукції того звітного періоду, до якого вони відносяться, незалежно від часу оплати – попередньої (оренда) або наступної. Окремі види витрат за якими неможливо точно встановити, до якого калькуляційного періоду вони належать, а також витрати в сезонних галузях промисловості включаються до витрат виробництва у кошторисно-нормативному порядку.

Непродуктивні втрати та витрати відображаються в обліку звітного періоду, в якому вони виявлені. Витрати, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) в іноземній валюті, відображаються у національній грошовій одиниці у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Національного банку, що діє під час здійснення операцій.

Зведений облік або узагальнення витрат за калькуляційними статтями, елементами, цехами та видами виробів (замовлень), видів послуг відносяться до завершального етапу витрат на виробництво.

Узагальнення витрат відбувається у певній послідовності. Насамперед на рахунки виробництва відносяться всі прямі витрати. Списання прямих витрат здійснюється на підставі відомостей розподілу відповідних витрат, що складаються за даними первинних документів, а також відомостей нарахування амортизації основних засобів та зносу малоцінних та швидкозношуваних предметів. Козлова Є.П. Облік та розподіл матеріалів, що витрачаються на виробництво. / / Головбух 2009 № 13, С.10-12.

У другу чергу розподіляються послуги допоміжних виробництв, а також непрямі витрати (загальновиробничі та загальногосподарські витрати, витрати на утримання машин та обладнання). Після цього списуються витрати майбутніх періодів та втрати від шлюбу.

Потім здійснюється підрахунок виробничих витрат за статтями, за видами виробів, кодами замовлень, видом послуг, за окремими структурними підрозділами та в цілому по підприємству.

Техніка узагальнення витрат за виробництво залежить від форми обліку. При журнально-ордерній формі обліку для узагальнення витрат використовують журнал-ордер №10, при спрощеній формі – відомість В-3, а при скороченій журнально-ордерній формі обліку – журнал-ордер №05.

Журнал-ордер № 10 формою складається з трьох розділів. У розділі 1 наводяться дані про витрати на виробництво, розділ 2 показує розрахунок витрат на виробництво за економічними елементами. Розділ 3 складається на підставі першого розділу за дебетом рахунку 20 "Основне виробництво", включаючи транспортно-заготівельні витрати на матеріальні витрати. Козлова Є.П. Облік та розподіл прямих витрат за виробництво. // Головбух 2011, №14, З 9-10.

Протягом звітного періоду у прибутковій частині відомості визначається загальна сума матеріальних витрат підприємства, проставляється кількість виготовленої продукції у натуральному вираженні та визначається собівартість одиниці готової продукції. У витратній частині відомості відображається кількість готових виробів, зданих на склад та відпущених у порядку реалізації.

Витрати по дебету рахунки 20 збираються з кредиту різних рахунків виходячи з даних, які у інших відомостях (В-2, В-4, В-5 та інших.), і з окремих первинних документів.

В одній відомості можна вести роздільний облік витрат за виробництво продукції з їхньої видам і управління виробництвом (накладні витрати). Після закінчення місяця та підрахунку всіх витрат (за графою 11) підсумкова сума витрат на управління може бути розподілена за видами виробленої продукції або повністю списана на витрати реалізованої продукції. У першому випадку робляться записи у графі 11-сторно за рядком "Усього витрат на управління" (накладні витрати) та чорним за рядками (об'єктами) обліку витрат виробничої продукції (робіт, послуг). Козлова Є.П. Облік та розподіл прямих витрат за виробництво. // Головбух 2011, №14, З 9-10.

При списанні витрат на реалізовану продукцію вони відносяться до дебету рахунку 46 з відображенням у графі 16 “Реалізовано”.

При визначенні витрат на закінчену виробництвом продукцію виявляється фактична їх собівартість, яка списується з кредиту рахунки 20 у дебет відповідних рахунків за напрямами використання продукції - складу (рахунок 40 “Готова продукція”), реалізацію (рахунок 46 “Реалізація”) та інші.

Метод обліку виробничих витрат - це визначення складу та розміру витрат за окремими виробами, видами, групами виробів, переділами, замовленнями і т.д. Визначальними факторами при виборі методу обліку виробництва є галузева приналежність, тип виробництва; характер технологічного процесу, номенклатура продукції, що випускається; організаційну структуру управління виробництвом.

У нашій країні нині основні методи обліку витрат класифікуються:

1. стосовно технологічного процесу - позамовний, попередільний;

2. по об'єктах калькуляції – деталь, вузол, виріб, процес, переділ, виробництво, замовлення;

3. за способом збору інформації, що забезпечує контролю над витратами, - методу попереднього контролю - нормативний метод. Пошерстя Є.Б., Пошерстя Н.В. Склад та облік витрат у сучасних умовах. – СПб.: Видавничий Торговий Дім «Гарда», 2009 – С.125

Позамовний метод обліку витрат на виробництво застосовується в індивідуальних та дрібносерійних виробництвах обробних галузей промисловості, де виготовляються вироби або роботи, що неповторюються або рідко повторюються, а також у допоміжних виробництвах підприємства.

Об'єктом обліку витрат є окреме замовлення, яке відкривається на заздалегідь встановлену кількість однакових виробів, або певний обсяг виконаних робіт чи послуг. Виробничі витрати збираються на окреме замовлення, а всередині його в розрізі встановленої номенклатури калькуляційних статей витрат. Нестеров В.І., Нові правила бухгалтерського (бюджетного) обліку державних (муніципальних) установ – М: Справа та сервіс 2011. – С.478

p align="justify"> Фактична собівартість випущених виробів, виконаних робіт або послуг за кожним замовленням калькулюється після його закінчення підсумовуванням витрат на виробництво з урахуванням що мала місце повернення невикористаних матеріальних цінностей і є не середньою, а цілком певною величиною. Калькулювання фактичної собівартості окремих виробів здійснюється способом прямого розрахунку, тобто сума всіх витрат на виробництво ділиться на кількість виробів, що входять у це замовлення.

Попередній метод обліку витрат на виробництво застосовується в масових виробництвах, де технологічний процес складається з ряду послідовних переділів - перервних стадій обробки, що представляють сукупність операцій або процесів, в результаті яких виготовляється однорідна, за вихідним матеріалом та характером обробки, продукція. Сутність цього у тому, що виробничі витрати враховуються по переділам виробничого процесу, а всередині кожного переділу - по калькуляційним статтям витрати. Попередній метод застосовують в основному в металургійній, текстильній, деревообробній, скляній, паперовій, харчовій промисловості. Нестеров В.І., Нові правила бухгалтерського (бюджетного) обліку державних (муніципальних) установ – М: Справа та сервіс 2011. – С.483

Нормативний метод обліку витрат за виробництво характеризується такими принципами організації обліку:

1. попереднім складанням нормативних калькуляцій на основі технічно обґрунтованих чинних норм витрати за основними статтями витрат на виробництво у натуральному та грошовому вираженні;

2. врахуванням змін діючих поточних норм та визначенням впливу цих змін на собівартість продукції;

3. виявленням відхилень фактичних витрат від чинних норм з причин та винуватців.

Застосування системи нормативного обліку дозволяє використовувати нормативний спосіб калькулювання, у якому фактична собівартість продукції обчислюється шляхом алгебраїчного складання нормативної її собівартості з величиною вимірів і відхилень від норм. Організація нормативного методу обліку дозволяє здійснити повсякденний та безперервний облік та контроль за поточними витратами.

Удосконалення господарського механізму йде шляхом повної самостійності різних рівнях госпрозрахункових підрозділів. Документом, що відображає ефективність роботи госпрозрахункового підрозділу, може бути особовий рахунок. Найбільш перспективною, з урахуванням широкого використання обчислювальної техніки, є послідовна заміна обліку фактичних витрат нормативним обліком щодо відхилень від нормативної інформації (норм, нормативів та нормативних показників), що значно підвищить інформаційність у системі управління підприємством. Щадилова С.Н., Бухгалтерський облік для всіх - М: Справа та сервіс 2011. - С.79

Глава 2. Облік витрат за виробництво з прикладу ТОВ «АРТ БУД»

2.1 Коротка характеристика підприємства

Загальні відомості про фірму

Товариство з обмеженою відповідальністю "АРТ БУД"

Юридична адреса Товариства:

Місто Москва

Ярославське шосе д.118, корп.3, 403

Індекс: 129337

ТОВ «АРТ БУД» засновано 1992 року. Стратегія розвитку фірми спрямовано застосування передових технологій, прогресивних матеріалів і сучасних засобів механізації у будівництві.

Суспільство має самостійний баланс, розрахункові та інші рахунки, має печатку.

Вид господарської діяльності - будівництво та ремонт будівель та споруд; має виробничі та матеріально-технічні бази.

Метою діяльності Товариства є отримання доходу за надання робіт та послуг.

Предметом діяльності є - будівельно-монтажні роботи, ремонт будівель та споруд.

Ринковий механізм господарювання передбачає впровадження нових виробничих відносин, орієнтованих виробництва конкурентоспроможної продукції. Оскільки конкурентоспроможність залежить від рівня витрат, за сучасних умов зниження собівартості продукції є найважливішою умовою розвитку виробництва промислового підприємства.

Важлива роль реалізації цієї мети приділяється аналізу господарської діяльності підприємства. З його допомогою виробляється тактика його розвитку, обґрунтовуються управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства загалом, його підрозділів.

У таблиці 1 представлені основні показники діяльності ТОВ "АРТ БУД" за 2011-2013 р.р. Техніко-економічні показники призначені для узагальнення інформації про господарську діяльність підприємства, проведення аналізу життєздатності та можливості функціонування підприємства в умовах ринку.

Таблиця 1

Техніко-економічні показники підприємства за 2011-2013рр.

Показники
1. Річний обсяг реалізації, руб.
2. Середньооблікова чисельність працівників, чол., у тому числі:
Службовців
Питома вага робітників, %.
3. Продуктивність праці, руб. / Рік.
4. Середньомісячна вести, крб.
5. Фонд оплати праці, тис. руб.
6. Середньорічна вартість основних засобів, тис. руб.
7. Фондовіддача
8. Фондомісткість
9. Фондовооруженность
10. Собівартість, тис. руб.
11. Чистий прибуток, тис. руб.

Обсяг реалізації у 2013 р. підвищився порівняно з попередніми роками, що пояснюється збільшенням випуску продукції. Збільшення виручки позначилося і інших показниках, як-от чисельність і вироблення. Значення збільшення чисельності працюючих та його продуктивність праці неоднакові.

Спостерігається тенденція до збільшення собівартості. Це сталося в основному за рахунок збільшення статті "Матеріальні витрати", яка має найбільшу частку у структурі витрат.

Найважливішим показником, що характеризує кінцеві економічні результати діяльності організації, є прибуток. Збільшення маси прибутку є найважливішою умовою розвитку народного господарства, оскільки відрахування від прибутку підприємств – одне з основних джерел доходів державного бюджету.

2.2 Система калькулювання собівартості виробництва ТОВ "АРТ БУД"

Нині система нормативного регулювання бухгалтерського обліку РФ передбачає, по крайнього заходу, два варіанти організації калькулювання собівартості. Перший - традиційний калькуляційний варіант, у якому калькулюється повна фактична виробнича собівартість. Цей варіант і використовується на підприємстві, що аналізується.

Процес калькулювання собівартості ТОВ "АРТ БУД" можна поділити на три етапи. У першому їх обчислюється собівартість продукції шляхом підсумовування витрат за статтями калькуляції, другою етапі розподіляються непрямі витрати, третьому етапі - визначається фактична собівартість за звітний період.

На першому етапі здійснюється первинна реєстрація витрат, пов'язаних із здійсненням процесу виробництва та реалізації. При цьому повинні дотримуватися вимог повноти включення витрат (наявності первинного документа та своєчасної реєстрації факту господарської діяльності), правильності та обґрунтованості відображення витрат на витратних рахунках.

Прямі витрати на момент їх виникнення виходячи з первинних документів підлягають відображенню по дебету калькуляційного рахунки 20 " Основне виробництво " . На рахунку 20 "Основне виробництво" протягом звітного періоду відображаються матеріальні витрати підприємства, витрати на оплату праці працівників, які безпосередньо зайняті у виробництві та ін.

На цьому ж етапі збираються і непрямі витрати, які підлягають попередньому обліку на складально-розподільчих рахунках 25 "Загальновиробничі витрати" та 26 "Загальногосподарські витрати".

На рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" враховуються такі статті витрат:

- оплата праці працівників, які обслуговують обладнання, машини, механізми та транспортні засоби;

- амортизація виробничого обладнання, машин, механізмів та транспортних засобів;

- Усі види ремонтів основних засобів їдальні;

- внутрішньозаводське переміщення вантажів та матеріалів;

- Утримання апарату управління їдальні;

- амортизація будівель, споруд, інвентарю цехового призначення;

- випробування, досліди, дослідження;

- Інші статті видатків загальноцехового призначення.

На рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" облік витрат ведеться за такими позиціями:

- Витрати управління підприємством;

- загальногосподарські витрати;

- податки, збори та відрахування;

- Заробітна плата апарату управління підприємством;

- відрядження та переміщення;

- утримання пожежної, воєнізованої та сторожової охорони;

- амортизація основних засобів та їх зміст;

- охорона праці;

- підготовка кадрів;

- організований набір робочої сили та інші витрати.

Для обліку витрат, вироблених у звітному місяці, але не підлягають включенню до собівартості продукції поточного періоду, використовується рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів". На цьому рахунку враховуються витрати до настання відповідних періодів, у собівартість продукції яких вони мають бути включені. До складу цих витрат входять: витрати на освоєння нових видів продукції, абонентська плата за телефон, радіо, Інтернет, оплачена вперед, орендна плата та ін. Витрати такого виду називаються одноразовими, а рахунки, на яких вони враховуються, – звітно-розподільчими.

Джерелом покриття витрат, що збираються на рахунку 97, є не тільки собівартість. Рахунок 97 можна списувати до дебету не тільки рахунків обліку витрат, а й на рахунок 99 "Прибутки та збитки" та інші, залежно від економічного характеру та регламенту витрат.

У той самий час виробнича необхідність у частині регулювання собівартості продукції вимагає створення для підприємства резервів для майбутніх витрат і платежів (резерв на оплату відпустки робітникам, на майбутні витрати на ремонт основних засобів, на гарантійні ремонти тощо.). Для цього використовується ще один звітно-розподільчий рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат".

У цьому закінчується перший етап обліку витрат за виробництво. Повнота і склад витрат відповідно до нормативними актами РФ та облікової політикою підприємства - ось дві основні вимоги, яких потрібно дотримуватися першому етапі.

Розподіл непрямих витрат – другий етап обліку витрат.

При формуванні повної собівартості неможливо уникнути необхідності розподілу непрямих витрат (витрат управління). У загальному вигляді схема непрямого розподілу витрат виглядає так:

1. вибирається об'єкт, який розподіляються витрати (місце виникнення витрат);

2. вибирається основа розподілу витрат - вид показника, з допомогою якого виробляється розподіл витрат. У зв'язку з тим, що в цій сфері переважає значна частка ручної праці та найбільш значущою у складі витрат є оплата праці персоналу, для розподілу загальновиробничих витрат обрано базу - "заробітну плату основних виробничих робітників";

3. розраховується коефіцієнт (ставка) розподілу шляхом поділу величини непрямих витрат, що розподіляються, на величину обраної бази розподілу;

4. визначається величина припадає на кожен об'єкт величини непрямих витрат шляхом множення розрахованої величини (ставки) розподілу витрат на відповідну об'єкту величину бази розподілу.

Наприклад, за вересень 2013 р. величина загальновиробничих витрат становить 71 650 руб., загальногосподарських витрат - 38 444 руб., Нарахована заробітна плата основних виробничих робітників - 75 513 руб. Ставка розподілу, таким чином, становитиме: 71650/75513 = 0,9488.

Ставка розподілу загальновиробничих витрат становитиме 71650/75513 = 0.9488, загальногосподарських витрат = 38444/75513 = 0,5091.

У будь-якому випадку порядок розподілу непрямих витрат має бути закріплений внутрішньою регламентацією та відображено в Обліковій політиці.

Розрахунок фактичної собівартості виконаних робіт - останній етап обліку витрат та калькулювання собівартості на аналізованому підприємстві. Зрештою на рахунку 20 "Основне виробництво" збираються всі прямі та опосередковані витрати, пов'язані з проведенням робіт за звітний період.

p align="justify"> Фактична виробнича собівартість виконаних робіт списується з рахунку 20 "Основне виробництво" відповідно до прийнятого в обліковій політиці підприємства варіантом обліку в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів".

Для розрахунку фактичної виробничої собівартості готової продукції необхідно знати вартість незавершеного виробництва наприкінці періоду, тобто. витрати на продукцію, яка не пройшла всіх стадій обробки, випробувань, приймання, неукомплектовану. У цьому сенсі дебетового сальдо рахунка 20 "Основне виробництво".

Для визначення незавершеного виробництва потрібно знати кількість виробів, деталей, заготовок. Кількість незавершеної продукції виявляється шляхом інвентаризації незавершеного виробництва. Вартість незавершеного виробництва оцінюється за статтями витрат, залежно від типу виробництва. У масовому та серійному виробництві незавершене виробництво розраховується за нормативною (плановою) виробничою собівартістю або за прямими статтями витрат, або за вартістю сировини, матеріалів, напівфабрикатів. В індивідуальному виробництві незавершене виробництво розраховується за фактично зробленими витратами.

2.3 Облік витрат за виробництво ТОВ «АРТ БУД»

В цілях бухгалтерського обліку застосовується наступна класифікація видів діяльності: діяльність з виробництва та реалізації продукції основного виробництва, інші види виробництва та реалізації товарів.

Витрати групуються на прямі та непрямі. Здійснюється підрахунок повної собівартості продукції (робіт, послуг). Прямі витрати - Витрати, які в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на об'єкт калькулювання на основі первинних документів. Непрямі витрати не можуть бути віднесені в момент виникнення прямо на об'єкт калькулювання. Вони спочатку збираються певному рахунку і потім розрахунковим шляхом входять у собівартість продукції, роботи, послуги.

Аналітичний облік витрат ведеться за видами продукції (робіт, послуг), видами діяльності, номенклатурними статтями витрат, елементами витрат.

Управлінські та загальногосподарські витрати у ТОВ «АРТ БУД» враховуються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Витрати допоміжних виробництв враховуються на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". При цьому ці витрати визнаються у собівартості продукції та послуг повністю у звітному періоді. Субрахунки, відкриті до рахунків 23 та 26, наведено у Робочому плані рахунків.

Витрати, враховані на рахунку 26 щомісяця списуються так: Дп 90.2 Кт 26.1 - списуються непрямі витрати, Дп 90.5 Кт 26.2 - списуються витрати, які приймаються до відрахування щодо прибутку підприємства.

Витрати, враховані на рахунку 23 формують фактичну собівартість відпущеної продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв для внутрішнього споживання та реалізації на бік. Наприкінці місяця 23 рахунок закривається наступним чином: Дп 90.2 Кт 23.2 - списуються витрати на утримання машин і устаткування, Дп 10 Кт 23.3 - списуються витрати на заготівлі піску у частині прямих витрат, Дт 90 Кт 23.1 - списуються витрати на АБЗ. 23.4 - списуються витрати на надання автотранспортних послуг на сторону.

Для узагальнення інформації про витрати виробництва на випуск продукції призначений рахунок 20 «Основне виробництво».

Зведений облік прямих витрат за виробництво ТОВ «АРТ БУД» здійснює у відомості з журналом-ордером за рахунком 20 «Основне виробництво». У журналі-ордері за рахунком 20 відбивається списання прямих витрат підприємства з їхньої елементам. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, списуються до дебету рахунку 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інші. На рахунку 20 відображаються витрати: сировина та матеріали (Кт рахунку 10), оплата праці основних працівників (Кт рахунку 70), єдиний соціальний податок (Кт рахунка 69), амортизація основних засобів (Кт рахунка 02), вартість готової продукції, використаної для потреб виробництва (Кт рахунки 43).

Наприкінці кожного місяця 20 рахунок закривається так:

Дп 90.2 Кт20 - списуються прямі витрати за зданими обсягами робіт.

Оцінка незавершеного виробництва проводиться у сумі прямих витрат за кожним окремим замовленням та найменуванням готової продукції.

Отже, економічна діяльність ТОВ "АРТ БУД" за 2013 р. має здебільшого позитивне значення. Це пояснюється підвищенням обсягу реалізації у 2013р. проти попередніми роками. Спостерігається тенденція до збільшення собівартості. Це сталося в основному за рахунок збільшення статті "Матеріальні витрати", яка має найбільшу частку у структурі витрат. Провівши аналіз витрат за виробництво продукції підприємства комунального харчування, ми виявили, що незалежні від діяльності підприємства чинники сприяли зниженню суми витрат виробництва та звернення на 139 тис. крб. та його рівня - на 3,069 % до обороту. Чинники, що від результатів роботи підприємства комунального харчування, призвели до зростання витрат на 180 тис. крб. Значне впливом геть витрати підприємства надає зміна у загальному (валовому) товарообігу частки роздрібної реалізації своєї продукції і на покупних товарів, оскільки издержкоемкость останньої приблизно 1,8 разу вище издержкоемкости оптової продажу своєї продукции. Отже, необхідно підвищити продажну ціну, це веде до зростання обсягу товарообігу, отже, і зниження рівня витрат виробництва та обращения. Зниження закупівельної ціни на сировину та матеріали, підписання контрактів з вигіднішими партнерами, зростання продуктивності праці призвели б до збільшення прибутку від продажу продукції та більш ефективної діяльності підприємства.

2.4 Рекомендації щодо вдосконалення обліку витрат на виробництво

В умовах нерівномірності надходження навантаження на виробниче обладнання ТОВ "АРТ БУД", наявності резервів вільного часу, що нормуються, у персоналу кухні для забезпечення безперебійної роботи підприємства важливе значення має розподіл експлуатаційних витрат на умовно-постійні та змінні.

Для підвищення рентабельності виробництва та досягнення бажаних результатів фінансово-господарської діяльності ТОВ "АРТ БУД" необхідно користуватися інформацією про витрати, використовуючи різні методи їх угруповання та узагальнення. У умовах важливе значення має угруповання витрат стосовно обсягу виробництва. За цією ознакою витрати поділяються на постійні та змінні.

Роздільний облік змінних та постійних витрат та визнання постійних витрат збитками звітного періоду – головний принцип, закладений в основу системи "директ-костинг". Крім того, дане угруповання витрат використовується при аналізі та прогнозуванні беззбитковості виробництва та, зрештою, для вибору економічної політики підприємства.

Подібні документи

Основні принципи та завдання обліку витрат та калькулювання собівартості продукції. Види виробництва та їх вплив на організацію обліку витрат та калькулювання собівартості. Класифікація та загальна схема обліку витрат та калькулювання собівартості.

курсова робота , доданий 07.01.2011


Склад витрат, методи та організація обліку, порядок включення до собівартості продукції (робіт, послуг) та їх класифікація. Особливості калькулювання собівартості продукції для підприємства. Узагальнення та складання зведення витрат на виробництво продукції.

курсова робота , доданий 26.09.2009


Принципи організації та методи обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції. Особливості обліку витрат у торгових організаціях. Класифікація виробничих витрат та склад витрат, що включаються до собівартості продукції.

контрольна робота , доданий 06.11.2010


Поняття собівартості та завдання обліку витрат. Склад, класифікація та методи обліку витрат на виробництво та реалізацію продукції. Особливості обліку витрат та калькулювання собівартості продукції на енергопідприємствах. Номенклатура статей видатків.

контрольна робота , доданий 21.11.2010


Класифікація виробничих витрат. Склад витрат, що включаються до собівартості продукції. Облік витрат за елементами витрат. Врахування витрат на виробництво продукції за статтями калькуляції. Зведений облік витрат за виробництво.

курсова робота , доданий 06.03.2007


Нормативне регулювання обліку та класифікація витрат за виробництво продукції. Характеристика ТОВ "МеридіанМагТранс": види діяльності, структура управління. Оцінка методу калькулювання собівартості продукції та обліку витрат на її виробництво.

курсова робота , доданий 09.09.2015


Організаційно-економічна характеристика консервного заводу "Терський". Поняття, завдання та класифікація витрат з метою їхнього обліку. Сутність та об'єкти калькулювання собівартості продукції. Аналіз виконання кошторису витрат виробництва продукції.

дипломна робота , доданий 29.10.2012


Врахування витрат на виробництво та витрат на продаж продукції. Нормативно-правове регулювання обліку витрат та калькулювання собівартості. Склад витрат, що включаються до собівартості продукції. Шляхи вдосконалення обліку витрат у ТОВ "Райдуга".

курсова робота , доданий 14.03.2013


Класифікація витрат за виробництво, принципи та методи їх обліку. Облік за елементами витрат та статтями калькуляції. Оцінка методів обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції ТОВ "Елегія". Ефективність заходів, що впроваджуються.

дипломна робота , доданий 22.07.2011


Теоретико-методологічні аспекти обліку витрат за виробництво продукції та калькулювання собівартості, класифікації методів обліку витрат. Чинна практика обліку витрат на виробництво продукції та калькулювання собівартості у ТОВ "Аркада".