Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии. Методы распределения затрат обслуживающих подразделений Метод прямого распределения затрат непроизводственных подразделений

Опытные экономисты знают, что применяя разную методику распределения общепроизводственных расходов (ОПР), можно получить разную себестоимость одного и того же продукта. Если стоит задача отрегулировать себестоимость отдельных видов продукции (увеличить или уменьшить), чтобы оптимизировать налоговую, маркетинговую политику, компания может изменить учетную политику по распределению общепроизводственных расходов.

Методы распределения ОПР

Общепроизводственные расходы относятся к так называемым косвенным затратам, то есть тем, что относят на объект калькулирования себестоимости путем распределения в соответствии с принятыми на предприятии методикой и базой распределения.

В управленческих целях важно регулярно (ежемесячно) отслеживать удельный вес общепроизводственных расходов в структуре себестоимости продукции и определять факторы, их увеличивающие. Общепроизводственные расходы отражают в специальных ведомостях. Это позволяет анализировать виды затрат, сравнивать фактические затраты с плановыми, с уровнем прошлого года.

Обратите внимание!

Методы распределения ОПР предусматривают распределение общепроизводственных расходов сначала по производственным и непроизводственным (вспомогательным и обслуживающим) подразделениям, а затем по видам продукции.

Этапы учетно-управленческой работы с общепроизводственными расходами:

Сбор, накопление информации о затратах по структурным подразделениям - местам возникновения затрат

Анализ накопленных затрат, то есть анализ по статьям расходов до распределения

Непосредственно распределение - отнесение понесенных затрат на конкретный объект затрат:

• распределение затрат на производственные и непроизводственные (обслуживающие) подразделения по выбранному фактору распределения;
• расходы обслуживающих цехов и участков распределяются по производственным цехам с учетом объема услуг (продукции), потребляемых основными цехами;
• совокупные общепроизводственные расходы основных производственных цехов распределяются по видам продукции, по заказам, изготавливаемым в данном цеху

Анализ уровня затрат, повлиявших факторов на уровень ОПР каждого цеха после распределения, сравнение с нормативами, бюджетами, аналогичными периодами прошлого года, анализ себестоимости продукции по структуре - по цехам, элементам затрат

Выявление резервов снижения себестоимости по каждой группе - подразделению, продукции

Доклад руководству, оценка ранее проведенных мероприятий по оптимизации расходов

3 метода распределения затрат непроизводственных (вспомогательных) цехов и участков между производственными :

1. Метод прямого распределения.
2. Метод последовательного распределения.
3. Метод взаимного распределения.

Метод прямого распределения применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг. Расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные участки напрямую. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения.

Метод последовательного распределения используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1. определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению;
2. выбирается база распределения (например, для котельной - потребление тепла в Гкал);
3. затраты непроизводственных подразделений распределяются между производственными подразделениями:

• затраты непроизводственного подразделения, оказывающего услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения и после этого они в дальнейшем процессе распределения не учитываются ;
• оставшиеся затраты непроизводственных подразделений распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

Метод взаимного распределения используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи. Распределение затрат осуществляется поэтапно:

1. выбирается база распределения (например, материалозатраты);
2. рассчитываются соотношения между сегментами, участвующими в распределении затрат;
3. рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг;
4. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности

Общепроизводственные расходы всегда распределяются исходя из выбранной базы распределения.

Обратите внимание!

База распределения общепроизводственных расходов - показатель, который наиболее точно увязывает общепроизводственные расходы с объемом готовой продукции.

В качестве базы распределения часто используются такие показатели: отработанные человеко-часы, часовые тарифные ставки, сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество машино-часов, продолжительность выполнения процесса, площадь помещения, потребление тепла и т. п.

Если заработная плата производственных рабочих занимает значительный удельный вес в производственных затратах, ее целесообразно использовать в качестве базы распределения.

Обратите внимание!

При выборе базы распределения следует учитывать экономический смысл фактора, руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции, учитывать особенности производственной деятельности. База распределения ОПР - элемент учетной политики компании, она сохраняется неизменной длительное время, поэтому важно обоснованно подойти к ее выбору.

На практике при распределении ОПР часто возникают следующие проблемы:

• утрачивается связь определенных затрат с конкретной продукцией, заказом;
• отдельные затраты не визуализируются в структуре себестоимости;
• широко применяются «котловые методы».

И эти проблемы часто не решают, а маскируют. Первый способ маскировки - выделение из состава общепроизводственных расходов отдельных затрат, которые можно «превратить» в прямые . Но отдельные прямые затраты все также распределяются на продукцию или заказы пропорционально показателям, что по сути то же самое распределение.

Второй способ «нерешения» - локализация затрат . Затраты могут стать прямыми для места их возникновения, например уборка сортировочно-упаковочного цеха стала прямыми цеховыми затратами, если уборщиков производственных помещений перевели из службы уборки в штат цеха. В этом случае зарплата уборщиков - это прямые (собственные) затраты для сортировочно-упаковочного цеха, но косвенные для продукции, выпущенной цехом.

Большинство предприятий, особенно с массовым характером производства, продолжают рассчитывать себестоимость продукции и в частности общепроизводственные расходы котловым методом : собрали затраты по каждому цеху, а потом распределили на весь объем изготовленной продукции. В итоге имеют показатель, который не позволяет понять и оценить, как работал тот или иной цех, какие затраты вошли в себестоимость конкретного заказа или продукции, кто и за какую часть ОПР несет ответственность.

Но котловые методы распределения не обеспечивают руководство аналитикой расходов и не позволяют контролировать и управлять общепроизводственными расходами.

Необходима такая методика, которая обеспечит прозрачность и контролируемость распределения ОПР, позволит обоснованно и точно относить их на выпущенную продукцию (заказы).

Оргструктура

Экономист, который распределяет ОПР, должен знать технологические процессы предприятия, производственные показатели, уровень прямых затрат на продукцию, объемы работ каждого цеха и организационную структуру. Это даст возможность выработать оптимальную методику распределения ОПР, с помощью которой можно будет определить совокупные затраты каждого подразделения и получить точную себестоимость продукции.

Как это сделать, рассмотрим на примере завода по производству керамического кирпича ООО «Стеновая керамика». Его оргструктура (производственная часть) представлена на рис. 1.

Рис. 1. Оргструктура завода

Проанализируем производственные взаимоотношения:

• служба ОТК массозаготовки контролирует качество продукции только цеха массозаготовки, поэтому на него и должны быть отнесены все затраты этой службы;
• участок наладки и ремонта № 1 также выполняет работы только для цеха массозаготовки, поэтому все затраты этого участка целесообразно отнести на цех массозаготовки;
• участок наладки и ремонта № 2 выполняет ремонт и наладку оборудования для цехов формовочного и сушки, соответственно все затраты этого участка следует отнести на два цеха основного производства в соответствии с объемами выполненных работ на каждом из них;
• служба ОТК готовой продукции на выходе - в сортировочно-упаковочном цехе - проверяет не только качество упаковки, но и качество самой продукции, которая прошла производство во всех предыдущих цехах. С одной стороны, логично распределить затраты этой службы между всеми предыдущими цехами, с другой - специфика цеха - сортировка продукции, поэтому затраты службы ОТК готовой продукции целесообразно относить на себестоимость этого этапа работ. Как именно поступить, закрепляется в учетной политике предприятия. В ООО «Стеновая керамика» принят второй вариант;
• служба автоматизированного управления производством обеспечивает функционирование автоматизированного оборудования основного производства, следовательно, затраты этой службы должны быть распределены на цехи основного производства;
• электроцех, ремонтно-механический цех, паросиловое хозяйство, транспортный цех, складское хозяйство, служба уборки производственных помещений выполняют работы для цехов как основного производства, так и вспомогательного.

При выработке методики распределения ОПР следует учитывать, что продукцию производит не только основное производство. Вспомогательное производство, кроме обеспечения функционирования основного (наладка, ремонт, обеспечение материалами, уборка), также изготавливает продукцию, имеет объемы работ, не связанные с основой деятельностью, например: транспортный цех оказывает услуги сторонним компаниям, ремонтно-механический изготавливает запчасти, электроцех монтирует новую производственную линию и т. п.

Но прежде чем распределять затраты, их необходимо накопить.

Накопление общепроизводственных затрат

Чтобы получить достоверную информацию о себестоимости, сначала необходимо навести порядок в первичном учете и разработать кодировку статей общепроизводственных расходов.

ОПР учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». К нему, как правило, открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производств. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов. Например, по сортировочно-упаковочному цеху будут накоплены следующие затраты:

• заработная плата управленческого персонала;
• расходы на ремонт оборудования и помещения сортировочно-упаковочного цеха;
• амортизация оборудования (именно этого цеха);
• доставка на предприятие рабочих-упаковщиков и т. п.

Накопление - это обычные бухгалтерские проводки (форма «Аналитика проводок»)? А нам необходима аналитика.

Если бы ОПР учитывались только по счетам, например 25.1 «Общепроизводственные расходы цеха массоподготовки» или 25.2 «Общепроизводственные расходы формовочного цеха», то экономисты предприятия оперировали бы только итоговыми данными по ОПР каждого цеха, не было бы возможности узнать, сколько одна статья расходов занимает по всем цехам вместе (например, суммарные затраты на охрану труда по всем подразделениям, затраты на охрану труда по основному и по вспомогательному производствам).

Для накопления информации о статьях расходов, если план счетов организован по цехам, каждый первичный документ, отражаемый в общепроизводственных расходах, должен иметь аналитику «Статья расходов». Тогда экономист без труда получит необходимые данные. Форма «Аналитика проводок » трансформируется в форму «».

Пример кодирования статей расходов:

026.01.25 - затраты на охрану труда.

026 - код укрупненного вида затрат, в нашем случае охрана труда (может быть амортизация, ремонт, медосмотры и т. п.).

01 - основное производство (цех обжига).

02 - вспомогательное производство (будет указываться, например, для электроцеха).

25 - аналитика (расшифровка), в данном случае - обучение и аттестация. Аналитикой в затратах на охрану труда может быть статья затрат на спецодежду, средства индивидуальной защиты, лабораторные исследования факторов производства, затраты на приобретение сигнальных табличек, оснащение пожарных щитов, обслуживание системы пожаротушения, перезарядку огнетушителей и т. п.

Так, согласно данным формы «Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат за февраль 2016 г.» затраты на ремонт и техобслуживание оборудование основного производства составили 267 304 руб. (15,19 %), вспомогательного - 163 477 руб. (9,29 %).

Кроме того, если один вид оборудования присутствует в обоих типах производства, в нескольких цехах, например краны мостовые, то сортировка по столбцу 3 формы даст данные о сумме затрат на отдельные виды оборудования сразу по всем цехам.

«Аналитика общепроизводственных расходов по статьям затрат » позволяет экономисту не просто увидеть перечень статей расходов, понесенных в текущем периоде, сумму затрат, но и сразу же, еще до распределения, провести анализ: узнать удельный вес (как внутри вида затрат, так и в целом по общепроизводственным расходам) каждой статьи, насколько она изменилась по сравнению с прошлым месяцем или иным периодом, принятым для сравнения.

Так, если определенная статья в суммарном выражении значительно больше/меньше предыдущего периода, произошли структурные изменения, экономист может увидеть, какие изменения произошли в планах производства, в планах ремонта, поднять первоисточники проводок и проработать заново эти первичные документы, проверить, нет ли ошибок, правильно ли идентифицированы затраты.

К сведению

Идентификация отдельных проводок с кодами статей расходов не составит труда, но на практике на производственных предприятиях необходимо выстроить систему, кто и как будет соотносить те или иные ОПР с конкретным цехом и конкретной статьей расходов (рис. 2).

Рис. 2. Ответственность бухгалтеров по накоплению ОПР
Кликните по изображению, чтобы увеличить его

При жестком бюджетировании, направленном на снижение всех видов затрат, может возникнуть ситуация, когда руководство одного цеха будет настаивать, что 10 тыс. руб. по акту № 115 от 22.02.2016 не его затраты. Чтобы ее избежать, бухгалтер, обрабатывая поступающие первичные документы (накладные, акты выполненных работ, дефектные ведомости и т. п.), прежде чем ставить проводки, связанные с дебетом счета 25 (по любому субсчету), сначала должен направить документы экономисту. Экономист на этот первичный документ/группу документов выписывает «корешок», где указывает, какой код статьи расходов проставить бухгалтеру при проведении первичного документа в программе учета. Таким образом, все расходы накапливаются на бухгалтерских счетах по цехам, в разрезе статей расходов, а главное, они отработаны как бухгалтером, так и экономистом.

Часто именно на этом этапе допускается управленческая ошибка: бухгалтеры проводят документы так, как считают нужным, а экономист потом «разгребает» целую базу данных, присваивая коды. И если он находит несоответствия, для правильного отнесения затрат необходимо менять проводки. Тогда возникают конфликты - то бухгалтер не хочет менять проводку, считая ее обоснованной, то отчетный период уже закрыт. Как следствие - искажения в себестоимости. Поэтому рекомендуем следовать предложенной системе.

Далее любой финансовый специалист сможет формировать сколько угодно разных выходных форм в разной сортировке и выборке, главное - грамотно разработать коды. Кодификация должна быть утверждена руководством предприятия.

На данном этапе могут возникнуть проблемы. Первая - слабая документационная дисциплина: несвоевременное оформление первичных документов, на основании которых списываются затраты; несвоевременная сдача производственных отчетов на обработку в бухгалтерию, планово-экономический отдел (далее - ПЭО); неверное указание (отсутствие) шифров заказов/продукции в первичных документах.

Вторая - отсутствие надлежащего учета материальных ценностей, находящихся непосредственно в производственных цехах. Это приводит к:

• неточным количественным показателям фактически выпущенной цехом за период продукции, сокрытию брака;
• завышению уровня незавершенного производства;
• несоответствию фактического наличия оборудования и инструмента в цехах и учетного; также не отражается перемещение объектов; оборудование закреплено не за его фактическим пользователем; отсюда амортизация и затраты на ремонт «сажаются» не на тот цех, на выходе - перекосы в структуре себестоимости.

Важно

Ответственность каждого бухгалтера за расходы, с которыми он работает при выполнении проводок, должна быть закреплена документально.

Устранить ошибку, несоответствие проще на этапе отражения хозяйственной операции, чем работая потом с обширной базой данной, тем более что бухгалтер «пропускает через себя» каждый документ, контактирует с исполнителем (мастер цеха, инженер по охране труда, начальник ОТК), который принес накладную, акт, наряд на начисление зарплаты, и поэтому может сразу получить необходимые разъяснения.

Если субсчета по счету 25 «Общепроизводственные расходы» построены на предприятии по видам расходов, например 25.1 - ремонт и техобслуживание зданий и сооружений, 25.2 - доставка работников на предприятие, тогда аналитикой выступает структурное подразделение - место возникновения затрат.

Важно придерживаться одной выбранной методики; не должно быть так, что сегодня под аналитикой подразумеваем одно, завтра - другое.

Какой вариант «Аналитики проводок» применять, решает не экономист - он ограничен такими факторами:

• действующий план счетов по ОПР и в целом по предприятию;
• насколько он пригоден для аналитики;
• идет ли главный бухгалтер на контакт, если нужно вносить изменения в план счетов;
• используемое программное обеспечение;
• стоимость затрат на доработку программного обеспечения по одному из вариантов.

Какую бы передовую и обоснованную методику распределения ОПР экономист не разработал, внедрить ее без участия и положительного решения главного бухгалтера не получится.

Для распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными подразделениями наиболее часто используются следующие методы:

Прямого распределения затрат (применяется, если непроизводственные подразделения не оказывают друг другу услуг);

Последовательного, или пошагового, распределения (используется, если непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке);

Двухстороннего, или взаимного, распределения (используется, если между непроизводственными подразделениями существуют двухсторонние взаимные связи).

Метод прямого распределения затрат наиболее прост: затраты каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными сегментами напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг непроизводственных подразделений, доля выручки от продажи каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки организации и т.д.

Схема распределения при прямом методе представлена на рис. 5.

Рис. 5. Прямой метод распределения затрат

Основными преимуществами данного метода являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций по распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

В тех случаях, когда одни непроизводственные подразделения оказывают услуги другим непроизводственным сегментам, применяются последовательный (пошаговый) и двусторонний методы распределения затрат.

Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке (например, услуги столовой в одностороннем порядке потребляются ремонтным цехом, а услуги администрации - ремонтным цехом и столовой).

Общий принцип распределения затрат состоит в следующем: производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, должна приписываться пропорционально большая часть затрат этого сегмента. Конечно, можно распределить издержки непроизводственных подразделений между производственными центрами ответственности поровну. Однако в этом случае по одним подразделениям будут отнесены заведомо завышенные затраты, по другим - они будут ниже, чем на самом деле. Интересы организации должны лежать в плоскости получения реальных данных, позволяющих объективно оценить экономическую эффективность функционирования своих отдельных центров ответственности.

Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно (рис. 6).

Рис. 6. Пошаговый метод распределения затрат

Общий принцип распределения затрат заключается в следующем:

1) Определяются затраты по каждому непроизводственному подразделению (учитываются все затраты подразделения).

2) Выбирается базовая единица (база распределения), т.е.единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями (для гаража - пробег автотранспорта, для столовой - количество приготовленных порций, для лаборатории - количество выполненных анализов и т.п.).

3) распределяются затраты непроизводственных подразделений между производственными подразделениями. Распределение затрат осуществляется на основе выбранных базовых единиц распределения. Общий порядок распределения - от непроизводственных подразделений к производственным.

а) затраты непроизводственного подразделения, оказывающего, услуги другим непроизводственным подразделениям в одностороннем порядке, распределяются между ними пропорционально выбранной базе распределения. При этом, общая сумма затрат вспомогательного подразделения, распределенных на другие подразделения, равняется величине затрат, непосредственно отождествляемых с обслуживающим подразделением, плюс сумма ранее распределенных на это обслуживающее подразделение затрат других обслуживающих подразделений. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения.

б) затраты оставшихся непроизводственных подразделений после этого распределяются между основными производственными подразделениями, при этом производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг непроизводственного подразделения, пропорционально приписывается большая часть затрат этого подразделения.

В результате такого распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. Таким образом, после распределения затрат вспомогательного центра затрат мы уже не можем распределять на его счет затраты других вспомогательных подразделений.

Третий метод распределения затрат, используемый в бухгалтерском управленческом учете, назван двухсторонним или методом взаимного распределения , что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности.

Схема применения двухстороннего метода дана на рис. 7.

Рис. 7. Двухсторонний метод распределения затрат

Как видно из рисунка, каждый непроизводственный центр оказывает услуги всем остальным цехам, как основным, так и вспомогательным. Процесс распределения и расчета затрат производственных подразделений усложняется, так как непрямые затраты каждого основного цеха будут состоять из:

Собственных косвенно-распределяемых затрат;

Затрат каждого из обслуживающих подразделений, приходящихся непосредственно на основные центры;

Затрат обслуживающего подразделения, которые переносятся на основные посредством другого непроизводственного цеха.

Расчеты при двустороннем методе выполняются в следующей последовательности:

1) определяется показатель, выступающий в роли базы распределения (например, прямые затраты);

2) основываясь на выбранной базе, рассчитывают соотношение между производственными и непроизводственными центрами, участвующими в распределении затрат;

3) рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг.

Для этого составляется система линейных уравнений:

x = НП х + ά×y

y = НП у + β×x,

где х - сумма затрат первого обслуживающего подразделения, которая включает затраты второго обслуживающего цеха;

у - сумма затрат второго обслуживающего центра, с учетом затрат, пришедших из первого непроизводственного подразделения;

НП х, НП у - суммы всех затрат первого (соответственно, и второго) непроизводственного подразделения, которые были аккумулированы на начало процесса распределения;

ά - доля затрат второго обслуживающего подразделения, которая приходится на первый вспомогательный центр;

β - доля затрат первого обслуживающего подразделения, которая приходится на второй вспомогательный центр.

4) скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности.

В каждом из рассмотренных методов в конечном итоге (после распределения) должно выполняться следующее равенство:

Общие затраты = Прямые первоначальные затраты + Распределенные затраты.

Таким, образом, данные методы расчета и распределения затрат позволяют осуществить аккумуляцию затрат непроизводственных подразделений по основным производственным центрам, что в последствии дает возможность корректно оценить себестоимость продукции в целом и ту часть, которая приходится на каждый из основных подразделений.

Основные понятия

Распределение затрат между объектами калькулирования

Калькулирование - это исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции , то есть документа, в котором представлены все расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей .

Калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг) предполагает разделение всех затрат по характеру их связи с процессом производства продукции (работ, услуг) на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые можно включить в себестоимость единицы продукции (работ, услуг) по признаку их прямой принадлежности.

К прямым затратам относятся: сырье и материалы, топливо и энергия для технологических целей, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих.

Прямые затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергию для технологических целей определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство единицы продукции, цен соответствующих видов материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При этом общая сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации.

Затраты на основную заработную плату производственных рабочих при сдельной оплате труда определяются на основе плановых норм затрат труда и сдельных расценок, а при повременной оплате - на основе нормативных ставок основной заработной платы и планируемого объема производства соответствующих видов продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты - это затраты, которые включаются в себестоимость единицы продукции пропорционально какой-либо экономически обоснованной базе. Для косвенных затрат характерно отсутствие их прямой связи с производством конкретных видов продукции (работ, услуг).

Распределение затрат между объектами калькулирования производится одним из следующих методов.

Простой («котловой») метод - используется предприятиями, выпускающими однородную продукцию (работы, услуги), при условии, что себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг) равна сумме произведенных предприятием затрат, то есть незавершенное производство отсутствует.

При использовании данного метода себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитывается делением всех произведенных предприятием производственных затрат на количество выпущенной продукции (работ, услуг).

Пример . Все производственные затраты автомойки составили за отчетный период 48 000 руб. В течение отчетного периода было оказано 2 000 услуг автомойки.

Решение .

Позаказный метод - используется предприятиями, производящими разнородную продукцию (работы, услуги). Суть этого метода состоит в том, что затраты на производство распределяются по заказам. Объектом учета является заказ. Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются соответственно по заказам, а косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления всего заказа путем суммирования всех затрат по заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг) сумма затрат по заказу делится на количество произведенных единиц продукции (работ, услуг).

Пример . Предприятие произвело продукцию (работы, услуги) по двум заказам: по заказу №1 в количестве 500 единиц, по заказу №2 в количестве 800 единиц. Суммарные затраты по заказу №1 составили 50 000 руб., по заказу №2 - 120 000 руб.

Решение . Себестоимость единицы продукции (работ, услуг), произведенной по заказу №1

Себестоимость единицы продукции (работ, услуг), произведенной по заказу №2

Нормативный метод - когда учет затрат по предприятию или цеху ведется без группировки по отдельным заказам. Нормативный метод предполагает:

1) расчет себестоимости по нормам расхода трудовых и материальных затрат,

2) выявление отклонений от норм за рассматриваемый период,

3) расчет фактической себестоимости с учетом отклонений.

Пример . Предприятие выпускает из листовой стали шайбы диаметром 10 мм и 12 мм. Нормы расхода материала на изготовление 1 тыс. шайб составляют соответственно 1,8 кг и 2,3 кг. За отчетный период предприятием выпущено 3 млн. шайб диаметром 10 мм и 2 млн. шайб диаметром 12 мм, при этом фактически израсходовано 9 750 кг листовой стали.

Система управления затратами

Большую роль в системе управления затратами играет распределение затрат в зависимости от объема производства. От того, как точно и подробно будет проведен этот анализ будет зависеть качество управленческих решений на предприятии. Существует несколько основных групп методик распределения затрат.

К первой группе относится аналитический метод . В него входит методика на основе записей бухгалтерских регистров и инженерный метод .

В первом случае анализируется Главная книга, каждая сумма в которой относится на производственные счета – 20, 23, 25, 26, 44 и классифицируется на постоянные, переменные и смешанные затраты.

Определив тип затрат определяется его сумма с помощью документов – нарядов на выполнение работ, счетов поставщиков, табелей учета использования рабочего времен и других. Например определить, что затраты постоянные можно с помощью таблиц по расчету амортизации. Если нормативной срок не истекает в следующем году и затраты на амортизацию сохраняются, то затраты остаются постоянными. Но за этим нужно постоянно следить, поэтому способ достаточно трудоемкий и редко используется.

В инженерном методе анализируется не затраты прошлых периодов, а устанавливаются нормативы в натуральном выражении на расходование ресурсов и на основе технологической необходимости. Затраты определяются умножая нормативы на цены.

Метод подразделяет затраты на постоянные и переменные и применяется для всех субъектов хозяйствующего субъекта. С изменением условий производства, происходят коррективы в расчетах. Но этот метод также трудоемок и весьма сложно установить нормативы на накладные расходы. Как правило этот метод используют, когда появляется новая продукция и нет статистических данных за прошлые периоды.

Во второй группе используется метод высшей и низшей точек или метод "Мини-максы" .

Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности.

Алгоритм расчета:

1. Но основе данных об объеме производства рассчитываются минимум и максимум в затратах и в значениях по объему производства.

2. Находятся разности между максимальным и минимальным значением по объему производства и между максимальным и минимальным значением по затратам.

3. С помощью отношения между разностью по затратам и разностью по объему производства определяется ставка переменных расходов на одно изделие.

4. Постоянные затраты определяются по формуле:

У=а + bхХ , (1)

У – общие затраты по максимальному или минимальному значению объема производства;

X - максимальное или минимальное значение объема производства;

а - общая величина постоянных затрат;

b - ставка переменных расходов на одно изделие.

Этот метод не сложен в применении, однако он не сильно надежен, все зависит от того насколько типично, по отношению ко всему интервалу данных, расположены самая высокая и самая низкая точки. Две точки недостаточно для расчета и экстремальные значения могут навредить, так как они нетипичны для взаимодействия между издержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.

Метод визуальной аппроксимации . Данный метод основан на составлении графика на основе наблюдений. Исходные данные отображаются в таблице, в которой отображено период наблюдения, объем выпускаемой продукции и общие затраты.

На графике отображаются точки затрат и объема и появляется прямая, которая покажет зависимость между ними. Точка пересечения этой линии с осью ординат определяет величину постоянных затрат.

Этот метод охватывает все данные, но является очень субъективным. Одна ошибка в начертании прямой и это приведет к неправильному управленческому решению. Глядя на метод визуальной аппроксимации нельзя определить правильность оценки. Поэтому этот метод, как правило, используют для предварительной оценки переменных и постоянных затрат.

Такой элемент функции контроля, как анализ затрат, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Цели создания системы управления затратами:

· оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли;

· достижение большей гибкости в управлении и контроле себестоимостью продукции;

· объективная оценка результатов хозяйственной деятельности.

Основные задачи управления затрат должны классифицировать затраты по видам, по месту возникновения затрат, по их носителю, подготавливать нормативную базу и нормировать затраты на единицу продукции, контролировать и анализировать затраты.

Существует две формы связи управленческой и финансовой бухгалтерии, и они дают две системы управления: автономную и интегрированную.

В автономной системе финансовой и управленческий учет обособленны и сохраняют коммерческую тайну об издержках и рентабельности производства.

Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией можно понять в таблице 1.

Таблица 1

Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия
Ведение финансово-бухгалтерского учета требует законодательство	Зависит от желания топ-менеджеров
Затраты группируются по экономическим элементам	Затраты группируются по статьям калькуляции
Учет затрат не учитывается на месте возникновения, ведется только синтетический учет издержек, поэтому содержится информация об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Детализируется информация учета затрат. Отражаются материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные
Учет доходов: общая сумма доходов. Отражается на счете 80. Отражается балансовая прибыль, учитывающая, помимо прибыли от основной деятельности, внереализационные доходы и расходы, прибыль, убытки от прочих операций	Учет доходов: отражаются два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции
Единицы измерения: денежные	Единицы измерения: любые
Степень точности: Только точные цифры прошедшего периода	Степень точности: Возможны приблизительные оценки и допущения по любым временным отрезкам
Потребители: Внешние и внутренние пользователи	Потребители: Исключительно внутренние пользователи

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами.

При интегрированной системе учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок, и с помощью контрольных счетов осуществляется связь между финансовой и управленческой бухгалтерией..

Система управления затратами формирует информацию о затратах для руководителей различных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

· финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

· руководителю производства – затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

· руководителю подразделения – затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Вся первичная информация о затратах попадает на первый уровень и чем выше уровень, тем более будет сокращенный и менее детализированный отчет. К директору предприятия попадет только информация об отклонениях на предприятии и по тем затратам, на которые он может повлиять. Так на каждый уровень попадают только те затраты, которые к ним относятся.

Стратегический уровень управления предполагает максимально допустимый уровень затрат по той или иной продукции, контролирую таким образом конкурентоспособность, варьирование покупательской способности населения, влияние государственной политики.

Организация системы устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в структуре. Соотносятся центры затрат и центры ответственности.

Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Существует такая система управления затратами как «Стандарт-кост». Создателем этой системы американский экономист Чартер Гаррисон. Название "стандарт-кост" (Standart Costs) подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

«Стандарт» - число необходимых для производства единиц продукции, работ и услуг материальных и трудовых(прямых) затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ. «Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукта.

Принципы учета затрат методом стандарт-кост:

1. Разработка норм (стандартов) издержек предприятия по каждому виду работ и услуг

2. Составление стандартной калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с разделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

При выполнении этих принципов будет получена достоверная информация о затратах предприятия.

Принцип разделения затрат по отклонениям дает информацию, лежащую в основе этой системы. Таким образом, основное внимание лежит на их выявлении и анализе, с целью их дальнейшего недопущения.

Стандарты в зависимости от уровня цен:

· Идеальные – предполагает наиболее благоприятные цены на товары, услуги и работы.

· Нормальные – расчет по средним ценам в определенном экономическом цикле.

· Текущие – рассчитываются по ценам в отдельном экономическом цикле.

· Базисные – используется для вычисления индекса цен, так как цены устанавливается в начале года и в течении года не изменяются устанавливаются в начале года и в течении года не изменяются.

На предприятиях учет отклонений от норм ведется как правило по этим счетам:

· Расход материалов

· Заработная плата

· Накладные расходы

· Себестоимость

Особенности системы состоят в том, что выявление отклонений происходит не с помощью документации, а на специальных бухгалтерских счетах. Не все кто пользуется этой системой, отражают отклонения от норм в учете. Некоторые используют специальные синтетические счета для учета, счета по статьям калькуляции и факторам отклонений.

Существует три варианта отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.

В первом варианте производственные счета дебитуются на фактические суммы затрат, а все расходы на счете «Основное производство».В конце месяца в кредите списываются готовая продукция и незавершенное производство. Отклонения, которые остаются на счете «Основное производство» списываются на счет «Прибыли и убытки».

Во втором варианте отклонения от норм смотрят на счетах «Материалы», «Заработная плата», «Косвенные расходы». Поэтому в счете «Основное производство» отражается только стандартные затраты. Отклонения списываются на финансовый результат.

В третьем примере используется объединение первого и второго – учет ведется по стандартным и по фактическим затратам.

Система «стандарт-кост» дает обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий. Дает возможность установить цену на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции и услуги. Отчет о доходах и расходах составляется с выделением отклонений от нормативов и причин их возникновения. (В.Э. Керимов, 2010 г.)

Существует также система управления затратами – «Директ-кост».

«Директ-кост» - метод учета затрат, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. (А.Д.Шеремет,2010 г.)

В этой системе все затраты за отчетный период и общепроизводственные затраты делятся на переменные и постоянные расходы. Однако себестоимость промышленной продукции предприятия планируется и учитывается только в части переменных затрат.

Постоянные же расходы собираются на счете «Основное производство» и списываются на дебет счета финансовых результатов.

При такой системе отчет о доходах характеризуется маржинальным доходом и операционной прибылью.

Преимущества системы «директ-кост» в простоте калькулировании себестоимости, так как не нужно распределять постоянные затраты. Дает возможность определить нижнюю границу цены продукции, прогнозирование себестоимости при изменении деловой активности предприятия, определение финансовой прочности и максимальный объем производства и реализации предприятия.

Однако из-за того, что постоянные затраты не учитываются система «Директ-кост» не дает полной себестоимости продукта. И все еще остается сложность разделения затрат на постоянные и переменные.

Глава 2. Анализ затрат ООО «САФ-Сервис»

1.1 Характеристика предприятия ООО «САФ-Сервис»

Предприятие «САФ-Сервис» является обществом с ограниченной ответственностью. Юридический адрес предприятия в городе Пермь. Дата основания – «25» октября 2006 года.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банков, круглую печать, содержащую полное наименование Общества и указание его местонахождения, бланки, фирменное наименование и другие средства индивидуализации.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является - деятельность агентов по оптовой торговле химическими веществами.

Основная цель создания ООО "САФ-Сервис" - осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

В штатном расписании ООО «САФ-Сервис» пять целых двадцать пять сотых штатных единиц:

1. Директор

2. Главный бухгалтер

3. Начальник отдела материально – технического обеспечения (МТО)

5. Бухгалтер

6. Инженер по охране труда

С каждым работником организации заключается Трудовой договор в соответствии с Трудовым кодексом РФ, в котором содержатся основные права и обязанности сторон, срок трудового договора, размер оклада, условия труда и отдыха, условия предоставления отпуска, график работы.

Организационная структура ООО «САФ-Сервис»

Управление предприятия в руках директора. Он контролирует деятельность всех сотрудников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору, и с помощью подчиненного ему бухгалтера, занимается документооборотом, движением денежных ресурсов и отчетностью. Начальник отдела МТО отвечает за закупки и продажу продукции. Юрист следит за договорами и приложениями к ним. Инженер по охране труда отвечает за консультирование сотрудников по охране труда и пожарной безопасности.Проблема предприятия в том, что в силу его небольшого размера закупка и продажа продукции находится только в руках начальника отдела МТО. Зачастую у заказчиков отсутствует четкий план необходимых товаров в будущем, и нет возможности составить план закупок.

На ООО «САФ-Сервис» обработка бухгалтерской информации автоматизирована. Ведется на основе программного обеспечения "1-С Предприятие 8.1", начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. В соответствии с учетной политикой на предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета с использование программного продукта.

Предприятие не продает свои товары непосредственно со склада. При покупке продукции дальнейшая ее перепродажа осуществляется сразу и отправляется на склад покупателя.

Поставка товаров производится по автомобильным дорогам с использованием транспортных средств, как предприятия, так и поставщиков. Поставщики в основном постоянные, так как ООО «САФ-Сервис» старается поддерживать связь с проверенными людьми.

Основные пункты выбора поставщиков:

Географический – чем ближе поставщик к покупателю, тем больше преимуществ во времени и оплате доставки;

Партнерство – возможность скидок и отгрузки в кредит для постоянных клиентов.

Срок поставки зависит от срока оплаты и от договоренности между поставщиком и покупателем. Обычно предприятие закупает столько товаров, сколько по их расчетам планируется использовать в ближайшее время.

Ценовая политика на предприятии поставлена на основе метода «средние издержки плюс прибыль», а также на основе текущих цен. Метод «средние издержки плююсь прибыль» является наиболее простым и распространенным. Начисление «Надбавки» на стоимость купленного товара - вот его принцип работы. Величина этой «надбавки» может быть либо стандартной для каждого вида товара, либо значительно меняться в зависимости от вида товара, объемов продаж, расходов на него и так далее. Однако этот метод не дает полной оценки спроса и конкуренции, и соответственно установить оптимальную цену.

Подобный метод очень распространен, так как несмотря на изучение спроса покупателей и цен конкурентов, издержки продавцы знают лучше.

Косвенные расходы - это, во-первых, общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Общехозяйственные расходы гоже необходимо признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов. Состав косвенных расходов отражен на рис. 3.1.

К косвенным расходам, как уже отмечалось, относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты но их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств.

В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт. В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов па внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.

Общецеховые и общехозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно, общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.).

Все они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;
• эти расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а затем между изделиями косвенным порядком;
• учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой;
• счета закрываются в конце месяца;
• единой является методика контроля затрат - составляют сметы ио статьям расходов и сопоставляют их с фактическими данными.

Рис. 3.1.

На большинстве предприятий общим правилом является распределение затрат пропорционально их нормативной величине.

Точно так же эти расходы распределяются между забракованными изделиями, потерями от простоев и внутризаводскими услугами.

Косвенные расходы на работы, выполненные для капитального строительства, обслуживающих хозяйств, производства товаров народного потребления распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам (по сметам).

В качестве базы для пропорционального распределения косвенных расходов между видами продукции можно выбрать:

• заработную плату производственных рабочих без доплат;
• затраты на обработку без стоимости материалов;
• сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;
• количество отработанных рабочими человеко-часов;
• массу или объем выработанной продукции.

Выбор способа распределения должен быть обусловлен максимальным приближением результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, что влияет на фактическую себестоимость и прибыль. Способ должен соответствовать принятым на предприятии производственным и технологическим процессам, быть нетрудоемким и простым для понимания, соответствовать принципам учета и калькулирования.

Учет и способы распределения общепроизводственных расходов

К общепроизводственным расходам как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве - строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по видам деятельности (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм И Т.И.).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на счете 25 в составе следующих затрат:

• 1) амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, - с кредита счета 02 "Амортизация основных средств";
• 2) расходы но эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии);
• 3) расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них;
• 4) стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии;
• 5) стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы

с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

• 6) расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов); расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них;
• 7) стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" либо счета
• 96 "Резервы предстоящих расходов":
  • а) затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвозкой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций - с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";
  • б) амортизация нематериальных активов - с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов";
  • в) расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов - с кредита счета 76 "Расчеты с равными дебиторами и кредиторами";
• 8) расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, - с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• 9) прочие расходы, в частности расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), - с кредита счета
• 97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

Накопленные в течение месяца па счете 25 затраты в конце месяца распределяются по видам продукции и списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 99 "Прибыли и убытки".

Существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:

• 1) распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пищевые предприятия);
• 2) пропорционально сумме прямых затрат;
• 3) пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);
• 4) по заранее установленным цеховым ставкам;
• 5) пропорционально отработанным станко-часам;
• 6) пропорционально израсходованным материалам;
• 7) пропорционально основной заработной плате;
• 8) пропорционально сметным или нормативным ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы "за" и "против". Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.

Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:

• а) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с разными расходами на содержание;
• б) на основе расчетов но статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;
• в) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
• г) на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
• д) умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы за час работы оборудования но группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Способ распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:

• а) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;
• б) определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по отношению к найденной сумме заработной платы рабочих;
• в) умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;
• г) путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют суммы расходов на единицу продукции.

Следует остановиться на распределении косвенных расходов между производственными подразделениями.

Существуют три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

• 1) прямого распределения затрат;
• 2) пошагового (последовательного) распределения;
• 3) взаимного распределения (двусторонний).

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Допустим, на предприятии выпускается два вида продукции - А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б - ручного труда. Тогда при применении базы распределения "Прямые затраты труда" себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго - завышена, а при применении базы распределения "Часы работы оборудования" - наоборот.

Таким образом, процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

• 1. Выбор объекта учета затрат. Объектом может быть продукт, заказ, передел, вид производства, структурное подразделение.
• 2. Отбор и накопление затрат.
• 3. Выбор метода распределения затрат по объектам.

База распределения это основа для разнесения накладных расходов (косвенных, периодических - в зависимости от используемой классификации затрат). Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке компания может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных.

На предприятии может использоваться одновременно несколько баз распределения косвенных затрат.

В наиболее простом случае организация может использовать единую ставку накладных расходов. При этом, как правило, базой распределения является количество часов труда основных рабочих или основного оборудования. Однако в силу своей упрощенности этот метод в большинстве случаев дает не очень точные результаты.

Если подразделения компании имеют разные характеристики, связанные с потреблением накладных расходов, то применение своей ставки для каждой статьи накладных расходов дает более точные результаты. Сначала производится подсчет прямых затрат каждого из подразделений. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для тех или иных статей затрат. Такое распределение затрат называется распределением по дифференцированным ставкам.

Пример 3.3

Прямое распределение накладных по дифференцированным ставкам. Распределяются затраты сервисных подразделений (отделов управления и снабжения) на три цеха (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Исходные данные

				управление	снабжение	по производству продукта 1		по производству продукта 2		по производству продукта 3
Прямые затраты
Заработная		Ведомость зарплаты
Амортизация оборудования		Амортизационные ведомости
Свет и отопление		Количество занимаемой площади, м 2
Страховки		застрахованного имущества
Итого затрат у подразделения

Начнем с распределения арендной платы. Подразделения занимают следующие площади (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Площадь подразделений

Предполагаем, что аренда зданий для отдела управления и отдела снабжения из-за их удаленности обходится дешевле, чем аренда зданий производственных помещений, и составляет 2400 руб. Поэтому мы распределяем эти 2400 руб. между двумя отделами в пропорции занятых ими площадей (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Распределение стоимости аренды между сервисными подразделениями

Затем распределяем оставшиеся 21 600 руб. стоимости аренды среди трех производственных подразделений (табл. 3.4).

Таблица 3.4

Стоимость аренды для трех производственных подразделений

Таблица 3.5

Объемы выпуска продукции по цехам

Сумму страховки распределяем пропорционально стоимостям застрахованного имущества (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Стоимость застрахованного имущества

После подсчета прямых и распределения непрямых затрат отдел управления имеет всего 30 503 руб. затрат, а отдел снабжения - 19 395 руб. (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Распределенные накладные расходы по дифференцированным ставкам

	База распределения или источник информации		Распределение затрат по подразделениям
			управление	снабжение		по производству продукта 1	по производству продукта 2	по производству продукта 3
Прямые затраты
Зарплата	Ведомость зарплаты
Амортизация оборудования	Амортизационные ведомости
Непрямые затраты (накладные расходы)
	Занимаемая площадь, м 2
Свет и отопление	Занимаемая площадь, м 2
Страховки	Объем застрахованного имущества
Итого затрат у подразделения

Осталось распределить затраты двух сервисных подразделений на три производственных цеха.

При методе прямого распределения затраты каждого отдела распределяются только между цехами. Взаимодействие отделов между собой игнорируется (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Распределение затрат каждого отдела

	Отдел управления				Отдел снабжения
Подразделения	Число занятых, чел.	Удельный вес	Распределенные затраты, руб.	Заказов на снабжение, шт.	Удельный вес	Распределенные затраты, руб.
					850: 2500 = 0,34
					1300:2500 = 0,52

Когда таблица распределения затрат будет заполнена, ее нижняя часть будет выглядеть, как показано в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Итоги распределения

	База распределения		Распределение затрат по подразделениям
			управление	снабжение	по производству продукта 1	Цех по производству	продукта 2	по производству продукта 3
Всего затрат у подразделений
Затраты отделов
Управления	работающих
Снабжения	Количество
Итого затрат

Метод пошагового распределения применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке, например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовой продукции и цехом основного производства; услуги администрации - основным цехом, складом готовой продукции и ремонтными цехами. Процесс распределения непроизводственных затрат между производственными подразделениями осуществляется поэтапно.

Шаг 1. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

Шаг 2. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую можно определить потребление этих услуг другими подразделениями (например, для ремонтного цеха - количество времени на ремонт; для транспортного цеха - пробег автотранспорта (км); для складских помещений - площадь (м 2) и т.д.).

Шаг 3. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения - от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты других вспомогательных подразделений на его счет не распределяются.

Метод пошагового распределения затрат сервисных подразделений применяется, если они оказывают друг другу услуги значительного объема.

Суть метода такова. Выбирается самое затратное сервисное подразделение, и его затраты распределяются по всем остальным подразделениям, как сервисным, так и производственным. Затем выбирается самое затратное из оставшихся сервисных подразделений, и проводится такая же процедура. И так далее до тех пор, пока затраты всех сервисных подразделений нс будут распределены. Метод дает более корректное распределение по сравнению с методом прямого распределения, легок в использовании, однако услуги, оказываемые сервисным подразделением самому себе, все-таки игнорируются, и, кроме того, существует разница в зависимости оттого, с какого подразделения начинается первая итерация, т.е. повторное совершение операции.

Пример 3.4

Пошаговое распределение. Исходные данные взяты из примера 3.3. Распределение начинается с отдела управления, так как у него затраты больше, нежели у отдела снабжения. Предположим, что половина всех заказов на снабжение была выполнена в интересах отдела управления. Кроме того, понадобится информация о заказах на снабжение и числе работников, занятых в отделах (табл. 3.10).

С помощью метода пошагового распределения затраты отдела управления будут распределены, как показано в табл. 3.11.

Таблица 3.10

Данные о количестве заказов и числе работников

Таблица 3.11

Распределение затрат отдела управления

Затем затраты отдела снабжения распределяются на производственные подразделения. Они составляют 21 655 (19 395 + 2260) (табл. 3.12).

Таблица 3.12

Распределение затрат на производственные подразделения

В результате имеем следующее распределение затрат (табл. 3.13).

Таблица 3.13

Окончательное распределение затрат

			Распределение затрат по подразделениям
			Отдел управления	Отдел снабжения	Цех по производству продукта 1	Цех по производству продукта 2	Цех по производству продукта 3
Всего затрат у подразделений
Затраты отделов
Управления	работающих
Снабжения	Количество
Итого затрат, распределенных по цехам

Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Вручную, без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных подразделений.

Метод взаимного распределения. Исходные данные взяты из примеров 3.3 и 3.4. Метод взаимного распределения затрат еще называют двухсторонним, или обратным. Он применяется в тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обмен внутрифирменными услугами. Основан этот метод на решении системы линейных уравнений. Для двух обслуживающих подразделений система решается достаточно просто.

При большем количестве сервисных подразделений для решения задачи распределения обратным методом потребуются элементарные знания линейной алгебры. Затраты двух отделов могут быть представлены в следующем алгебраическом виде:

где Y - затраты отдела управления; X - затраты отдела снабжения.

Решив систему двух линейных уравнений, ПОЛУЧИМ

Таблица 3.14 отражает распределение, выполненное с помощью метода взаимного распределения.

Таблица 3.14

Подразделение		Удельный вес	деленные	Заказов на снабжение, шт.	Удельный вес	деленные
Снабжение
Управление
Цех по производству продукта 1
Цех по производству продукта 2
Цех по производству продукта 3

Так будет выглядеть таблица распределения затрат (табл. 3.15).

Таблица 3.15

			Распределение затрат gо подразделениям
			управление	снабжение	Цех по производству продукта 1	Цех по производству продукта 2	Цех по производству продукта 3
Всего затрат у подразделений
Затраты сервисных подразделений
Управление	работающих
Снабжение	Количество
Всего затрат, распределенных по цехам

Распределение косвенных затрат на заказы и виды продукции

При выборе базы для распределения косвенных расходов на заказы и виды продукции следует определить фактор связи косвенных расходов с объемом готовой продукции. Этот фактор и может являться базой распределения косвенных расходов.

В зависимости от преимущественного использования тех или других ресурсов производства можно классифицировать па трудоемкие, капиталоемкие и материалоемкие.

Для трудоемкого производства в качестве базы распределения следует использовать трудозатраты в натуральном и денежном измерении. Для материалоемкого производства - прямые (фактические, плановые или нормативные) материальные затраты. Для капиталоемкого производства наиболее подходящие базы распределения - амортизационные отчисления, время работы оборудования.

Следует использовать комбинированные базы распределения, когда нельзя точно определить вид продукции (трудоемкая, капиталоемкая или материалоемкая), и дополнительные базы распределения (объемы и себестоимость выпуска и продаж, себестоимость закупки сырья и материалов, маржинальный доход).

Обобщая изложенное, следует отметить, что наиболее точная оценка себестоимости продукции позволяет определить: грамотную ценовую политику, реальную эффективность производства, а значит, и улучшение финансовых результатов деятельности предприятия.

Многопродуктовое распределение затрат

В приведенных в этой главе примерах предполагалось, что каждое производственное подразделение вырабатывает какой-то один продукт. Однако нередко подразделение участвует в производстве нескольких видов продукции. В таком случае затраты сервисных подразделений распределяются сначала gо производственным подразделениям, а потом, уже в каждом производственном подразделении, - на конкретную продукцию. При этом в основном используют методы долевого распределения. Суть таких методов состоит в том, что накладные расходы на тот или иной продукт вычисляются как некий процент от выбранного показателя. Для этого чаще всего используются величины заработной платы основных производственных рабочих и затраты на основные производственные материалы. Еще один часто используемый метод - распределение пропорционально объему выпущенной продукции, когда на каждую единицу выпуска списывают определенную сумму накладных расходов.

Учет и распределение общехозяйственных расходов

Как уже говорилось, общехозяйственные расходы представляют собой затраты предприятия по управлению, являющиеся составной частью расходов предприятия по его обычным видам деятельности по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом, в связи с чем данные расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве их называют накладными расходами.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их можно классифицировать по видам, технико-экономическим факторам, календарным периодам для целей калькулирования себестоимости работ и услуг и для целей налогообложения.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их виды:

• административно-управленческие расходы;
• расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт;
• расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по МВЗ с их включением в состав себестоимости объекта калькулирования напрямую. Эго относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

По технико-экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Общехозяйственные расходы, как правило, по своему характеру в целом относятся к условно-постоянным расходам.

Общехозяйственные расходы но календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.

Для целей управления общехозяйственные расходы могут учитываться в полном размере в составе производственной себестоимости продукции (работ и услуг) и себестоимости проданной продукции (работ и услуг).

Для целей налогообложения общехозяйственные расходы подразделяются на лимитируемые и нелимитируемые расходы.

В соответствии с изложенным общехозяйственные расходы как расходы по управлению учитываются на счете 26:

• всеми организациями, занятыми производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), кроме торговых организаций и организаций, занятых иной посреднической деятельностью;
• организациями, которые наряду с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) как обычными видами своей деятельности занимаются торговыми операциями;
• организациями, специализирующимися па реализации инвестиционных проектов по договорам, заключаемым с инвесторами;
• профессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвестиционными фондами, брокерами, дилерами и т.п.).

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 ежемесячно на основе данных из разработочных таблиц, ведомостей и других бухгалтерских регистров с кредита следующих счетов:

• 02 "Амортизация основных средств" - в части амортизации основных средств;
• 05 "Амортизация нематериальных активов" - в части амортизации нематериальных активов;
• 10 "Материалы" - в части стоимости использованных в производстве материально-производственных запасов;
• 23 "Вспомогательные производства" - в части стоимости потребленных услуг, оказанных вспомогательными производствами, а также расходов по ремонту основных средств;
• 25 "Общепроизводственные расходы" - в части расходов строительных организаций но эксплуатации строительных машин и механизмов;
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 68 "Расчеты но налогам и сборам";
• 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению";
• 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" - в части расходов на оплату труда управленческого персонала и отчислений по социальному страхованию и обеспечению с них;
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части отчислений по имущественному и личному страхованию;
• 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части недостач и потерь, отнесенных на общехозяйственные расходы;
• 97 "Расходы будущих периодов" - в части предварительно уплаченных расходов по неравномерно производимым ремонтным работам (если организация не образует резерва на ремонт), по подписке на техническую литературу и др.

Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, предприятие распределяет ежемесячно исходя из своей отраслевой принадлежности и в соответствии с принятой учетной политикой. Данные расходы списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Также общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

3.6. Виды себестоимости и ее структура

Совокупность затрат, связанных с производством и реализацией продукции, образует себестоимость производства. Себестоимость характеризует в обобщенном виде уровень развития и эффективность производства, а также целесообразность выпуска той или иной продукции. От уровня

себестоимости зависят прибыль и уровень рентабельности, поэтому одной из существенных задач каждого хозяйствующего субъекта является комплексное и эффективное управление себестоимостью.

Себестоимость производства разделяется на себестоимость готовой продукции и себестоимость НЗП.

Себестоимость продукции - сумма прямых материальных, трудовых и прочих производственных и непроизводственных затрат, отнесенных на продукцию, произведенную и реализованную в определенном периоде. НЗП - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не признаваемая готовой продукцией.

В зависимости от специфики деятельности хозяйствующих субъектов, организации бухгалтерского и управленческого учета, потребностей руководителя и менеджеров выделяют различные виды себестоимости.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается обычно делением общей себестоимости объекта калькулирования на число калькуляционных единиц продукции.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования и в части готовой продукции (обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции), и в плане производства продукции в натуральном выражении.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

• 1) условные единицы - спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• 2) натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• 3) условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;
• 4) эксплуатационные единицы - мощность, производительность и др.;
• 5) единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров дорожного покрытия и др.;
• 6) единицы времени - машино-день, машино-час, нормо-час и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.

Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями. Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей является один центнер, для пивоваренных предприятий - один декалитр (дал) и т.д.

Фактическая себестоимость - совокупность данных о фактически произведенных затратах.

Цеховая себестоимость - совокупность затрат на производство продукции в пределах цеха, она включает в себя прямые затраты и общепроизводственные расходы.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, общезаводские расходы и затраты вспомогательных производств.

Полная себестоимость - производственная себестоимость и затраты по реализации продукции.

Плановая себестоимость определяется на основе запланированных расходов.

Нормативная себестоимость рассчитывается с использованием нормативных значений.

Цели и задачи финансового и бухгалтерского управленческого учета различаются, поэтому и подходы к формированию себестоимости различны. В финансовом учете калькулирование себестоимости осуществляется в соответствии с действующими отраслевыми нормативными рекомендациями. Затраты, образующие себестоимость продукции, как уже говорилось, группируются в зависимости от их экономического содержания но следующим элементам:

• 1) материальные затраты;
• 2) затраты на оплату труда;
• 3) отчисления на социальные нужды;
• 4) амортизация основных фондов;
• 5) прочие затраты.

Затраты, не связанные с производством продукции (благоустройство городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству, оплата аудиторской проверки, проводимой по инициативе учредителей, платежи за предельно допустимые выбросы в природную среду и др.), в себестоимость не включаются, а возмещаются из прибыли предприятия.

Как отмечалось ранее, основные составляющие себестоимости продукции - прямые и косвенные затраты. При этом выделяют два основных элемента прямых затрат: материальные затраты и затраты на оплату труда.

Структура себестоимости может быть представлена:

• в соответствии с МСФО;
• по статьям калькуляции;
• по уровню иерархии;
• по экономическим элементам.
• 1. В соответствии с МСФО в производственную себестоимость должны включаться лишь производственные издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и общепроизводственные расходы; полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных) расходов (рис. 3.2).
• 2. По статьям калькуляции структура себестоимости может быть представлена следующим образом.

Для основного производства:

• прямые затраты:
• - сырье и материалы;

Рис. 3.2.

• - энергозатраты;
• - вспомогательные материалы (химикаты) плюс услуги вспомогательного производства;
• - страховые взносы с фонда оплаты труда (ФОТ);
• косвенные расходы:
  • - общехозяйственные расходы;
• кроме того:

Для вспомогательного производства:

• прямые затраты:
  • - вспомогательные материалы плюс услуги вспомогательного производства;
  • - заработная плата основных производственных рабочих;
  • - заработная плата вспомогательных рабочих;
  • - страховые взносы с ФОТ;
• косвенные расходы:
• - общепроизводственные расходы;
• - общехозяйственные расходы;
• кроме того:
• - налоги, включаемые в состав себестоимости.

Итого: полная производственная себестоимость.

3. Структура себестоимости по уровням иерархии показана на рис. 3.3.

Рис. 3.3.

• 1-5 - цеховая себестоимость (статьи прямых и косвенных цеховых затрат); 1-6 - производственная себестоимость (6 - общепроизводственные расходы); 1-7 - полная себестоимость (7 - общехозяйственные расходы)
• 4. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам :
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

В управленческом учете формирование себестоимости основано на стремлении получить наиболее полную, объективную картину затрат, позволяющую управлять себестоимостью. Направления использования информации в системе управления себестоимостью могут быть следующими: прогнозирование, планирование, нормирование, учет фактически произведенных затрат и калькулирование себестоимости продукции, анализ, контроль и регулирование.

• Чая В. Т, Чупахина II. И. Управленческий учет: учеб, пособие. М.: Эксмо, 2009.