Прямі витрати у податковому обліку можуть трактуватися досить широко. Таку можливість платнику податків дає НК РФ. Розглянемо, як цим можна скористатися з метою зближення бухгалтерського (БО) та податкового (НУ) обліку.

Прямі та непрямі витрати у податковому обліку

Питанням поділу витрат на прямі та непрямі для цілей НУ присвячена ст. 318 НК РФ, яка зобов'язує при застосуванні методу нарахування ділити витрати на виробництво та реалізацію на ці 2 види витрат.

Непрямі витрати дозволено у повному обсязівідносити на зменшення податкової бази за прибутком у період їх виникнення, а прямі зменшуватимуть цю базу в міру реалізації тієї продукції (робіт, послуг), до якої вони належать. Виняток тут становить діяльність з надання послуг, що дає можливість прямі витрати на послуги враховувати у тому порядку, як і непрямі. Таким чином, прямі витрати на НУ, на відміну від непрямих, формуватимуть не лише собівартість продажу, а й податкову вартість незавершеного виробництва, а також непроданої готової продукції.

Такий вплив на основу прибутку зобов'язує з усією ретельністю підходити до питання обгрунтування поділу витрат на прямі та непрямі. Право такого поділу ст. 318 НК РФ залишає за платником податків, рекомендуючи у складі враховувати:

• основні матеріали, необхідних виробництва;
• зарплату основного виробничого персоналу, задіяного у процесі виробництва;
• нарахування на зарплатню основного виробничого персоналу;
• амортизацію основних засобів, зайнятих у виробництві.

Решту витрат можна для цілей НУ вважати непрямими.

Принципи розподілу витрат у бухгалтерському обліку

Перелік прямих витрат, наведений у ст. 318 НК РФ, відповідає поняттю аналогічних витрат для цілей БО. БО визначає ці витрати як безпосередньо пов'язані з процесом виробництва (План рахунків бухобліку, затверджений наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н), відводячи для них певні рахунки бухобліку (20, 23, 29). Інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, у БО так само, як і у НУ, будуть непрямими. Рахунки їхнього обліку (25, 26, 44) повинні закриватися щомісяця.

Однак, на відміну від НУ, не всі непрямі витрати можна в період їх виникнення відразу віднести на фінрезультат. Обов'язок це зробити є лише у частині витрат на продаж (комерційних), зібраних на рахунку 44. Для рахунку 26, що акумулює витрати загальногосподарського характеру, допустимі 2 способи закриття, з яких 1 дозволяє відразу всю суму, що сформувалася на рахунку, віднести на фінрезультат, т. е. .врахувати так само, як і в НУ.

А ось закриття рахунку 25, на якому збираються витрати, пов'язані з виробництвом (загальновиробничі), можливе лише в одному варіанті: шляхом розподілу на собівартість продукції, що виробляється. Тому бухгалтерські значення собівартості продажів, вартості незавершеного виробництва та непроданої готової продукції в обов'язковому порядку включатимуть прямі витрати на виробництво та непрямі витрати загальновиробничого характеру. Собівартість, що складається з такого набору витрат, називається виробничою.

Дії зі зближення БО та НУ

Отже, НУ дає можливість врахувати у собівартості реалізації більшу суму витрат, ніж у СУ. Яким буде виграш? Не дуже значним, оскільки:

• його створять ті суми непрямих витрат, які у СУ виявляться у складі незавершеного виробництва та непроданої готової продукції, а частка їх у порівнянні із загальним обсягом собівартості продажів, як правило, невелика;
• фактично він виявиться лише у першому податковому періоді, а далі суми непрямих витрат, що враховуються у собівартості, у БО та НУ будуть приблизно однаковими до того періоду, в якому виробництво взагалі припиниться.

Різниці у собівартості доведеться дуже переконливо обґрунтувати, оскільки вони відбиваються на величині податку на прибуток. Податкові органи, наполягаючи на такому обґрунтуванні (лист ФНП РФ від 24.02.2011 № КЕ-4-3/ [email protected]), приводять стосовно витрат формулювання «пов'язані з виробництвом», відсилаючи, по суті, до того визначення, яке в СУ використовують для позначення виробничої собівартості.

Тобто ухвалення в НУ як прямі витрати тих, які в БО характеризують виробничу собівартість, у податкових органів заперечень не викличе. А в обліку платника податків така дія дозволить уникнути податкових різниць або, як мінімум, дасть можливість їх впевнено контролювати. У той час як за різної оцінки собівартості для НУ та БУ проблем з урахуванням та контролем податкових різниць з'явиться багато.

Таким чином, зближуючи оцінку прямих витрат у БО та НУ, можна досягти позитивного результату у наступних моментах:

• звести до мінімуму різниці між даними 2 обліків;
• уникнути розбіжностей із податковими органами щодо оцінки собівартості продажів.

Для цілей зближення даних НУ та БО слідує:

• у СУ щодо списання витрат, зібраних на рахунку 26, прийняти спосіб одноразового віднесення їх на фінрезультат;
• у НУ перелік прямих витрат визначити у складі, рівнозначному з бухгалтерською виробничою собівартістю, у т. ч. та за послугами.

Підсумки

склад прямих витрат у податковому облікуплатник податків має право визначити самостійно. Проте встановлення прямих видатків у мінімально допустимому обсязі призведе як до заперечень з боку податкових органів, так і до втрати контролю за процесом формування різниць між даними БО та НУ. Щоб уникнути такого наслідку, в НУ слід встановити прямі витрати рівнозначними з собівартістю, що визначається в БУ як виробнича.

Прямі та непрямі витрати у бухгалтерському та податковому обліку (Верещагін С.А.)

Дата розміщення статті: 05.09.2017

Які витрати слід відносити до складу прямих витрат, а які до непрямих? Як вигідніше кваліфікувати витрати?

Після набрання чинності гол. 25 НК РФ бухгалтери зіткнулися з тим, що багато термінів, поняття, визначення з метою оподаткування мають інше значення, ніж у бухгалтерському обліку. Це зокрема стосується прямих і непрямих витрат.
У бухгалтерському обліку під прямими витратами розуміються витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг) та включаються до собівартості одиниці обліку виробленої продукції (виконаних робіт, послуг) на підставі первинних облікових документів (Інструкція із застосування Плану рахунків).
Прямими витратами, наприклад, є:
- заробітня платавиробничого персоналу, що включається до собівартості одиниці продукції (робіт, послуг) на підставі нарядів, табелів та інших первинних документів з обліку праці та нарахування заробітної плати;
- вартість матеріалів, що включаються до собівартості згідно актів на списання;
- вартість послуг (робіт) співвиконавців (субпідрядників), що включається до собівартості на підставі актів приймання-передачі надання послуг (результатів робіт).
Послідовність дій при відображенні прямих витрат така: отримавши первинний документ, бухгалтер повинен включити зазначену у ньому вартість ресурсів у собівартість одиниці виробленої продукції (робіт, послуг).

Примітка. Якщо в первинному документі вказані лише натуральні показники (штуки, кілограми, метри та ін.), бухгалтеру додатково потрібно дати грошову оцінку цих показників (на професійному бухгалтерському сленгу це називається "одягти штуки в рублі").

Непрямі витрати (витрати), які організація несе у зв'язку з одночасним виробництвом декількох видів продукції (робіт, послуг), включаються до собівартості кожного з них розрахунковим шляхом за обраним організацією економічно обґрунтованим методом.
У Методичні рекомендаціїщодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та організацій агропромислового комплексу, затверджених Наказом Мінсільгоспу Росії від 13.06.2001 N 654, також сказано: непрямі виробничі витрати - це сукупність витрат, пов'язаних із виробництвом, які не можна (або економічно недоцільно) врахувати і віднести на конкретні види продукції. Тому вони враховуються на окремих рахунках та розподіляються за видами продукції розрахунковим шляхом.
Таким чином, дати однозначне визначення прямих і непрямих витрат (витрат) всім організацій незалежно від виду своєї діяльності важко. Якісь витрати в однієї організації можна визнати прямими, а в іншої їх можна вважати непрямими.
Щодо витрат на утримання управлінського персоналу, так само як і витрат, пов'язаних з реалізацією (комерційних витрат), організація має право вибору (п. 9 ПБО 10/99). Ці витрати можна включати в собівартість кожного з видів продукції (робіт, послуг), розподіливши згідно з обраним економічно обґрунтованим показником, наприклад, величиною понесених прямих витрат. Також організація має право щомісяця незалежно від факту реалізації продукції (робіт, послуг) усі управлінські та комерційні витрати списувати на зменшення фінансового результату, Не розподіляючи їх на собівартість.
Вибраний організацією варіант списання управлінських та комерційних витрат має бути закріплений у її обліковій політиці.
Необхідно звернути увагу на те, що списувати щомісяця організація може не всі непрямі витрати, а лише управлінські та комерційні.
Для цілей оподаткування прибутку (п. 1 ст. 318 НК РФ) витрати на виробництво, реалізацію товарів (продукції, робіт, послуг) також поділяються на прямі та непрямі. Однак ті самі терміни мають абсолютно інший зміст.
Прямі витрати включаються у собівартість товарів (продукції, робіт, послуг) та зменшують оподатковуваний прибуток у міру їх реалізації. Непрямі витрати щомісяця незалежно від факту реалізації списуються зменшення оподатковуваного прибутку (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Таким чином, для цілей оподаткування прибутку терміни "прямі витрати" та "непрямі витрати" означають момент віднесення їх на зменшення прибутку - при реалізації (прямі) або щомісячно (непрямі). Тоді як у регістрах бухгалтерського обліку - метод включення до собівартості, прямим шляхом чи непрямим (розрахунковим).
Які витрати є прямими витратами, а які - непрямими, організація визначає самостійно, закріпивши обраний порядок розподілу в обліковій політиці з метою оподаткування (п. 1 ст. 318 НК РФ). При складанні облікової політики з метою бухгалтерського обліку розподіл витрат на прямі та непрямі немає сенсу. Важлива деталь: деякі види витрат на початку року можуть визнаватись прямими, а потім - непрямими або навпаки.
До вибору способу списання частини непрямих витрат (тобто. управлінських і комерційних) потрібно підійти з великою акуратністю.
Прийнято вважати, що щомісячне списання управлінських витрат зменшення фінансового результату зручніше і вигідно організації. По-перше, спрощується робота з обчислення собівартості продукції (робіт, послуг). Немає потреби у розподілі зарплати управлінського персоналу та інших витрат за його утримання між видами продукції (робіт, послуг). По-друге, щомісячне списання цих витрат дозволяє оптимізувати фінансові потоки під час обчислення прибуток.
Зауважимо, що така думка має право існування, коли організація працює не перший рік і має стабільний ринок збуту своєї продукції (робіт, послуг). І тут за регулярної виручці щомісячне списання управлінських витрат (без включення в собівартість) дасть майже той самий результат, як і протилежний варіант, тобто. включення управлінських витрат у собівартість.
Однак у нинішній складній економічній ситуації для більшості стабільний ринок збуту залишається мрією. Продукція, що виробляється, особливо якщо термін її виробництва не два-три дні, а більше, невідомо коли буде продана, але всі управлінські витрати списуються щомісяця. Збитки, які неминуче виникнуть у цьому випадку, можуть призвести, зокрема, до зменшення чистих активів. Цього можна уникнути, якщо вибрати варіант, при якому управлінські витрати включаються до собівартості продукції, тоді сума збитків буде меншою. Те саме стосується виконання робіт та надання послуг.
З метою оподаткування прибутку перелік прямих витрат організація визначає самостійно. У цьому слід звернути увагу, деякі з витрат, які у регістрах бухгалтерського обліку може бути кваліфіковані як непрямі, з метою оподаткування прибутку би мало бути визнані прямими (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Перелік прямих витрат, як і непрямих, відкритий. При цьому деякі організації прагнуть кваліфікувати як непрямі витрати максимум витрат, щоб заощадити на сплаті прибуток.
Контролюючі органи постійно роз'яснюють, що перелік прямих і непрямих витрат організація визначає самостійно [email protected]). Проте перелік непрямих витрат має бути обґрунтованим. Мало того, обґрунтованість ця повинна полягати в тому, що непрямими витратами не можуть бути витрати, пов'язані з виробництвом продукції (виконанням робіт, наданням послуг). Визнати витрати, пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), непрямими витратами можна лише за відсутності реальної можливості віднести їх до прямих витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників.
Інакше кажучи, обраний організацією алгоритм розподілу витрат за прямі і опосередковані витрати має містити економічно обґрунтовані показники, зумовлені технологічним процесом.
Крім того, щоб не було суттєвих різниць між бухгалтерським та податковим обліком, на наш погляд, доцільно визнати прямими витратами для оподаткування прибутку ті витрати, які в регістрах бухгалтерського обліку включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг). Навіть якщо вони в регістрах бухгалтерського обліку і будуть непрямими (розподілятимуться згідно з якимись розрахунками), то для цілей оподаткування прибутку їх слід визнати прямими і точно за таким самим алгоритмом включати в собівартість.
На наш погляд, у сучасних економічних умовах перелік непрямих витрат з метою оподаткування прибутку доцільно звести до мінімуму, адже впевненості у стабільному отриманні доходів (реалізації) у більшості компаній немає.
При "роздутих" непрямих витрат організація зазнаватиме збитків, яких можна уникнути, визнавши витрати прямими витратами.
В іншому випадку виходить, що організація спочатку стурбована тим, щоб довести податковим інспекторам, що максимум витрат не можна віднести до прямих витрат із застосуванням економічно обґрунтованих показників. Потім під час формування декларації з податку на прибуток бухгалтерія намагається "замаскувати" збитки.
Цих проблем можна уникнути, визнавши більшість управлінських витрат (або навіть усі) у податковому обліку прямими витратами.
Хоча якщо організацію не турбує, де взяти кошти, а має значення ефективне їх витрачання, можна передбачити в обліковій політиці для оподаткування прибутку можливість визнання управлінських витрат непрямими витратами.

Література

1. Податковий кодекс Російської Федерації: частина друга [прийнятий Державною Думою 19 липня 2000 р. N 117-ФЗ, із змінами та доповненнями] // Довідково-правова система "КонсультантПлюс" [Електронний ресурс] / Компанія "КонсультантПлюс".
2. Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування: Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 р. N 94н // Довідково-правова система "КонсультантПлюс" [Електронний ресурс] / Компанія "Консультант Плюс" ".
3. Райзберг Б.А., Лозовський Л.Ш., Стародубцева Є.Б. // Сучасний економічний словник, М: ІНФРА-М, 2011.

Витрати поділяються на прямі та опосередковані за положеннями статті 318 у Податковому кодексі. Законодавством визначено особливий список.

Так, до прямих відносять витрати:

1. На придбання матеріалів та сировини, що використовуються у виробництві.
2. На купівлю комплектуючих чи напівфабрикатів.
3. На оплату праці співробітників, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі. До цих витрат відносять виплати за обов'язковим пенсійним страхуванням, на фінансування накопичувальної та страхової честі трудової пенсії та інші відрахування.
4. На амортизацію основних засобів, що використовуються у виробництві продукції.

У категорію непрямих витрат входять суми всіх інших витрат, крім позареалізаційних. Список видатків міститься у Податковому кодексі, а й у Декларації з податку доход.

Навіщо розділяти прямі та непрямі витрати?

У цьому питанні необхідно відзначити головну різницю між витратами. Так, непрямі витрати в сумі повністю відносяться до податкового а прямі - до витрат даного періоду в міру збуту товарів, з урахуванням залишків за винятком є ​​випадок, коли діяльність компанії спрямована на надання послуг.

Слід зазначити, що перелік, що визначає прямі та опосередковані витрати та наведений у Податковому кодексі, є обов'язковим. Проте компанія має право на свій розсуд додати до того чи іншого списку свої витрати.

Якщо прямі і опосередковані витрати безпосередньо не визначено, то за умовчанням вважається, що вони відповідають переліку статті 318 у Податковому кодексі. А при внесенні законодавством до встановленого переліку змін фірма повинна їх враховувати. У зв'язку з цим, краще затвердити прямі та непрямі витрати самостійно в обліковій політиці компанії.

Поділ витрат дозволяє використовувати спрощену облікову форму, прогнозувати дохід. Відповідно до заданого розміру доходу при розподілі витрат можна розрахувати оптимальний обсяг товарообігу, і навіть відповідний рівень витрат. Разом із цим визначається доцільність збуту тих чи інших видів продукції.

Як один з практичних результатівзастосування класифікації витрат відповідно до принципу залежність від обсягу реалізації виступає можливість прогнозування доходу. При цьому до уваги береться передбачуваний стан витрат, визначення обсягу продажу, який забезпечить беззбиткову діяльність для кожного конкретного випадку.

Аналіз прямих і непрямих витрат дозволяє вивчити структуру і склад виробничих витрат із єдиною метою визначення основних напрямів у пошуку резервів їхнього зниження. Разом з цим стає можливим дослідження динаміки зміни витрат поточного періоду порівняно з попереднім, а також планом загалом та окремими його статтями. Аналіз дозволяє встановлювати та кількісно вимірювати фактори, що впливають на зміну витрат, визначати внесок кожного окремо взятого підрозділу у загальний результат, досягнутий компанією щодо зниження собівартості. Крім того, з'являється можливість виявити та виміряти кількісно резерви щодо зниження витрат на виготовлення та збут товарів.

Завдання, які стоять перед бухгалтерським обліком, багато в чому перегукуються із завданнями, які виконує це зумовлено тим, що облік в управлінні вважається підсистемою бухобліку.

Як показує практика, конкретно визначити які витрати є прямими, які непрямими, який завжди можливо. Багато в чому це залежить від діяльності фірми.

Витрати організації є зменшення економічної вигоди внаслідок вибуття активів. Як останні можуть виступати кошти чи інше майно. Витрати організації - також виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу підприємства (крім скорочення вкладів за рішенням засновників).

Класифікація

Залежно від реалізаційних (виробничих) обсягів виділяють змінні та постійні витрати. Перші змінюються пропорційно до кількості виробленої продукції, наданих послуг, виконуваних робіт. Постійні витрати існують незалежно від обсягів виробництва. До цієї категорії входять деякі податки, оплата охорони, амортизація, орендні платежі, зарплата керівного апарату тощо. Витрати можуть бути накладними чи непрямими. Ця класифікація проводиться у зв'язку з витратами з технологічним процесом. Залежно від рівня агрегування витрати може бути одноэлементными чи комплексними. Також існують прямі та непрямі витрати виробництва.

НК РФ

У ст. 271-273 гол. 25 для суб'єктів, що виплачують податок на прибуток, передбачається два варіанти визначення доходів та витрат:

1. Метод нарахування. Він вважається універсальним і може використовуватись у всіх випадках.
2. Цей варіант у деяких випадках зручний, але має обмеження.

За ст. 318, п. 1 ПК, платники, використовують метод нарахування, зобов'язані розділити Витрати непрямі і прямі. Це зумовлено різними умовами визнання їх у податковій звітності. Розглянемо далі докладніше, що є непрямі витрати, що до них належить.

Загальна характеристика

Належать до податкового (звітного) періоду в міру реалізації товару/роботи/послуг. Вони включені у вартість продукції за ст. 319 ПК. Іншим способом визначаються непрямі витрати. Що до них належать? Вони є комплекс витрат, що стосуються технологічного процесу, які економічно недоцільно або не можна віднести безпосередньо на певні види виробів. Розподіл непрямих витрат здійснюється у повному обсязі у тому самому податковому періоді, в якому вони виникли. Це означає, що навіть реалізації не було, ці витрати знижують оподатковуваний прибуток за даний тимчасовий проміжок.

Непрямі витрати: що до них належить?

Ці витрати поділені на дві основні категорії:

1. Загальногосподарські. Вони пов'язані безпосередньо з технологічним циклом підприємства. Облік непрямих витрат у разі здійснюється по сч. 26. Такі витрати стосуються керівництва технологічним процесом.
2. Загальновиробничі. До них відносять загальноцехові витрати на обслуговування, організацію та керівництво технологічним процесом. Проведення з бухобліку здійснюються на рах. 25.

Витрати на експлуатацію та утримання обладнання

Вони є непрямими витратами. Що до них належать? До цієї категорії входять витрати на:

Загальноцехові витрати

Ці непрямі витрати стосуються управління технологічним процесом. Вони входять витрати, пов'язані з:

1. Підготовкою та організацією виробничих операцій.
2. Змістом керівного апарату технологічних підрозділів.
3. Амортизацією споруд, будівель, виробничого інвентарю.
4. Забезпечення нормальних робочих умов.
5. Утримання та ремонт споруд, інвентарю, будівель.
6. Підготовкою та профорієнтацією кадрів.

Загальногосподарські витрати

1. Витрати робочої сили. Йдеться, зокрема, про набір, відбір, підготовку керівників, навчання, перепідготовку на підвищення кваліфікації.
2. Витрати технологічне управління.
3. Оплата послуг, одержаних від зовнішніх організацій.
4. Витрати виробниче керівництво.
5. Утримання будівель, інвентарю, споруд.
6. Витрати на управління постачальницько-заготівельною, фінансово-збутовою діяльністю.
7. Обов'язкові податки, збори, відрахування та платежі за передбаченим у законодавстві порядком.

Специфічною рисою загальногосподарських витрат є те, що в рамках масштабної бази вони незмінні. Їх можна скоригувати керівними рішеннями. Змінити рівень їх покриття можна обсягом реалізації.

Масштабна база

Під нею в управлінському аналізі слід розуміти конкретний інтервал реалізаційного/виробничого обсягу, у якого витрати мають чітко виражену поведінку. Наприклад, підприємство має станочний парк в обсязі 10 одиниць. Щорічно випускається 1 млн. виробів на рік. Амортизація за основними засобами становить 500 тис. н. Керівництво ухвалило рішення про подвоєння обсягу виробництва. Для цього в експлуатацію було введено додатково 10 верстатів. Масштабна база до цього моменту була 0-1 млн. виробів. Після збільшення верстатного парку вона стала 1-2 млн.

Накладні та основні витрати

Ця класифікація проводиться у разі призначення витрат. Накладними називають витрати, що стосуються управління підприємством. Основними витратами називають ресурси всіх видів. Це, зокрема:

1. Предмети праці формі основних матеріалів, сировини, придбаних напівфабрикатів.
2. Амортизація основних фондів виробництва.
3. Зарплата робітників, зайнятих у технологічному (основному) процесі.

Виникнення цих витрат пов'язані з випуском виробів. Ці витрати на будь-якому підприємстві формують значну частину витрат. Накладні витрати з'являються при реалізації керівних функцій. За своїм призначенням, ролі та характеру вони суттєво відрізняються від виробничих завдань. Такі витрати зазвичай стосуються організації діяльності підприємства. У проводки з бухобліку вони включаються методом перенесення витрат за носій.

Порядок поділу витрат

Визначення того, які непрямі, а які прямі, здійснюється залежно від специфіки діяльності підприємства. Фірма, зокрема, може:

Для торгових підприємств розподіл непрямих витрат і прямих витрат здійснюється незалежно від способу визначення прибуток. Як було зазначено вище, це може бути метод нарахування або касовий варіант розрахунку. До прямих витрат відносять:

1. Витрати на доставку продукції до складу споживача, якщо вони не включені до ціни товару.
2. Вартість придбання виробів, що реалізовані у податковому періоді.

Прямі витрати включаються до розрахунку по ходу продажу продукції. Всі інші витрати, крім позареалізаційних, відносять до непрямих. Ці витрати знижують прибуток від реалізації цього місяця. Прямі витрати списуються принаймні продажу покупних виробів, у собівартість яких включено. Непрямі витрати беруться до уваги при нарахуванні податку на прибуток.

Підприємства, що займаються випуском товару

Для виробничих підприємств перелік прямих витрат встановлено п. 1 НК. До цієї категорії включені витрати на:

1. Придбання матеріалів та сировини, що застосовуються у випуску продукції або виконанні робіт, комплектуючих, що використовуються при монтажі, напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці.
2. Зарплату працівників, зайнятих у технологічному процесі, нарахування внесків на обов'язкове (медичне та соціальне) страхування та від профзахворювань та нещасних випадків.
3. Амортизація за основними засобами, задіяними у випуску товару.

Усі інші витрати, крім позареалізаційних, відносяться до непрямих.

Підприємства, що надають послуги

Для таких підприємств поділ на прямі та опосередковані витрати можна здійснювати як і, як й у виробництв. Однак у правилах визнання витрат тими чи іншими є істотна відмінність. Під послугою слід розуміти діяльність, результат якої немає матеріального висловлювання. Вона реалізується та споживається в ході здійснення. У зв'язку з цим компанії, що надають послуги, не зобов'язані проводити розподіл прямих витрат між витратами поточного періоду та ціною послуг, які не були прийняті замовниками після його закінчення. Про це йдеться у Листі Мінфіну від 15 червня 2011 року. Усі витрати (і непрямі, і прямі) такі підприємства можуть визнавати у поточному періоді. Цей порядок необхідно закріпити у фінансовій політиці компанії.

Відсутність прибутку

Якщо за звітний період не було отримано прибутків, то підприємство може визнати виключно непрямі витрати. Прямі витрати, включені до залишків нереалізованої продукції, використовувати у розрахунках з прибутку не можна. Якщо компанія нічого не продала, то, відповідно, вона не має прямих витрат. Що ж до непрямих витрат, то отриманої виручці де вони прив'язані і що неспроможні враховуватися у поточному періоді. Разом з цим, якщо конкретна витрата не приносить прямого доходу, це не означає, що вона є необґрунтованою. Достатньо того, щоб вона була необхідна для здійснення діяльності, результатом якої стане одержаний прибуток. Непрямі витрати, таким чином, можна враховувати зменшення бази оподаткування і тоді, коли виручка ще не надійшла. Мається на увазі дохід у поточному періоді.

1С: непрямі витрати

Методи визначення витрат у податковій документації описуються у відповідному регістрі. Користувачеві необхідно самостійно вказати перелік прямих витрат. Все, що не буде зазначено в цьому регістрі, програма інтерпретує як непрямі витрати. Прямі витрати підприємство затверджує у своїй фінансовій політиці. Реєструвати перелік таким чином доцільно через відповідну вкладку. Для цього слід перейти до "Податку на прибуток". Потім потрібно натиснути на "Вказати список (перелік) прямих витрат". Якщо в регістрі відомостей немає записів, програма запропонує їх внести автоматично. Кожен пункт у ньому представлений як умова визнання витрати прямий. Фактичний поділ витрат у податковій звітності здійснюється після закінчення місяця регламентним документом, що закриває рахунки бухобліку (26, 25, 23, 20).

Етапи визнання витрат у програмі

Розглянемо, як " міркуватиме " документ, що закриває рахунки бухобліку, щоб розділити Витрати непрямі чи прямі. Спрощено можна виділити такі етапи:

1. Для поточного періоду (наприклад, березень 2012-го) для підприємства у регістрі "Журнал проводок" документ веде пошук усіх записів певного типу.
2. Серед знайдених пунктів для подальшого аналізу відбираються ті, дата яких не раніше, ніж у шаблоні регістру "Методи визначення непрямих та прямих витрат у НУ (податковому обліку)".
3. Якщо шаблон не вказує реквізит "Підрозділ", то розглядаються записи, зазначені в будь-якому підрозділі.
4. Якщо не заповнено "Статтю витрат", це не означає, що будуть розглядатися будь-які такі статті. До уваги беруться лише ті, у яких у рядку "Вигляд витрати" стоїть значення "Інші витрати".

Якщо запис у фінансової звітностібуде задовольняти зазначеним вище умовам, то суму буде віднесено до прямих витрат. Якщо в бухобліку буде виявлено витрату, для якої немає відповідного шаблону в регістрі, то в НУ його буде визнано непрямим. Його програма спише до дебету відповідного субрах. рах. 90.08.

Важливий момент

Слід розуміти, що до дати закриття місяця витрати підприємства на випускати продукцію не поділяються. Відповідно до налаштувань плану рахунків, їх, як витрати, відбивають у момент фіксування господарської операції у бухгалтерському та податковому учетах. Крім цього є ще один важливий момент. Слід розуміти, за яких саме налаштувань з'являються ті чи інші проводки в НУ та БО. Стан прапорця "за методом директ-костинг" впливатиме на складання проводок виключно у бухгалтерському обліку при закритті місяця. Ця позиція аж ніяк не стосується НУ. У податковому обліку витрати на собівартість чи списуються залежно від своїх характера. Прямі витрати переводяться наприкінці місяця дебет сч. 90.02.1, що фіксує виторг по діяльності з основною системою оподаткування. Непрямі витрати у своїй прямо відносять на дебет сч. 90.08.1.

Висновок

Точний перелік прямих витрат, що стосуються реалізації та виробництва, підприємство встановлює самостійно. Цей перелік слід включити до фінансової політики компанії. Розподіл витрат у своїй здійснюється з урахуванням специфіки галузі та технологічного процесу. Формування переліку витрат має економічне обгрунтування. Непрямими витратами можна визнати тільки ті, які не можна віднести за об'єктивних причиндо прямих витрат. Наприклад, витрати на матеріали та сировину включаються до собівартості виробів. Такі витрати завжди прямі і не можуть бути опосередкованими.

У бухгалтерському обліку та податковому витрати підприємства діляться на прямі та непрямі витрати. Від способу їх віднесення до тієї чи іншої категорії та методу розподілу у звітному періоді залежить розмір прибутку та сума податку на прибуток.

Прямі та непрямі витрати: основні відмінності

Головна відмінність категорії прямих витрат від непрямих у методиці їхнього розподілу. Сума прямих витрат переноситься на конкретний період, залежно від рівня продажів. У звітному періоді дохідну частину можна зменшити лише на ту частину прямих витрат, що відноситься до реалізованої за цей час продукції.

Непрямі витрати на повному складівраховуються у звітному періоді та на всю свою суму зменшують базу оподаткування доходу підприємства. Прямі витрати можна співвіднести з видом виробленої продукції, непрямі пов'язані з виготовленням групи товарів чи забезпеченням функціонування організації загалом.

Перелік прямих витрат

У складі прямих витрат вважаються:

1. Витрати поповнення запасів матеріалів.
2. Витрати зарплату персоналу, зайнятому переважно виробництві.
3. Група інших витрат у вигляді амортизації обладнання, реклами товарів, виплати комісійних винагород торговим агентам та закупівлі пакувальних матеріалів.

Бухгалтерський облік витрат здійснюється шляхом накопичення їх на 20 рахунку. Особливість сфери послуг у тому, що прямі витрати враховуються одразу у повному обсязі без прив'язки до рівня продажів.

Непрямі витрати: що до них належить?

Непрямі витрати переносять свою вартість на виробництво продукції одразу в повному обсязі. Яскравим прикладомтакою групою витрат є зарплата адміністративного відділу або витрати на опалення приміщень, що оплачуються рахунки з електро- та водопостачання.

Непрямі витрати з податку прибуток – перелік складається з 3 груп:

1. Витрати матеріального характеру щодо забезпечення енергією виробничого устаткування допоміжних цехів.
2. Оплата праці при нарахуванні та виплаті зарплати персоналу допоміжних виробництв та управлінського блоку.
3. Інші непрямі витрати включають амортизацію обладнання допоміжних підрозділів виробничого призначення, рекламу підприємства, витрати адміністративного та загальногосподарського плану, отримання професійних послуг.

Непрямі витрати включають витрати коштів, пов'язане з виробництвом не окремої одиниці товару або товарної групи, а широкого асортиментного ряду. Цей тип витрат не можна точно поділити між видами виготовленої продукції. У бухгалтерському обліку їх накопичення використовують рахунки 26 и .

В обліковій політиці прямі та опосередковані витрати мають бути розмежовані. Для цього затверджується вичерпний список прямих витрат, решта податкового обліку ставитиметься до непрямих. Перелік кожного підприємства підбирається з урахуванням особливостей виробничого циклу.

Облік транспортних витрат

Щоб зрозуміти, коли транспортні витрати відносяться до прямих чи непрямих, слід співвідносити їх до наступної класифікації:

• витрати, пов'язані з доставкою закупленої сировини чи товарів, вважаються прямими;
• витрати на доставку товарної продукціїпокупцям відбиваються, як непрямі витрати;
• витрати, створені задля обслуговування автопарку підприємства, може бути прямими і непрямими, спосіб їхнього віднесення до конкретної групи прописується в облікової політики.

Методи розподілу непрямих витрат

Для цілей обліку витрат непрямої групи, що належать до двох і більше звітних періодів, можуть застосовуватись 3 методи розподілу:

1. Прямий розподіл непрямих витрат.
2. Покроковий метод.
3. Двосторонній.

Методологія вибирається залежно від основи розподілу. Основа розподілу непрямих витрат може ґрунтуватися на умовах:

• обсягу випуску;
• планової собівартості;
• рівня оплати праці;
• матеріальних витрат;
• розміру виторгу;
• співвідношення суми прямих витрат чи суми їх окремих видів.

Методи розподілу непрямих витрат обираються з урахуванням взаємозв'язків між виробничими підрозділами. Якщо цехи не надають один одному послуг, то можна скористатися самим простим способомпрямого розподілу. Якщо підрозділи надають послуги в односторонньому порядку, доцільно застосовувати покроковий метод. За частих випадків надання послуг усередині компанії між невиробничими відділеннями краще використовувати двосторонній метод взаємного розподілу.

Аналіз непрямих витрат

Для виявлення резерву скорочення непрямих витрат необхідно з урахуванням даних аналітики бухгалтерського обліку витрат підприємства зробити розрахунки:

• співвідношення відсотка виконання виробничого плану та бюджету видатків;
• відстеження динаміки зміни складу та розміру непрямих витрат;
• виявлення видатків непродуктивного характеру, втрат від безгосподарності;
• обчислення суми непрямих витрат за карбованець вироблених товарів у поступовій динаміці за 3 року.