Учет товаров в розничной торговле. Учёт товаров в розничной торговле

Содержание и субъекты розничной торговли и ее отличия от оптовой торговли определены в гл. 26.3 НК РФ. Согласно ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей является предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду деятельности, в частности, не относится реализация некоторых подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в организациях общепита. Полный список товаров содержится в указанной статье НК РФ.

Розничная торговля представляет собой прежде всего продажу товаров населению за наличный расчет, а также продажу продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения. К розничной торговле относится также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Продажа непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд по безналичному расчету, ранее относившаяся к розничной торговле, в настоящее время считается оптовой продажей.

Под предприятиями розничной торговли понимаются организации, осуществляющие розничную продажу товаров, независимо от того, является она для них основной деятельностью или нет. Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. К розничному относится и товарооборот общественного питания.

Учет товарных операций обеспечивает сбор и систематизацию информации о товарных остатках на начало и конец отчетного периода, их поступлении и расходовании. Учет товарных операций осуществляется на основании сопроводительных документов, приложенных к товарному отчету.

В розничной торговле разрешается вести учет товаров, как в покупных, так и в продажных ценах. Учет товаров по покупным ценам аналогичен учету товаров в оптовой торговле. Поэтому рассмотрим методику учета товаров в продажных ценах.

При учете товаров в продажных ценах применяется счет 42 «Торговая наценка»,которыйпредназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, если учет их ведется по продажным ценам. Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 «Товары». Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть сальдо счета 42 «Торговая наценка» разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 и только при условии товаров по продажным ценам. Аналитический учет по сче­ту 42 должен обеспечить раздельное отражение сумм на­ценок, относящихся к товарам отгруженным и к товарам, находящимся на складах организации.

При учете товаров в продажных ценам составляются следующие проводки:

1) Товар, полученный от поставщика, принят на учет:

Дт 41 Кт 60 - на покупную стоимость товаров

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС при приобретении товаров

Дт 60 Кт 51 - оплата счета – фактуры поставщика за товары

Дт 68 Кт 19 - зачет НДС

2) Начислена торговая наценка:

3) Продажа товара покупателю по продажной стоимости:

Дт 50 Кт 90/1 - выручка с НДС

Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС

4) Списание реализованного товара по продажной стоимости:

Дт 90/2 Кт 41

5) Сторно торговой наценки по проданным товарам:

Дт 90/2 Кт 42 (сторно)

6) Начисление и списание расходов по продаже за отчетный месяц:

Дт 44 Кт 70, 69, 02, 76, 71… - начисление расходов

Дт 90/2 Кт 44 - списание расходов

7) Определение финансового результата:

Дт 90/9 Кт 99 - определена прибыль

Дт 99 Кт 90/9 - определен убыток.

Прибыль от продажи товаров  - это разность между валовым доходом и расходами на продажу товаров, относящимися к проданным товарам.

Валовой доход  это разница между выручкой от реализации товаров, и покупной стоимостью товаров, т.е. реализованная торговая наценка.

Обычно торговая наценка рассчитывается по среднему проценту. Сначала рассчитывается средняя торговая наценка по формуле (18.2):

Н = (ТНН + ТНП – ТНВ) : (Т + ОТ) х 100% (18.2)

где: Н  средняя торговая наценка,

ТНН - торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало отчетного периода,

ТНП - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период,

ТНВ - торговая наценка на товары, выбывшие в течение отчетного периода (возврат поставщику, списаны и т.д.),

Т - общий товарооборот,

ОТ - остаток товаров на конец отчетного периода.

После расчета средней торговой наценки рассчитываем валовой доход по формуле (18.3,):

ВД = Т х Н, где: (18.3.)

ВД – валовой доход,

Т  общий товарооборот,

Н  средний процент торговой наценки.

После всех произведенных расчетов списывается реализованная торговая наценка методом красное сторно (Дт 90/2 Кт 42).

Организация аналитического учета товаров и тары зависит от способов хранения. Для хранения товаров на складах торговой организации применяют такие способы, как сортовой, партионный, партионно-сортовой

При сортовом способе товары различной сортности размещают отдельно друг от друга. Такой способ хранения позволяет рационально использовать складскую площадь и оперативно контролировать расход товаров. При этом способе необходимо разделять товары одного сорта, поступившие по разным ценам.

Каждая партия товара, поступившая на склад по одному транспортному документу, хранится отдельно при партионном способе. Тогда в состав партии товаров могут входить товары различных сортов и наименований. В таком случае складская площадь используется нерационально, так как остатки товаров одного и того же сорта хранятся в разных местах. С другой стороны, при таком способе хранения можно выявлять излишки и недостачу по каждой партии товаров и контролировать их оплату.

При партионно-сортовом способе каждая партия поступивших на склад товаров хранится отдельно. При этом внутри партии товары разбирают по наименованиям и сортам и также размещают отдельно.

При использовании последнего метода - по наименованиям товары одного наименования хранят отдельно от товаров других наименований.

В любом случае товары, хранящиеся на складе, должны быть снабжены товарным ярлыком. Удобнее всего, когда метод хранения совпадает с аналитическими позициями в бухгалтерском учете.

В условиях применения программы 1С аналитический учет товаров может вестись в «карточках по счёту 41», «оборотно-сальдовых ведомостях по счёту 41». Синтетический учёт ведётся в «журнале и ведомости по счёту 41».

Учет товарных потерь

В торговых организациях при приобретении, хранении и реализации товаров могут возникать различные товарные потери. Товарные потери могут быть обусловлены как объективными, так и субъективными причинами, они делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые потери - потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико-химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается по специальному расчету, утвержденному руководителем предприятия, только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке. Ненормируемые потери - потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами на порчу, бой, лом товаров. Эти товары, пришедшие в полную негодность и подлежащие списанию, должны быть изъяты и уничтожены. Акты рассматривает руководитель предприятия. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.

Потери в пределах норм естественной убыли могут быть отнесены к недостачам и, следовательно, должны учитываться на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это обстоятельство обуславливает необходимость документального оформления факта потерь (недостач). То есть, для того, чтобы нормы естественной убыли могли быть применены, необходимо проведение инвентаризации - выборочной - по тем видам материально-производственных запасов, которые утрачены, и проводимой в сроки, установленные учетной политикой или иным внутренним распорядительным документом.

Таким образом, последовательность документального оформления потерь в пределах норм естественной убыли будет следующей:

проведение инвентаризации запасов, сопоставление ее результатов с данными бухгалтерского учета и составление акта с отражением сумм выявленной недостачи;

проведение зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача;

списание потерь в пределах норм на себестоимость продукции, работ или услуг;

отнесение потерь в суммах, превышающих установленные нормы, на виновных лиц (в случае, если причиной возникновения недостач являются неправомерные действия юридических лиц, суммы недостачи сверх норм относятся на счета расчетов с организациями);

списание сумм недостач в состав прочих расходов - если взыскание за счет виновных лиц или организаций невозможно.

В бухгалтерском учете данные операции оформляются следующими проводками (Табл. 18.1.).

Таблица 18.1

Учет товарных потерь

Например, при проведении инвентаризации продовольственных товаров в магазине выявлена недостача товаров в сумме 10 тыс. руб. Потери в пределах норм естественной убыли составили 7 тыс. руб. Суммы недостачи сверх норм естественной убыли отнесены на счет виновного лица - заведующего отделом. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки (Табл. 18.2).

Таблица 18.2

Списание недостачи товаров по результатам инвентаризации

Порядок списания потерь в пределах норм естественной убыли при перевозке и хранении отличается. Потери при транспортировке списываются единовременно - при получении и оприходовании полученных материально-производственных запасов.

В самообслуживания и с открытой выкладкой кроме потерь при хранении и реализации товаров вследствие естественной убыли имеются потери по причине неоплаты товаров некоторыми покупателями (Табл. 18.3).

Потери при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой списывались, как и потери вследствие естественной убыли, за счет начисляемого резерва. Сумма ежемесячных отчислений в резерв (Р) определялась по формуле (18.4):

Р = Тф х Уп: 100 (18.4.)

где Тф - фактический товарооборот по самообслуживанию и с открытой выкладкой;

Уп - плановый уровень товарных потерь, % к товарообороту.

Таблица 18.3

Дифференцированные размеры списания потерь продовольственных товаров, реализованных в магазинах самообслуживания

В настоящее время в соответствии с нормами ст. 53 ГК РФ о руководителе организации как органе юридического лица, руководители организаций могут утверждать нормы потерь при продаже товаров методом самообслуживания и с открытой выкладкой. Эти потери в пределах утвержденных норм можно списывать на расходы на продажу, т.е. в дебет счета 44.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету как материально-производственные запасы.

2) Какой нормативный документ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о товарах?

3) Дайте определение товара?

4) Как могут оценивать товары при поступлении в розничной торговле?

5) Перечислите первичные документы для учета наличия и движения товаров.

6) Как в бухгалтерском учете отражаются результаты инвентаризации товаров и как списываются товарные потери?

7) Как организуется аналитический учет товаров?

8) Как организуется учет товаров в розничной торговле?

9) Как организуется учет товаров в оптовой торговле?

10) Методы оценки товаров при их списании?

"Бухгалтерский учет", N 11, 2001

В соответствии с п.1 ст.492 ГК РФ по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм П-1, П-2, П-3, П-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 08.12.1998 N 122 (с изменениями и дополнениями).

Сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня или смены. При возврате товаров покупателями выручка, определенная по показаниям кассовой машины, уменьшается. Показатели кассового счетчика регистрируются в книге кассира - операциониста, которая ведется по кассовой машине. Допускается ведение общей книги на все машины. В этом случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Сумма фактической выручки отражается в кассовой книге. Стоимость проданных товаров записывается также материально ответственными лицами в товарных отчетах. Стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, следует сверять с торговой выручкой, указанной в кассовом отчете. При этом суммы в товарном и кассовом отчетах должны быть равными.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая налог на добавленную стоимость и налог с продаж), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Счет 90 "Продажи" предназначен для выявления:

объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

себестоимости проданных товаров;

валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Д-т сч. 50 "Касса",

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) следующей записью:

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 2 "Товары в розничной торговле".

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 "Продажи" отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по форме, приведенной в табл. 1.

Таблица 1

Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, за ___ 2001 г.

Товары поступают - торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров она уменьшается. При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" только для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров. Однако при выбытии товаров в результате переоценки, недостачи и по другим причинам (кроме продажи) счет 42 "Торговая наценка" должен дебетоваться, что является методически верным. Кроме того, если не показывать в расчете вторую графу, то в третьей графе сумма должна быть меньше на величину второй графы, и тогда сумма четвертой, девятой и десятой граф не меняется.

Распределение сумм торговых надбавок, относящихся к проданным и оставшимся товарам, по среднему проценту недостаточно точно. Более точным является способ расчета торговых надбавок на остаток товаров (гр. 9) по данным инвентаризации на основании инвентаризационной ведомости о фактическом остатке товаров по ассортименту и потоварных торговых надбавках. Однако применение этого способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров проводится не ежемесячно и не всегда на первое число месяца. В связи с этим на практике применяется метод исчисления торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, по среднему проценту. На сумму надбавки, указанной в гр. 10 табл. 1, делается сторнировочная запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 42 "Торговая наценка", субсч. 1 "Торговая надбавка (скидка, накидка)".

После этой записи по дебету счета 90 "Продажи" будет отражена покупная стоимость проданных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 "Продажи" позволит выявить валовой доход от продажи товаров. Поскольку по кредиту данного счета отражена выручка от продажи товаров, включая налог на добавленную стоимость, то необходимо начислить этот налог в бюджет. С 1 января 2000 г. в розничной торговле облагаемый оборот определяется на основе стоимости продаваемых товаров и ставок налога на добавленную стоимость 10% и 20%. С этой же даты организации розничной торговли предъявляют к возмещению (зачету) суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным после 1 января 2000 г. для продажи, по мере оплаты таких товаров и принятия их к учету при наличии счетов - фактур поставщиков. Следовательно, на сумму начисленного налога на добавленную стоимость составляется запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".

После сделанной записи по дебету счета 90 "Продажи" будет отражена покупная стоимость проданных товаров, включая налог на добавленную стоимость. Такие же записи составляются на сумму налога с продаж, если на территории региона, где находятся розничные торговые организации, введен этот налог.

Налоговой базой для исчисления налога с продаж является стоимость проданных товаров (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога с продаж устанавливается в размере не более 5%. Она может подразделяться на два вида и уплачиваться в местный и областной бюджет. Сумма налога с продаж определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода как результат умножения облагаемого оборота за данный период на ставку налога.

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3. отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 "Расходы на продажу" следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное (сумма гр. 8 табл. 2). На указанную величину составляется запись:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

Таблица 2

Расчет расходов на остаток товаров на ___ 2001 г.

В результате сальдо по счету 90 "Продажи" показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

на прибыль;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

на убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж". При этом делаются записи:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

на сумму выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 6 "Налог с продаж"

на сумму налога с продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"

на сумму экспортных пошлин.

Для учета продажи товаров с разными ставками (10% и 20%) налога на добавленную стоимость в розничной торговле могут открываться к счету 90 "Продажи" отдельные субсчета.

В продовольственных магазинах, продающих товары в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.

Продажа товаров в кредит. Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, могут учитываться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", а проданные своим работникам - на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Это положение подтверждается п.21 Инструкции по заполнению унифицированных форм П-1, П-2, П-3, П-4, в соответствии с которым продажа товаров в кредит включается в оборот розничной торговли в объеме полной стоимости товара в момент его отпуска покупателю. Следовательно, моментом продажи товаров в кредит является момент отпуска их покупателю. Продажа товаров в кредит на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т сч. 50 "Касса",

на сумму первоначального взноса;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты за товары, проданные в кредит",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

на сумму предоставленного кредита;

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

на сумму процентов, полученных от покупателей за рассрочку платежа;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 2 "Товары в розничной торговле"

списание стоимости проданных товаров с материально ответственных лиц;

Д-т сч. 50 "Касса",

поступление денежных средств наличными в кассу от покупателей за товары, проданные в кредит;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Расчеты за товары, проданные в кредит"

поступление денежных средств на расчетный счет организации от покупателей за товары, проданные в кредит.

На субсчете 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" организации учитывают расчеты со своими работниками за товары, проданные им в кредит, которые полностью возмещают торговым организациям суммы предоставленного им кредита за счет кредитов банка. Организации, получившие кредит банка на эти цели, составляют записи:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 3 "Расчеты за товары, проданные в кредит",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По мере удержания с работников очередных платежей делаются записи на суммы:

Д-т сч. 50 "Касса",

К-т сч. 73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит"

поступления денежных средств в кассу;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

погашения кредита банка.

В случаях, когда организации не пользуются кредитами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, они на основании выданных этими работниками поручений - обязательств удерживают из их заработной платы суммы очередных платежей. При этом составляются записи на суммы:

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

удержания из заработной платы;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

перечисления денежных средств торговым организациям с расчетного счета.

Разновидностью продажи товаров в кредит является продажа по кредитным карточкам. Покупатель заключает договор с коммерческим банком на получение кредита в виде кредитной карточки либо депонирует на счете в банке собственные денежные средства и получает пластиковую карточку, которую использует при покупке товаров. На сумму проданных товаров по кредитным (пластиковым) карточкам магазин выписывает коммерческим банкам счета, на которых при покупке ставится штамп карточки и покупатель расписывается. После этого магазин высылает счета кредитным организациям и получает от них денежные средства.

На сумму счетов, выписанных коммерческим банкам, в магазине делается запись:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам банков),

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка".

При поступлении на расчетный счет денег от кредитных организаций делается запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по лицевым счетам банков).

Торговля в розницу подразумевает много предписаний, правил и подводных камней. Причем они различаются в зависимости от применяемой организацией-продавцом системы налогообложения. Для каждой из них есть свои нюансы и особенности того, как правильно вести розничную торговлю . В этом материале мы подробно расскажем, что и как нужно делать, чтобы не было проблем с покупателями и контролирующими органами.

Отличие розничной торговли от оптовой

Для начала разберемся, какая торговля считается розничной. Кажется, что все просто: когда продается сразу много товара, то это - торговля оптом, а когда поштучно или малыми количествами, то это розница. Однако отличие розничной торговли от оптовой , на самом деле, не в этом. По закону считается, что вы продаете товары в розницу, если покупатель использует их в личных, а не в предпринимательских целях. Но как продавец вы не обязаны контролировать, что делает с товаром тот, кто у вас его купил. При этом вы не можете продать в розницу, например, торговое или кассовое оборудование, то есть, такой товар, который нельзя использовать в личных целях.

Розничная торговля отличается от оптовой и документацией, ее сопровождающей. Продавая товар в розницу, вы не должны выписывать организации-покупателю счет-фактуру на товар, иначе сделка может быть признана оптовой.

Одно из главных правил - выдача покупателю документа об оплате. Это может быть письменный договор купли-продажи, кассовый или товарный чек, а также другой документ, подтверждающий оплату (например, бланк строгой отчетности или приходный кассовый ордер). В очень редких случаях никакие документы не нужны. Попробуем разобраться, как оформить розничную продажу без последствий. Рассмотрим все возможные варианты.

Договор розничной купли-продажи

Вообще-то этот договор обязателен при любой сделке розничной продажи. Но чаще всего его не обязательно заключать письменно. Например, при простой покупке в магазине это делается устно. Условием для устного заключения договора купли-продажи является совпадение моментов передачи товара покупателю и его оплаты. Как только выдан кассовый или товарный чек, договор считается заключенным, а эти документы, в свою очередь, юридически его подтверждают.

Товарный чек

Подтверждением заключения договора розничной купли-продажи может являться и товарный чек. За некоторыми исключениями, в большинстве случаев его можно не выписывать. Вы обязаны выдать товарный чек покупателю, если торгуете непродовольственными товарами вразнос, а также при продаже мебели, оружия и патронов, автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов. Если кассовый чек не содержит таких сведений о товаре как наименование, артикул, сорт, вид и другие характеристики, то товарный чек также обязателен при продаже:

• текстильных, швейных, трикотажных, меховых изделий,
• технически сложных товаров бытового назначения (средства связи, музыкальная аппаратура, электроприборы и т.п.),
• драгоценных металлов и драгоценных камней,
• животных и растений,
• строительных материалов.

Кроме того, товарный чек выдается по требованию покупателя.

Этот документ составляется в произвольной форме. На нашем сайте вы можете скачать бланк товарного чека , а также уточнить обязательные реквизиты, которые он должен содержать.

Торговля без кассового аппарата

Компаниям, которые платят единый налог на вмененный доход (ЕНВД), а также индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешается торговля без кассового аппарата . Вместо кассового фискального чека они могут выдавать покупателям любой заменяющий его документ - товарный чек, квитанцию и т.п. И это чаще всего оптимальный вариант для малого бизнеса, поскольку при торговле без кассового аппарата не нужно тратить деньги на покупку соответствующего оборудования и его обслуживание. Несмотря на то, что по закону заменяющий чек кассовый документ должен выдаваться по требованию покупателя, специалисты советуют выписывать его каждый раз, во избежание проблем во время проверок.

Некоторым плательщикам ЕНВД разрешается не только торговля в розницу без кассового аппарата - они могут вообще не выдавать покупателям никаких чеков и квитанций. Это зависит не от режима налогообложения, а от вида деятельности .

В 2016 году закон, разрешающий плательщикам ЕНВД и тем, кто применяет патентную систему налогообложения, торговать без кассового аппарата, был изменен .

Правила оформления ценников

В розничной торговле не менее важно соблюдать правила оформления ценников . Если они не соответствуют форме, утвержденной Правительством, или если на каком-то из них указана неверная цена, это тоже может привести к штрафам.

Оформить ценник правильно - это значит разместить на нем информацию о наименовании товара, его сорте и цене за вес или единицу (обязательно в рублях). По правилам, вступившим в силу с января 2016 года, допускается оформление ценников как на бумаге, так и на любом другом носителе - главное, чтобы информация была хорошо видна. Например, цены могут указываться на грифельной доске, на электронном или световом табло. Во всех случаях оформление должно быть четким и единообразным.

На нашем сайте вы можете всегда уточнить, как правильно оформить ценник, бесплатно скачать шаблоны , либо заполнить и напечатать ценники онлайн .

В магазине этот документ считается публичной офертой, и продавец обязан продать товар именно по той цене, которая в нем значится. Невыполнение этого условия так же, как и несоблюдение правил оформления ценников, считается грубым нарушением закона. Если цена на ценнике и на кассе не совпадет, это может привести к административным санкциям, даже если в магазине просто не успели поменять ярлыки.

При торговле книгами, а также при разносной торговле ценники не нужны. Продавая товары вразнос, необходимо иметь прейскурант с указанием наименований и цен товаров. Прейскурант заверяется подписью лица, ответственного за его оформление, и печатью продавца.

Ответственность за нарушение правил торговли

Если ваша организация обязана выдавать кассовый чек на каждую покупку, а проверка выявила, что продавец этого не сделал, это может обернуться неприятными административными санкциями. Ответственность за нарушение правил торговли , в частности, за неприменение кассовой техники, регулируется ст. 14.5 КоАП РФ. Для должностных лиц штраф составит от 1,5 до 2 тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - от 3 до 4 тысяч, для организаций - от 30 до 40 тысяч. Такие же санкции предусмотрены за невыдачу товарного чека в тех случаях, когда закон вменяет это в обязанность.

Если проверяющие органы поймали вас на расхождении ценников с реальной стоимостью товара, ваш магазин может быть оштрафован на 10-20 тысяч рублей, а сотруднику, не выдавшему чек, придется заплатить в казну государства от 1 до 2 тысяч. В случае повторных нарушений последствия могут быть более серьезными, вплоть до закрытия вашего магазина.

Сотрудники контролирующих органов могут «подловить» кассира на неправильном порядке выдачи сдачи и чека. Если кассир сначала положил сдачу, а потом отдал чек, для проверяющего это может стать поводом придраться. Кассовый чек необходимо вручать покупателю одновременно со сдачей, не до и не после. Иначе это грозит штрафом за неприменение ККТ. Другое распространенное нарушение правил торговли, которое влечет серьезную ответственность - часто кассиры не додают в сдаче покупателю мелочь. Это может быть интерпретировано как обман потребителя (ст. 14.7 КоАП). Для граждан штраф в этом случае составит от 3000 до 5000 рублей, для должностных лиц - от 10 до 30 тысяч рублей, для юридических лиц - от 20 до 50 тысяч.

Как вас могут поймать за нарушения правил торговли

Представители органов внутренних дел и Роспотребнадзора имеют право провести так называемую контрольную закупку (официально эта операция называется «проверочная закупка»). Сотрудники Роспотребнадзора под видом обычных посетителей приходят в магазин и покупают определенный товар. То же самое могут сделать и сотрудники полиции, но при их проверке должны присутствовать еще два человека, которые также делают покупки. Роспотребнадзор проверяет магазины на соответствие правилам торговли, а полиция - в рамках оперативно-розыскных мероприятий. После совершения контрольной закупки проверяющие обязаны представиться, предъявить удостоверения и распоряжение, на основании которого проводится мероприятие. В этом распоряжении должен быть упомянут сам проверяющий, иначе контрольную закупку можно будет считать незаконной.

Сотрудники налоговой службы имеют право производить проверочные закупки только вместе с сотрудниками полиции. Налоговые инспекторы могут проверить наличие кассового аппарата и правила его установки, но не правила выдачи чека. Так что, если инспектор совершил контрольную закупку без представителей органов внутренних дел, это мероприятие незаконно.

Поводом для контрольной закупки может стать жалоба со стороны любого вашего покупателя. Иногда эти методы становятся способами конкурентной борьбы. Вы можете даже не подозревать, что в ваш магазин собираются проверяющие органы. И единственный рецепт спокойствия, который тут может быть - соблюдать все законы и правила всегда, каждый день, даже если кажется, что нет никаких причин тревожиться. А если что-то не понятно - обязательно выяснять.

Розничная торговля – вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования, регулирующийся ст. 492-505 ГК.

Товары – продукт деятельности предприятия, предназначенный для продажи или обмена.

Основным документом, детально устанавливающим порядок организации бухгалтерского учета в торговых организациях и в розничных магазинах, являются Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.06.1996 г. №1-794/32-5).Этим документом надо пользоваться аккуратно, потому что он старый и не регистрировался в Минюсте.

Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для перепродажи, предназначен активный счет 41 «Товары». Торговые организации также на счете 41 учитывают тару (кроме предназначенной для хозяйственных нужд самого предприятия). Т.к. основной целью коммерческого предприятия является извлечение прибыли, то цена продажи товара в общем случае превышает цену их приобретения. Разница между продажной ценой и покупной стоимости товара – торговая наценка (торговая накидка). Торговая наценка - надбавка к оптовой цене товара, необходимая для покрытия издержек торговой организации и получения интересующего объема прибыли предприятиями торговли. В розничной торговле товары могут читываться либо по покупным, либо по продажным ценам. Выбранный предприятием вариант учетной цены товаров должен быть зафиксирован в приказе об УП. Если товар приходуется по покупной стоимости. То все бухгалтерские записи аналогичны записям, характерным для оптовой торговли

Д41К60 – оприходован товар, поступивший от поставщиков

Д19К60 – учтен НДС, предъявленный поставщиком

Д68К19 – НДС принят к вычету

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то разница между покупной и продажной стоимостью учитывается отдельно применением счета 42 «торговая наценка». Порядок определения торговой наценки зависит от того, каким образом на предприятии устанавливается цена реализации.

1 вариант

Цена реализации получается путем умножения покупной стоимости на размер торговой наценки в процентах, который утвержден приказом руководителя торговой организации. При этом, размер торговой наценки может быть единым для всех товаров, либо для каждой группы товаров устанавливается свой процент

2 вариант

Приказом руководителя устанавливается конечная цена для каждого конкретного товара, по которой этот товар и будет реализовываться. Согласно инструкции по применению ПС для обобщения информации о торговых наценках для товаров, учет которых ведется в продажных ценах, используется счет 42, при этом начисление торговой наценки Д41 К42. Эта запись может быть произведена двумя различными способами:

1 вариант

В момент принятия товаров на учет запись Д42 К42 делается одновременно с записью Д41 К60, такой вариант больше подходит к тем торговым организациям, которые заняты только розничной торговлей, и, соответственно, все приобретаемые ими товары предназначены для перепродажи в розницу

Организация занимается перепродажей товаров в розницу и находится на обычной системе налогообложении. Закуплены товары на 177000 (НДС 27000) В УП: товары по продажным ценам с отражением торговой наценки 25%.

Д41К60 150000 – отражено поступление товаров от поставщика

Д19К60 27000 – отражен НДС

Д68К19 27000 – НДС к вычетуД41К42 37500 (150000*0,25) – начислена торговая наценка

2 вариант

Используется в тех случаях, когда товары приобретаются как для оптовой, так и для розничной торговли, в момент их поступления нельзя определить, как они будут реализованы: оптом или в розницу. Торговую наценку имеет смысл начислять в момент, когда товары со склада хранения передаются в подразделение, занятое розничной торговлей. При этом имеет смысл вести дополнительный учет по субсчетам к счету 41, при котором товары изначально приходуются на 41/товары на складах, затем Д 41/товары в розничной торговле К41/товары на складах, затем Д42К42 – торговая наценка.

Розничная торговля осуществляется наличными денежными средствами. Общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятиям за наличный расчет выглядит так:

Д50К90 – отражена поступившая в кассу сумма выручки, полученная от покупателей и равная продажной стоимости реализованных товаров

Д90К41 - списана себестоимость проданных товаров по продажным ценам

Д90К42 – отражена методом красного сторно величина торговой наценки

Д90К68 – отражена сумма НДС с реализации товаров

Возможно, но не обязательно

Д90К44 – списана сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары

Д90К99 – выявлен финансовый результат от продажи товаров

Та часть наценки, которая относится к реализованному товару, называется реализованным торговым наложением. При небольшом ассортименте товаров, его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это самый точный способ расчета. Магазины с широким ассортиментом редко используют этот способ и определяют реализованное торговое наложение расчетным путем. Ими применяются следующие способы расчета: 1) по общему товарообороту, 2) по ассортименту товарооборота, 3) по среднему проценту, 4) по ассортименту остатка товаров. Если торговая организация использует товары для собственных нужд, то в БУ делаются записи.

Торговля (торговая деятельность) - это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). О бухучете в торговле расскажем в нашей консультации.

Счет 41 «Товары»

Как было отмечено, в основе торговой деятельности лежит приобретение и продажа товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете в розничной торговле и бухгалтерском учете в оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (). При этом необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары в розничной торговле»;
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:

Бухучет в розничной торговле: счет 42

Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий:

При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов - наличными средствами и с использованием пластиковых карт).

Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар. Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие: